Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2012 года. Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
в составе:
Председательствующего: Трофимовой О.Н.
Судей: Голикова В.М., Панченко И.С.
при участии
- от заявителя: ООО "Олбот" - артель старателей" - представитель не явился;
- от Межрайонной ИФНС России N 2 по Магаданской области - Шустов А.А., представитель по доверенности N 07.1-13 от 11.03.2012, Крылова О.В., представитель по доверенности N 07.1-13 от 11.03.2012, Егельская И.В., представитель по доверенности N 07.1-13 от 11.03.2012;
- рассмотрел с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
на решение от 08.09.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011
по делу N А37-1272/2011
Арбитражного суда Магаданской области
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Комарова Л.П., в апелляционном суде судьи: Швец Е.А., Балинская И.И., Харьковская Е.Г.
По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Олбот" - артель старателей"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
о признании недействительным решения N 98 от 13.04.2011
Общество с ограниченной ответственностью "Олбот" - артель старателей" (ОГРН 1024900784776, место нахождения: 686053, Магаданская область, Тенькинский район, п. Усть-Омчуг, ул. Строителей, 1, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области (ОГРН 1044900333158, место нахождения: 686110, Магаданская область, Хасынский район, п. Палатка, ул. Космонавтов, 9, далее - инспекция, налоговый орган) N 98 от 13.04.2011.
Решением суда от 08.09.2011, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011, заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение инспекции признано недействительным, как не соответствующее положениям главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция подала кассационную жалобу, поддержанную ее представителями в судебном заседании, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением судами норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. Заявитель жалобы полагает, что применение коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) из запасов, разведанных в 2010 году, ведет к несоблюдению пункта 2 статьи 342 НК РФ, так как в отношении разведанных в 2010 году запасов освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы быть не могло. То есть в данном случае, по мнению заявителя жалобы, отсутствует выполнение одновременно двух условий для применения понижающего коэффициента, установленных указанной статьей.
Общество отзыв на жалобу не представило, участие своего представителя в судебном заседании не обеспечило, хотя надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения жалобы.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав мнение представителей налогового органа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как усматривается из материалов дела, 23.11.2010 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДПИ за октябрь 2010 года, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате, составила 1 936 816 руб., при этом расчет налога произведен с применением понижающего коэффициента - 0,7% в отношении золота, содержащегося в полезном ископаемом, добытом в соответствии с выданными обществу лицензиями на право пользования недрами МАГ 02335 БР, МАГ 02337 БР в октябре 2010 года в количестве 45 471 г., в том числе по лицензии 02335 БР - 26979,8 г., по лицензии 02337 БР - 18491,2 г. Налог за октябрь 2010 года в отношении серебра исчислен по общеустановленной ставке без применения понижающего коэффициента.
По результатам камеральной налоговой проверки, оформленным актом N 88 от 24.02.2011, с учетом представленных обществом возражений, налоговым органом 13.04.2011 принято решение N 98 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДПИ в виде штрафа в размере 164 475, 57 руб.
Обществу также предложено добровольно уплатить недоимку по указанному налогу в сумме 825 402 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 29 838,61 руб.
Решением УФНС России по Магаданской области от 14.06.2011, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с указанным решением инспекции, общество оспорило его в арбитражный суд, который пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком в спорном налоговом периоде понижающего коэффициента 0,7 при исчислении НДПИ. Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом. При этом суды правомерно исходили из следующего.
Согласно пункту 2 статьи 342 НК РФ налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 01.07.2001 в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Из названной нормы следует, что одним из обязательных условий для получения права на применение коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых является наличие у налогоплательщика по состоянию на 01.07.2001 освобождения от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке месторождений полезных ископаемых.
Уплачивать налог на добычу полезных ископаемых с коэффициентом 0,7 налогоплательщики вправе при наличии одновременно двух условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 342 Кодекса, а именно: осуществления за счет собственных средств поиска и разведки полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы либо полного возмещения всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Из оспариваемого решения инспекции усматривается, что основанием для доначисления НДПИ за октябрь 2010 года послужил вывод налогового органа о том, что условием применения понижающего коэффициента 0,7% является обязательное наличие в лицензии на право пользования недрами положений об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенных до 01.07.2001 (включительно) в доле определенного количества уже разведанных и учтенных на балансе запасов.
