Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 28.02.2011 г.
Решение в полном объеме изготовлено 05.03.2011 г.
Арбитражный суд в составе:
судьи Фатеевой Н.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Махотиной Ю.Ю.
- с участием: от заявителя - Николаева Ю.В. (дов. б/н от 11.01.2011 г., паспорт <...>); Денисова И.Н. (дов. N 013/02 от 25.02.2011 г., паспорт <...>);
- от ответчика - Моисеева Е.Н. (дов. N 180 от 11.01.2011 г., удост. ФНС <...>)
рассмотрел дело по заявлению ЗАО "Технолизинг"
к ответчику/заинтересованному лицу ИФНС России N 5 по г. Москве
о признании недействительным решения, обязании произвести зачет переплаты по налогам
установил:
ЗАО "Технолизинг" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (с учетом принятого судом уточнения требований) о признании недействительными решений ИФНС России N 5 по г. Москве от 02.10.2009 г. N 139, 140, а также об обязании ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль в сумме 514 989,79 руб. и в сумме 742 552,14 руб. в счет уплаты НДС.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2010 г. требования заявителя были удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.10.2010 г. N КА-А40/12205-10 решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2010 г. было отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Суд кассационной инстанции, в частности, указал, что при новом рассмотрении дела суду необходимо уточнить у заявителя, на каком основании он просит зачет 742 552 руб. 14 коп. из федерального бюджета, утверждая, что излишняя уплата осуществлена в бюджет субъекта Федерации, принять решение в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ. Также суд кассационной инстанции указал, что при рассмотрении дела суду следовало выяснить, по какой причине общество не узнало об излишней уплате налога непосредственно по окончании налогового периода 2005 года, поскольку оно утверждает, что излишняя уплата относится к этому году, и почему обратилось к налоговому органу с заявлением о зачете только в августе 2008 года и мае 2009 года.
При новом рассмотрении дела во исполнение указаний суда кассационной инстанции Судом установлено следующее.
Во исполнение указаний суда кассационной инстанции о том, что при рассмотрении дела суду следовало выяснить, по какой причине общество не узнало об излишней уплате налога непосредственно по окончании налогового периода 2005 года, поскольку оно утверждает, что излишняя уплата относится к этому году, и почему обратилось к налоговому органу с заявлением о зачете только в августе 2008 года и мае 2009 года Судом установлено следующее.
Заявитель по данному поводу пояснил, что излишняя уплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 514 989,79 руб. и переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 742 552,14 руб. сформировались в период, начиная с итогов 2005 года по 30.11.2007 г. за счет перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль, передачи актов сверки взаиморасчетов с бюджетами в ИФНС России N 5 по г. Москве из ИФНС России N 9 по г. Москве и из ИФНС г. Одинцово Московской области, то есть по нескольким основаниям, а именно в результате:
- превышения сумм уплаченных ЗАО "Технолизинг" авансовых платежей по налогу на прибыль над суммой налога, подлежащего уплате согласно данным финансовой отчетности организаций за соответствующий отчетный период.
- превышения сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных присоединенным к ЗАО "Технолизинг" в конце 2005 года ОАО "Технолизинг-2003", над суммой налога, подлежащего уплате согласно данным финансовой отчетности организаций за соответствующий отчетный период (начисленного налога).
Договор о присоединении ОАО "Технолизинг-2003" к ЗАО "Технолизинг", то есть о реорганизации юридического лица путем присоединения, был заключен 11.08.2004 г.
Данная реорганизация подтверждается свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ серии 77 N 005035481 от 18.11.2005 г., выданным ИФНС России N 46 по г. Москве, а также свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ серии 77 N 005035482 от 18.11.2005 г.
В соответствии с ч. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Таким образом, ЗАО "Технолизинг" 18.11.2005 г. (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ОАО "Технолизинг-2003" серии 77 N 005035481 от 18.11.2005 г.) стало правопреемником ОАО "Технолизинг-2003".
В соответствии со ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).
22.03.2005 г. внеочередным собранием акционеров ЗАО "Технолизинг" принято решение об изменении местонахождения органов управления Обществом и о внесении соответствующих изменений в Устав Общества.
Данное изменение Устава Общества подтверждается свидетельством серии 50 N 007691462, выданное ИФНС по г. Одинцово Московской области 01.04.2005 г.
Постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения ЗАО "Технолизинг" (ИФНС России N 5 по г. Москве) была осуществлена 01.04.2005 г., в связи с чем часть авансовых платежей по налогу на прибыль учтена ИФНС России N 5 по г. Москве, а декларация и оплата авансовых платежей за первый квартал 2005 года - в ИФНС по г. Одинцово по прежнему месту регистрации.
В соответствии с п. 3 Приказа Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" (с изменениями от 31 июля 2006 г., 11 января 2007 г., 2 ноября 2009 г.) при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую и при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации в обязательном порядке проводится сверка расчетов налогоплательщика с налоговым органом.
Таким образом, обратиться в ИФНС России N 5 по г. Москве по вопросу зачета либо возврата переплаты по налогу на прибыль ЗАО "Технолизинг" могло лишь после проведения сверок с ИФНС N 32 по г. Одинцово и с ИФНС России N 9 по г. Москве, где состояло на учете ОАО "Технолизинг-2003", и после поступления соответствующих актов сверок в ИФНС России N 5 по г. Москве.
Акт сверки расчетов ИФНС России N 9 по г. Москве по платежам в бюджет ОАО "Технолизинг"-2003" был подготовлен и подписан 07.04.2006 г. (Акт сверки N 1 от 07.04.2006 г.).
Указанный акт был передан в ИФНС России N 5 по г. Москве и состояние расчетов с бюджетом было отражено в финансово лицевом счете ЗАО "Технолизинг" только 06.09.2006 г. (подтверждается переданной ИФНС России N 5 по г. Москве в ЗАО "Технолизинг" электронной копией финансового лицевого счета).
Акт сверки расчетов ИФНС России по г. Одинцово Московской области с ЗАО "Технолизинг" был подготовлен 25.09.2006 г. (Акт сверки N 5171 от 25.09.2006 г.), а получен ЗАО "Технолизинг" после снятия разногласий 11.10.2006 г.
Сведения о состоянии расчетов ЗАО "Технолизинг" с бюджетом были переданы ИФНС России по г. Одинцово в ИФНС России N 5 по г. Москве и отражены в финансовом лицевом счете только 11.12.2006 г. (подтверждается переданной ИФНС N 5 в ЗАО "Технолизинг" электронной копией финансового лицевого счета).
После проведения обязательных сверок с ИФНС России N 9 по г. Москве и ИФНС по г. Одинцово Московской области, урегулирования выявленных в ходе сверок разногласий и поступления в ИФНС России N 5 по г. Москвы окончательных актов сверок, ЗАО "Технолизинг" 01.02.2007 г. обратилось в ИФНС России N 5 по г. Москве с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности перед бюджетом (исх. N 3746/02 от 01.02.2007 г.), имея в дальнейшем намерение осуществить зачет либо возврат излишне перечисленного налога.
В ответ на указанный запрос ЗАО "Технолизинг" была получена из ИФНС России N 5 Справка N 07-09/005813 от 06.02.2007 г. с информацией, что ЗАО "Технолизинг" имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
По данным ЗАО "Технолизинг" неисполненных обязательств по оплате в бюджет обязательных платежей налогоплательщик не имел.
В связи с вышеуказанными обстоятельствами между ИФНС России N 5 по г. Москве и ЗАО "Технолизинг" была проведена полная сверка расчетов по налогам, сборам и взносам, в том числе начисленным и уплаченным в 2005 году, которая была завершена лишь в конце 2007 г. подписанием двустороннего акта сверки от 30.11.2007 г.
Согласно карточкам лицевого счета окончательная сумма излишней уплаты по налогу на прибыль сформировалась только в начале 2008 г.
Таким образом, заявитель по независящим от него причинам не имел возможности реализовать свое право на зачет до завершения сверок, до снятия ошибочно числящейся за ним недоимки и до выявления подтвержденной налоговым органом точной суммы переплаты по налогам.
В нарушение п. 3 ст. 78 НК РФ заявитель уведомлений о наличии переплаты от налогового органа не получал.
Учитывая изложенное, заявитель мог узнать о сумме излишней уплаты по налогу на прибыль только после завершения полной сверки по платежам в бюджет с ИФНС России N 5 по г. Москве и подписания двустороннего акта сверки от 30.11.2007 г.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06, в силу положений ст. 21, 78 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней "вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявлений о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое исковое заявление, содержащее материально-правовое требование, должно быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога".