Однако данный вывод противоречит пункту 2 статьи 342 НК РФ, поскольку, как правильно указали суды, законодатель не связывает право на применение льготного коэффициента с объемами (количеством) разведанных и учтенных на балансе запасов по лицензиям, в отношении которых сохранено право льготного исчисления НДПИ с 01.01.2002.
Судами установлено, что общество является налогоплательщиком, который осуществил поиск и разведку разрабатываемых им месторождений полезных ископаемых за счет собственных средств по лицензиям МАГ 02335 БР и МАГ 02337 БР и по состоянию на 1.07.2001 года имел освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, содержащееся в приложениях к поименованным выше лицензиям, оформленных с соблюдением всех требований. Решения об освобождении общества, как пользователя недр, от отчислений приняты с соблюдением требований пункта 19 Порядка использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.1996 N 597, органом, предоставляющим лицензии на пользование недрами, по согласованию с заинтересованным органом исполнительной власти - администрацией Магаданской области. Следовательно, право применения положений пункта 2 статьи 342 НК РФ сохраняется за обществом на весь период действия данных лицензий, в данном случае до 31 декабря 2012 года.
Таким образом, вывод судов обеих инстанций о том, что обществом подтверждено право на применение понижающего коэффициента 0,7 по НДПИ за спорный налоговый период, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения, является обоснованным.
Поскольку доводы жалобы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального права и направлены на переоценку установленных обеими судебными инстанциями обстоятельств дела, обжалуемые судебные акты отмене не имеется.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 08.09.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 по делу N А37-1272/2011 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 21.03.2012 N Ф03-812/2012 ПО ДЕЛУ N А37-1272/2011
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 марта 2012 г. N Ф03-812/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2012 года. Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
в составе:
Председательствующего: Трофимовой О.Н.
Судей: Голикова В.М., Панченко И.С.
при участии
- от заявителя: ООО "Олбот" - артель старателей" - представитель не явился;
- от Межрайонной ИФНС России N 2 по Магаданской области - Шустов А.А., представитель по доверенности N 07.1-13 от 11.03.2012, Крылова О.В., представитель по доверенности N 07.1-13 от 11.03.2012, Егельская И.В., представитель по доверенности N 07.1-13 от 11.03.2012;
- рассмотрел с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
на решение от 08.09.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011
по делу N А37-1272/2011
Арбитражного суда Магаданской области
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Комарова Л.П., в апелляционном суде судьи: Швец Е.А., Балинская И.И., Харьковская Е.Г.
По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Олбот" - артель старателей"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
о признании недействительным решения N 98 от 13.04.2011
Общество с ограниченной ответственностью "Олбот" - артель старателей" (ОГРН 1024900784776, место нахождения: 686053, Магаданская область, Тенькинский район, п. Усть-Омчуг, ул. Строителей, 1, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области (ОГРН 1044900333158, место нахождения: 686110, Магаданская область, Хасынский район, п. Палатка, ул. Космонавтов, 9, далее - инспекция, налоговый орган) N 98 от 13.04.2011.
Решением суда от 08.09.2011, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011, заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение инспекции признано недействительным, как не соответствующее положениям главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция подала кассационную жалобу, поддержанную ее представителями в судебном заседании, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением судами норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. Заявитель жалобы полагает, что применение коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) из запасов, разведанных в 2010 году, ведет к несоблюдению пункта 2 статьи 342 НК РФ, так как в отношении разведанных в 2010 году запасов освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы быть не могло. То есть в данном случае, по мнению заявителя жалобы, отсутствует выполнение одновременно двух условий для применения понижающего коэффициента, установленных указанной статьей.