С заявлениями об осуществлении зачета излишне уплаченных сумм налога на прибыль заявитель обратился в ИФНС России N 5 по г. Москве в августе 2008 г. (письма N 4721/08 от 12.08.2008 г., N 4730/08 от 25.08.2008 г. - т. 1, л.д. 14 - 16), т.е. в пределах установленного трехлетнего срока на обращение с заявлением о зачете имеющейся переплаты по налогам.
Указанные заявления были оставлены налоговой инспекцией без ответа.
Повторно заявитель обратился с заявлениями о зачете указанных сумм 14.09.2009 г. и 16.09.2009 г.
В ответ на указанные заявлениями налоговым органом были вынесены оспариваемые решения N 139, 140 от 02.10.2009 г. об отказе в осуществлении зачета.
Выводы суда о том, что изменения в абзац 2 ч. 1 ст. 78 НК РФ, на которые сослался налоговый орган в решениях N 139, N 140 в качестве причины отказа, не содержат запрета на зачет налога, излишняя уплата которого произошла до 01.01.2008 г. поддержаны судом кассационной инстанции.
Во исполнение указаний суда кассационной инстанции о том, что акт сверки расчетов с налоговым органом не является единственным доказательством излишней уплаты конкретного налога, излишняя уплата может быть подтверждена налоговыми декларациями (расчетам авансовых платежей), платежными поручениями на перечисление налога, иными доказательствами, Судом установлено что в подтверждение излишней уплаты налога на прибыль заявителем в материалы дела кроме актов сверок также представлены копии налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005 - 2009 гг., копии платежных поручений об уплате налога, копии лицевых счетов по начислению и уплате налога на прибыль (в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) ЗАО "Технолизинг", копии выписок из финансового лицевого счета ЗАО "Технолизинг".
Заявителем представлен подробный расчет излишней уплаты налога на прибыль:
Расчет сумм и сроки возникновения переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет (КБК 182 101 01011011000110) по ЗАО "ТЕХНОЛИЗИНГ"
\sect \sectd \psz9
Расчет сумм и сроки возникновения переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов федерации (КБК 182 101 01012021000110) по ЗАО "ТЕХНОЛИЗИНГ"
\sect \sectd \psz9
- Как следует из представленного заявителем расчета переплаты, к 25.08.08 г. ЗАО "Технолизинг" (в том числе, как правопреемником ОАО "Технолизинг-2003") был оплачен налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет (КБК 182 101 01011011000110) в размере 869 942,00 рублей; при этом начисленный налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, по данным налогового учета составил (КБК 182 101 01011011000110) 354 952,21 рублей;
- - к 02.02.2007 г. налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (КБК 182 101 01012021000110), оплачен в размере 1 169 472,00 рублей; при этом размер начисленного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, по данным налогового учета составил 426 919,86 рублей.
Таким образом сумма излишне уплаченного налога на прибыль составила:
- - в федеральный бюджет - 514 989,79 рублей;
- - в бюджет субъекта РФ - 742 552,14 рублей.
Во исполнение указаний суда кассационной инстанции о том, что суду необходимо уточнить у заявителя, на каком основании он просит зачет налога в сумме 742 552 рубля 14 копеек из федерального бюджета, утверждая, что излишняя уплата осуществлена в бюджет субъекта Федерации, Судом установлено, что, как пояснил заявитель, при обращении в суд в просительной части заявления им была допущена техническая ошибка (по сумме 742552,14 руб. пропущена ссылка на бюджет, за счет которого образовалась переплата - КБК 18210101012021000110). При новом рассмотрении дела заявитель уточнил требования.
Учитывая изложенное, требования заявителя о признании недействительными решений налогового органа от 02.10.2009 г. N 139, N 140 подлежат удовлетворению.
Относительно довода налогового органа о том, что зачет спорной суммы налога на прибыль уже был произведен Инспекцией и в данный момент переплата по налогу на прибыль у Общества отсутствует, Суд отмечает следующее.