Общество отзыв на жалобу не представило, участие своего представителя в судебном заседании не обеспечило, хотя надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения жалобы.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав мнение представителей налогового органа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как усматривается из материалов дела, 23.11.2010 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДПИ за октябрь 2010 года, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате, составила 1 936 816 руб., при этом расчет налога произведен с применением понижающего коэффициента - 0,7% в отношении золота, содержащегося в полезном ископаемом, добытом в соответствии с выданными обществу лицензиями на право пользования недрами МАГ 02335 БР, МАГ 02337 БР в октябре 2010 года в количестве 45 471 г., в том числе по лицензии 02335 БР - 26979,8 г., по лицензии 02337 БР - 18491,2 г. Налог за октябрь 2010 года в отношении серебра исчислен по общеустановленной ставке без применения понижающего коэффициента.
По результатам камеральной налоговой проверки, оформленным актом N 88 от 24.02.2011, с учетом представленных обществом возражений, налоговым органом 13.04.2011 принято решение N 98 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДПИ в виде штрафа в размере 164 475, 57 руб.
Обществу также предложено добровольно уплатить недоимку по указанному налогу в сумме 825 402 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 29 838,61 руб.
Решением УФНС России по Магаданской области от 14.06.2011, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с указанным решением инспекции, общество оспорило его в арбитражный суд, который пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком в спорном налоговом периоде понижающего коэффициента 0,7 при исчислении НДПИ. Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом. При этом суды правомерно исходили из следующего.
Согласно пункту 2 статьи 342 НК РФ налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 01.07.2001 в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Из названной нормы следует, что одним из обязательных условий для получения права на применение коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых является наличие у налогоплательщика по состоянию на 01.07.2001 освобождения от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке месторождений полезных ископаемых.
Уплачивать налог на добычу полезных ископаемых с коэффициентом 0,7 налогоплательщики вправе при наличии одновременно двух условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 342 Кодекса, а именно: осуществления за счет собственных средств поиска и разведки полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы либо полного возмещения всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Из оспариваемого решения инспекции усматривается, что основанием для доначисления НДПИ за октябрь 2010 года послужил вывод налогового органа о том, что условием применения понижающего коэффициента 0,7% является обязательное наличие в лицензии на право пользования недрами положений об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенных до 01.07.2001 (включительно) в доле определенного количества уже разведанных и учтенных на балансе запасов.
Однако данный вывод противоречит пункту 2 статьи 342 НК РФ, поскольку, как правильно указали суды, законодатель не связывает право на применение льготного коэффициента с объемами (количеством) разведанных и учтенных на балансе запасов по лицензиям, в отношении которых сохранено право льготного исчисления НДПИ с 01.01.2002.
Судами установлено, что общество является налогоплательщиком, который осуществил поиск и разведку разрабатываемых им месторождений полезных ископаемых за счет собственных средств по лицензиям МАГ 02335 БР и МАГ 02337 БР и по состоянию на 1.07.2001 года имел освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, содержащееся в приложениях к поименованным выше лицензиям, оформленных с соблюдением всех требований. Решения об освобождении общества, как пользователя недр, от отчислений приняты с соблюдением требований пункта 19 Порядка использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.1996 N 597, органом, предоставляющим лицензии на пользование недрами, по согласованию с заинтересованным органом исполнительной власти - администрацией Магаданской области. Следовательно, право применения положений пункта 2 статьи 342 НК РФ сохраняется за обществом на весь период действия данных лицензий, в данном случае до 31 декабря 2012 года.
Таким образом, вывод судов обеих инстанций о том, что обществом подтверждено право на применение понижающего коэффициента 0,7 по НДПИ за спорный налоговый период, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения, является обоснованным.
Поскольку доводы жалобы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального права и направлены на переоценку установленных обеими судебными инстанциями обстоятельств дела, обжалуемые судебные акты отмене не имеется.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 08.09.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 по делу N А37-1272/2011 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья:
Трофимова О.Н.
Трофимова О.Н.
Судьи:
Голиков В.М.
Панченко И.С.
Голиков В.М.
Панченко И.С.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)