Действительно зачет спорной суммы налога на прибыль уже был произведен налоговым органом, что подтверждается представленными решениями о зачете от 22.09.2010 г. N 14464, N 14463, N 14467, N 14468. Однако зачет спорных сумм налога на прибыль был произведен на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2010 г., которое было отменено постановлением Федерального Арбитражного суда Московского округа от 15.10.2010 г.
В связи с чем, у налогового органа имеются законные основания для отмены вынесенных им решений о зачете и сторнирования произведенных ранее записей о произведенном зачете имеющейся переплаты в лицевом счете налогоплательщика.
Заявитель высказал опасения по данному поводу и в связи с изложенным не отказался от заявленных требований в части обязания ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 514989,79 руб. в счет уплаты НДС, произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 742552,14 руб. в счет уплаты НДС, несмотря на вынесенные налоговым органом решения о зачете.
Учитывая изложенное, Суд считает заявленные требования в данной части подлежащими удовлетворению с указанием на то, что указанные действия должны быть совершены налоговым органом в случае отмены решений ИФНС России N 5 по г. Москве о зачете от 22.09.2010 г. N 14464, 14463, 14467, 14468 и аннулирования соответствующих записей в лицевом счете налогоплательщика.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 198, 200 - 201 АПК Российской Федерации, суд:
решил:
Признать недействительными как не соответствующие Налоговому кодексу РФ решения ИФНС России N 5 по г. Москве от 02.10.2009 г. N 139, 140.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 514989,79 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 742552,14 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость.
Указанные действия должны быть совершены налоговым органом в случае отмены решений ИФНС России N 5 по г. Москве о зачете от 22.09.2010 г. N 14464, 14463, 14467, 14468 и аннулирования соответствующих записей в лицевом счете налогоплательщика.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.
Судья
Н.В.ФАТЕЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 05.03.2011 ПО ДЕЛУ N А40-143938/09-108-1061
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 5 марта 2011 г. по делу N А40-143938/09-108-1061
Резолютивная часть решения объявлена 28.02.2011 г.
Решение в полном объеме изготовлено 05.03.2011 г.
Арбитражный суд в составе:
судьи Фатеевой Н.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Махотиной Ю.Ю.
- с участием: от заявителя - Николаева Ю.В. (дов. б/н от 11.01.2011 г., паспорт <...>); Денисова И.Н. (дов. N 013/02 от 25.02.2011 г., паспорт <...>);
- от ответчика - Моисеева Е.Н. (дов. N 180 от 11.01.2011 г., удост. ФНС <...>)
рассмотрел дело по заявлению ЗАО "Технолизинг"
к ответчику/заинтересованному лицу ИФНС России N 5 по г. Москве
о признании недействительным решения, обязании произвести зачет переплаты по налогам
установил:
ЗАО "Технолизинг" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (с учетом принятого судом уточнения требований) о признании недействительными решений ИФНС России N 5 по г. Москве от 02.10.2009 г. N 139, 140, а также об обязании ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль в сумме 514 989,79 руб. и в сумме 742 552,14 руб. в счет уплаты НДС.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2010 г. требования заявителя были удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.10.2010 г. N КА-А40/12205-10 решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2010 г. было отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Суд кассационной инстанции, в частности, указал, что при новом рассмотрении дела суду необходимо уточнить у заявителя, на каком основании он просит зачет 742 552 руб. 14 коп. из федерального бюджета, утверждая, что излишняя уплата осуществлена в бюджет субъекта Федерации, принять решение в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ. Также суд кассационной инстанции указал, что при рассмотрении дела суду следовало выяснить, по какой причине общество не узнало об излишней уплате налога непосредственно по окончании налогового периода 2005 года, поскольку оно утверждает, что излишняя уплата относится к этому году, и почему обратилось к налоговому органу с заявлением о зачете только в августе 2008 года и мае 2009 года.
При новом рассмотрении дела во исполнение указаний суда кассационной инстанции Судом установлено следующее.
Во исполнение указаний суда кассационной инстанции о том, что при рассмотрении дела суду следовало выяснить, по какой причине общество не узнало об излишней уплате налога непосредственно по окончании налогового периода 2005 года, поскольку оно утверждает, что излишняя уплата относится к этому году, и почему обратилось к налоговому органу с заявлением о зачете только в августе 2008 года и мае 2009 года Судом установлено следующее.
Заявитель по данному поводу пояснил, что излишняя уплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 514 989,79 руб. и переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 742 552,14 руб. сформировались в период, начиная с итогов 2005 года по 30.11.2007 г. за счет перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль, передачи актов сверки взаиморасчетов с бюджетами в ИФНС России N 5 по г. Москве из ИФНС России N 9 по г. Москве и из ИФНС г. Одинцово Московской области, то есть по нескольким основаниям, а именно в результате:
- превышения сумм уплаченных ЗАО "Технолизинг" авансовых платежей по налогу на прибыль над суммой налога, подлежащего уплате согласно данным финансовой отчетности организаций за соответствующий отчетный период.
- превышения сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных присоединенным к ЗАО "Технолизинг" в конце 2005 года ОАО "Технолизинг-2003", над суммой налога, подлежащего уплате согласно данным финансовой отчетности организаций за соответствующий отчетный период (начисленного налога).
Договор о присоединении ОАО "Технолизинг-2003" к ЗАО "Технолизинг", то есть о реорганизации юридического лица путем присоединения, был заключен 11.08.2004 г.
Данная реорганизация подтверждается свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ серии 77 N 005035481 от 18.11.2005 г., выданным ИФНС России N 46 по г. Москве, а также свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ серии 77 N 005035482 от 18.11.2005 г.
В соответствии с ч. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Таким образом, ЗАО "Технолизинг" 18.11.2005 г. (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ОАО "Технолизинг-2003" серии 77 N 005035481 от 18.11.2005 г.) стало правопреемником ОАО "Технолизинг-2003".
В соответствии со ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).
22.03.2005 г. внеочередным собранием акционеров ЗАО "Технолизинг" принято решение об изменении местонахождения органов управления Обществом и о внесении соответствующих изменений в Устав Общества.
Данное изменение Устава Общества подтверждается свидетельством серии 50 N 007691462, выданное ИФНС по г. Одинцово Московской области 01.04.2005 г.
Постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения ЗАО "Технолизинг" (ИФНС России N 5 по г. Москве) была осуществлена 01.04.2005 г., в связи с чем часть авансовых платежей по налогу на прибыль учтена ИФНС России N 5 по г. Москве, а декларация и оплата авансовых платежей за первый квартал 2005 года - в ИФНС по г. Одинцово по прежнему месту регистрации.
В соответствии с п. 3 Приказа Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" (с изменениями от 31 июля 2006 г., 11 января 2007 г., 2 ноября 2009 г.) при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую и при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации в обязательном порядке проводится сверка расчетов налогоплательщика с налоговым органом.
Таким образом, обратиться в ИФНС России N 5 по г. Москве по вопросу зачета либо возврата переплаты по налогу на прибыль ЗАО "Технолизинг" могло лишь после проведения сверок с ИФНС N 32 по г. Одинцово и с ИФНС России N 9 по г. Москве, где состояло на учете ОАО "Технолизинг-2003", и после поступления соответствующих актов сверок в ИФНС России N 5 по г. Москве.
Акт сверки расчетов ИФНС России N 9 по г. Москве по платежам в бюджет ОАО "Технолизинг"-2003" был подготовлен и подписан 07.04.2006 г. (Акт сверки N 1 от 07.04.2006 г.).
Указанный акт был передан в ИФНС России N 5 по г. Москве и состояние расчетов с бюджетом было отражено в финансово лицевом счете ЗАО "Технолизинг" только 06.09.2006 г. (подтверждается переданной ИФНС России N 5 по г. Москве в ЗАО "Технолизинг" электронной копией финансового лицевого счета).
Акт сверки расчетов ИФНС России по г. Одинцово Московской области с ЗАО "Технолизинг" был подготовлен 25.09.2006 г. (Акт сверки N 5171 от 25.09.2006 г.), а получен ЗАО "Технолизинг" после снятия разногласий 11.10.2006 г.
Сведения о состоянии расчетов ЗАО "Технолизинг" с бюджетом были переданы ИФНС России по г. Одинцово в ИФНС России N 5 по г. Москве и отражены в финансовом лицевом счете только 11.12.2006 г. (подтверждается переданной ИФНС N 5 в ЗАО "Технолизинг" электронной копией финансового лицевого счета).
После проведения обязательных сверок с ИФНС России N 9 по г. Москве и ИФНС по г. Одинцово Московской области, урегулирования выявленных в ходе сверок разногласий и поступления в ИФНС России N 5 по г. Москвы окончательных актов сверок, ЗАО "Технолизинг" 01.02.2007 г. обратилось в ИФНС России N 5 по г. Москве с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности перед бюджетом (исх. N 3746/02 от 01.02.2007 г.), имея в дальнейшем намерение осуществить зачет либо возврат излишне перечисленного налога.
В ответ на указанный запрос ЗАО "Технолизинг" была получена из ИФНС России N 5 Справка N 07-09/005813 от 06.02.2007 г. с информацией, что ЗАО "Технолизинг" имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
По данным ЗАО "Технолизинг" неисполненных обязательств по оплате в бюджет обязательных платежей налогоплательщик не имел.
В связи с вышеуказанными обстоятельствами между ИФНС России N 5 по г. Москве и ЗАО "Технолизинг" была проведена полная сверка расчетов по налогам, сборам и взносам, в том числе начисленным и уплаченным в 2005 году, которая была завершена лишь в конце 2007 г. подписанием двустороннего акта сверки от 30.11.2007 г.
Согласно карточкам лицевого счета окончательная сумма излишней уплаты по налогу на прибыль сформировалась только в начале 2008 г.
Таким образом, заявитель по независящим от него причинам не имел возможности реализовать свое право на зачет до завершения сверок, до снятия ошибочно числящейся за ним недоимки и до выявления подтвержденной налоговым органом точной суммы переплаты по налогам.
В нарушение п. 3 ст. 78 НК РФ заявитель уведомлений о наличии переплаты от налогового органа не получал.
Учитывая изложенное, заявитель мог узнать о сумме излишней уплаты по налогу на прибыль только после завершения полной сверки по платежам в бюджет с ИФНС России N 5 по г. Москве и подписания двустороннего акта сверки от 30.11.2007 г.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06, в силу положений ст. 21, 78 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней "вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявлений о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое исковое заявление, содержащее материально-правовое требование, должно быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога".
С заявлениями об осуществлении зачета излишне уплаченных сумм налога на прибыль заявитель обратился в ИФНС России N 5 по г. Москве в августе 2008 г. (письма N 4721/08 от 12.08.2008 г., N 4730/08 от 25.08.2008 г. - т. 1, л.д. 14 - 16), т.е. в пределах установленного трехлетнего срока на обращение с заявлением о зачете имеющейся переплаты по налогам.
Указанные заявления были оставлены налоговой инспекцией без ответа.
Повторно заявитель обратился с заявлениями о зачете указанных сумм 14.09.2009 г. и 16.09.2009 г.
В ответ на указанные заявлениями налоговым органом были вынесены оспариваемые решения N 139, 140 от 02.10.2009 г. об отказе в осуществлении зачета.
Выводы суда о том, что изменения в абзац 2 ч. 1 ст. 78 НК РФ, на которые сослался налоговый орган в решениях N 139, N 140 в качестве причины отказа, не содержат запрета на зачет налога, излишняя уплата которого произошла до 01.01.2008 г. поддержаны судом кассационной инстанции.
Во исполнение указаний суда кассационной инстанции о том, что акт сверки расчетов с налоговым органом не является единственным доказательством излишней уплаты конкретного налога, излишняя уплата может быть подтверждена налоговыми декларациями (расчетам авансовых платежей), платежными поручениями на перечисление налога, иными доказательствами, Судом установлено что в подтверждение излишней уплаты налога на прибыль заявителем в материалы дела кроме актов сверок также представлены копии налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005 - 2009 гг., копии платежных поручений об уплате налога, копии лицевых счетов по начислению и уплате налога на прибыль (в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ) ЗАО "Технолизинг", копии выписок из финансового лицевого счета ЗАО "Технолизинг".
Заявителем представлен подробный расчет излишней уплаты налога на прибыль:
Расчет сумм и сроки возникновения переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет (КБК 182 101 01011011000110) по ЗАО "ТЕХНОЛИЗИНГ"
\sect \sectd \psz9
| Наименование операции | Дополнительно | Дата начисления /Срок уплаты | Оплачено | Начислено | Неисполненная обязанность (+)/ Переплата плательщика (-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Начальное сальдо | (по данным ИФНС N 5) | 01.01.2005 | 0,00 | ||
| Уплачено налога | Платежное поручение N 445 от 27.05.2005 | 27.05.2005 | 74 164,00 | ||
| Уплачено налога | Платежное поручение N 541 от 24.06.2005 | 24.06.2005 | 74 164,00 | ||
| Уплачено налога | Платежное поручение N 653 от 26.07.2005 | 27.07.2005 | 74 114,00 | ||
| Уплачено налога | Платежное поручение N 743 от 24.08.2005 | 24.08.2005 | 74 114,00 | ||
| Сальдо на начало 2006 года | 01.01.2006 | 0,00 | - 296 556,00 | ||
| Начислен налог на прибыль по итогам 2005 г. | Декларация по налогу на прибыль за 2005 г. | 27.03.2006 | 422 460,00 | 125 904,00 | |
| Сумма начисленного за 2005 г. налога уменьшена согласно декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2005 г., учтенной ИФНС г. Одинцово и отраженной в акте сверки N 5171 от 25.09.2006 | Строка 400, лист 02 декларации по налогу на прибыль за 3 кв. 2004 г. | - 251 675,00 | - 125 771,00 | ||
| Начислено налога | По акту сверки N 1 от 07.04.2006 при присоединении ОАО "ТЛ-2003" | 07.04.2006 | 151 023,00 | 25 254,00 | |
| Уплачено налога | По акту сверки N 5171 от 25.09.2006 при переводе из г. Одинцово в Москву | 21.09.2006 | 279 970,00 | - 254 716,00 | |
| Сальдо на начало 2007 года | 01.01.2007 | 0,00 | - 254 716,00 | ||
| Начислены пени | Заключение на зачет переплаты в недоимку по пени - кредит N 89210 от 02.02.2007 (данные ИФНС N 5 по финансовому лицевому счету) | 01.02.2007 | 33 142,21 | - 221 571,79 | |
| Начислен налог на прибыль по итогам 2006 г. | Декларация по налогу на прибыль за 2006 г. | 10.03.2007 | 0,00 | - 221 571,79 | |
| Уплачено налога | Зачет оплаты по письму ЗАО "Технолизинг" 4730/08 от 25.08.08 (см. переплату в акте сверки N 1 от 07.04.06 при присоединении ОАО "ТЛ-2003" | 25.08.2008 | 293 416,00 | - 514 989,79 | |
| Итого | 869 942,00 | 354 952,21 | - 514 989,79 |
Расчет сумм и сроки возникновения переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов федерации (КБК 182 101 01012021000110) по ЗАО "ТЕХНОЛИЗИНГ"
| Наименование операции | Дополнительно | Дата начисления /Срок уплаты | Оплачено | Начислено | Неисполненная обязанность (+)/ Переплата плательщика (-) |
| 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Начальное сальдо | (по данным ИФНС N 5) г. Москвы | 01.01.2005 | 0,00 | ||
| Уплачен аванс по налогу на прибыль | платежное поручение N 446 от 27.05.2005 | 27.05.2005 | 299 975,00 | ||
| Уплачен аванс по налогу на прибыль | платежное поручение N 542 от 24.06.2005 | 24.06.2005 | 299 975,00 | ||
| Уплачен аванс по налогу на прибыль | Платежное поручение N 654 от 26.07.2005 | 27.07.2005 | 124 672,00 | ||
| Уплачен аванс по налогу на прибыль | Платежное поручение N 742 от 24.08.2005 | 24.08.2005 | 124 672,00 | ||
| Сальдо на начало года | 01.01.2006 | 0,00 | - 849 294,00 | ||
| Начислен налог на прибыль по итогам 2005 г. | Декларация по налогу на прибыль за 2005 г. | 27.03.2006 | 745 806,00 | - 103 488,00 | |
| Сумма начисленного за 2005 г. налога уменьшена согласно декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2005 г., учтенной ИФНС г. Одинцово и отраженной в акте сверки N 5171 от 25.09.2006 | Строка 410, лист 02 декларации по налогу на прибыль за 3 кв. 2004 г. | - 673 646,00 | - 777 134,00 | ||
| Уплачено налога | По акту сверки N 1 от 07.04.2006 при присоединении ОАО "ТЛ-2003" | 07.04.2006 | 320 178,00 | - 1 097 312,00 | |
| Начислено налога | По акту сверки N 5171 от 25.09.2006 при переводе из г. Одинцово в Москву | 21.09.2006 | 348 904,00 | - 748 408,00 | |
| Начислено налога за 2006 г. | Декларация по налогу на прибыль за 2006 г. | 10.03.2007 | 0,00 | ||
| Начислено пени по КП | заключение на зачет переплаты в недоимку - кредит N 89308 от 02.02.2007 | 01.02.2007 | 5 855,86 | - 742 552,14 | |
| Итого | 1 169 472,00 | 426 919,86 | - 742 552,14 |
\sect \sectd \psz9
- Как следует из представленного заявителем расчета переплаты, к 25.08.08 г. ЗАО "Технолизинг" (в том числе, как правопреемником ОАО "Технолизинг-2003") был оплачен налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет (КБК 182 101 01011011000110) в размере 869 942,00 рублей; при этом начисленный налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, по данным налогового учета составил (КБК 182 101 01011011000110) 354 952,21 рублей;
- - к 02.02.2007 г. налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (КБК 182 101 01012021000110), оплачен в размере 1 169 472,00 рублей; при этом размер начисленного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, по данным налогового учета составил 426 919,86 рублей.
Таким образом сумма излишне уплаченного налога на прибыль составила:
- - в федеральный бюджет - 514 989,79 рублей;
- - в бюджет субъекта РФ - 742 552,14 рублей.
Во исполнение указаний суда кассационной инстанции о том, что суду необходимо уточнить у заявителя, на каком основании он просит зачет налога в сумме 742 552 рубля 14 копеек из федерального бюджета, утверждая, что излишняя уплата осуществлена в бюджет субъекта Федерации, Судом установлено, что, как пояснил заявитель, при обращении в суд в просительной части заявления им была допущена техническая ошибка (по сумме 742552,14 руб. пропущена ссылка на бюджет, за счет которого образовалась переплата - КБК 18210101012021000110). При новом рассмотрении дела заявитель уточнил требования.
Учитывая изложенное, требования заявителя о признании недействительными решений налогового органа от 02.10.2009 г. N 139, N 140 подлежат удовлетворению.
Относительно довода налогового органа о том, что зачет спорной суммы налога на прибыль уже был произведен Инспекцией и в данный момент переплата по налогу на прибыль у Общества отсутствует, Суд отмечает следующее.
Действительно зачет спорной суммы налога на прибыль уже был произведен налоговым органом, что подтверждается представленными решениями о зачете от 22.09.2010 г. N 14464, N 14463, N 14467, N 14468. Однако зачет спорных сумм налога на прибыль был произведен на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2010 г., которое было отменено постановлением Федерального Арбитражного суда Московского округа от 15.10.2010 г.
В связи с чем, у налогового органа имеются законные основания для отмены вынесенных им решений о зачете и сторнирования произведенных ранее записей о произведенном зачете имеющейся переплаты в лицевом счете налогоплательщика.
Заявитель высказал опасения по данному поводу и в связи с изложенным не отказался от заявленных требований в части обязания ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 514989,79 руб. в счет уплаты НДС, произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 742552,14 руб. в счет уплаты НДС, несмотря на вынесенные налоговым органом решения о зачете.
Учитывая изложенное, Суд считает заявленные требования в данной части подлежащими удовлетворению с указанием на то, что указанные действия должны быть совершены налоговым органом в случае отмены решений ИФНС России N 5 по г. Москве о зачете от 22.09.2010 г. N 14464, 14463, 14467, 14468 и аннулирования соответствующих записей в лицевом счете налогоплательщика.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 198, 200 - 201 АПК Российской Федерации, суд:
решил:
Признать недействительными как не соответствующие Налоговому кодексу РФ решения ИФНС России N 5 по г. Москве от 02.10.2009 г. N 139, 140.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 514989,79 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость.
Обязать ИФНС России N 5 по г. Москве произвести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 742552,14 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость.
Указанные действия должны быть совершены налоговым органом в случае отмены решений ИФНС России N 5 по г. Москве о зачете от 22.09.2010 г. N 14464, 14463, 14467, 14468 и аннулирования соответствующих записей в лицевом счете налогоплательщика.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.
Судья
Н.В.ФАТЕЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)