Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 09 декабря 1999 г. Дело N А09-2598/99-15
судей Маргеловой Л.М.
Радюгиной Е.А.
при участии в заседании:
от истца Пулиной А.Н. - вед. спец. (дов.
N 25 от 28.04.99 пост.),
от ответчиков Струченкова В.И. - юриста (дов.
б/н от 12.04.99 пост.),
рассмотрев кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по г. Брянску на решение Арбитражного суда Брянской области от 28.09.99 (судья Нефедкина Л.С.) по делу N А09-2598/99-15,
Государственная налоговая инспекция по г. Брянску обратилась в суд с требованием о взыскании с Муниципального предприятия "Топаз" 50468 руб. штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
В ходе судебного разбирательства налоговой инспекцией уменьшен объем исковых требований до 4465 руб..
Решением Арбитражного суда Брянской области от 28.09.99 исковые требования удовлетворены в сумме 3530 руб., с учетом представленных доказательств в остальной части иска отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебный акт в части отказа во взыскании штрафа по налогу на прибыль - 192,2 руб. и штрафа по НДС - в размере 117 руб., полагая, что судом допущены ошибки при расчете подлежащих взысканию санкций, а при оценке доказательств по налогу на прибыль неправильно применены нормы материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт надлежит изменить по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Брянску проведена документальная проверка соблюдения Муниципальным предприятием по ремонту и изготовлению ювелирных изделий "Топаз" (МП "Топаз") налогового законодательства за период с 01.10.97 по 01.01.99.
По результатам проверки составлен акт N 398 от 06.04.99 и вынесено постановление от 05.05.99 N 1-11/4371 о доначислении налогов и применении санкций, предусмотренных ст.ст. 121 - 122 НК РФ.
Из акта проверки следует, что МП "Топаз" допускались нарушения при исчислении ряда налогов, что повлекло применение санкций.
В связи с тем, что в установленном порядке санкции не были внесены плательщиком в бюджет, налоговая инспекция обратилась с требованием о взыскании штрафов, общей суммой 50468 руб.. В судебном заседании истец уменьшил размер взыскиваемой суммы до 4465 руб., исключив штрафы, предусмотренные ст.ст. 120, 121 НК РФ, кроме взыскания по налогу на прибыль 247 руб. - санкции за грубое нарушение правил учета доходов, повлекшее его занижение (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Судом удовлетворены требования налоговой инспекции о взыскании санкций по акцизам, налогу на содержание жилфонда, сбору за уборку территории, налогу с продаж, налогу на пользователей автодорог, а также частично по НДС (из 1107 руб. 00 коп., предъявленных ко взысканию, удовлетворены требования на сумму 912 руб.). Во взыскании санкций по налогу на прибыль отказано, поскольку суд пришел к выводу, что плательщиком не была занижена налогооблагаемая база.
Налоговая инспекция обжаловала судебный акт в части неудовлетворенных требований, считая, что суд неправильно применил нормы материального права, разрешая спор по налогу на прибыль.
Одновременно исходя из того, что кассационная инстанция проверяет законность и обоснованность вынесенных судебных актов в полном объеме, налоговая инспекция указала в жалобе на допущенную судом арифметическую ошибку при расчете санкции по НДС и просила скорректировать сумму взыскания.
Разрешая спор по налогу на прибыль, суд установил, что по результатам ранее проведенной налоговой проверки МП "Топаз" за 1997 год предприятию была доначислена налогооблагаемая прибыль в размере 4329 руб. и, соответственно, налог в сумме 1515 руб., который надлежало уплатить, отразив в последующих отчетах. В бесспорном порядке 4329 руб. и 100 % штраф, предусмотренный Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", были списаны с расчетного счета плательщика, однако дополнительные проводки в бухгалтерских документах не сделаны, в связи с чем налоговая инспекция повторно исчислила от 1515 руб. налога на прибыль, штраф, установленный ст. 122 НК РФ, в размере 303 руб..
Суд обоснованно указал,что за одно и то же правонарушение не может дважды применяться ответственность.
Решение в этой части не оспаривается налоговой инспекцией, представитель, которой подтвердил, что ранее начисленные санкции по налогу на прибыль за 1997 год взысканы с плательщика.
Основанием для доначисления 3212 руб. налогооблагаемой прибыли за 1998 год явились выявленные в ходе проверки факты неправильного отражения плательщиком в регистрах бухгалтерского учета выручки, затрат и внереализационных доходов.
Отказывая во взыскании штрафа в сумме 190 руб. 20 коп. по налогу на прибыль суд исходил из того, что если включить в расчет налогооблагаемой прибыли сумму НДС - 4064 руб., то занижения прибыли за 1998 год не будет, поэтому и штраф заявлен безосновательно.
При этом, в нарушение ст. 127 АПК РФ, судом не указаны правовые нормы, которыми он руководствовался при вынесении решения в этой части.
Суд ошибочно применил порядок расчета прибыли (убытка) от реализации продукции к определению валовой (налогооблагаемой) прибыли.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 (с изменениями) валовая прибыль представляя собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Налог на добавленную стоимость подлежит исключению из выручки, которая формирует прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - п. 2.3 Инструкции ГНС РФ N 37.
Таким образом, произведенные судом расчеты налогооблагаемой прибыли по результатам финансовой деятельности МП "Топаз" за 1998 год безосновательны, доначисление налога на прибыль за указанный период в размере 951 руб. и применение налоговой инспекцией к плательщику 20 % штрафа от этой суммы - 190,2 руб. правомерно.
Суд пришел к обоснованному выводу о частичном удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании штрафа по НДС, однако при расчете суммы подлежащей взысканию была допущена ошибка. С учетом произведенных доначислений НДС - 4593 руб. (а не 4953 руб., как указано в решение), а также того, что от сумм доначисленных дебетовых оборотов (387 руб.) санкции не исчисляются, с плательщика необходимо было взыскать 1029 руб. 60 коп. штрафа, однако требования удовлетворены лишь в сумме 912 руб.. Учитывая изложенное, по налогу на добавленную стоимость подлежит дополнительному взысканию штраф в размере 117 руб.60 коп..
В остальной части судебный акт надлежит оставить без изменения, поскольку судом полно и всесторонне исследованы доводы сторон по существу заявленных требований и правильно применены нормы материального права при оценке представленных доказательств.
На основании изложенного и руководствуясь п. 4 ст. 175, ч. 1 ст. 176, ст. 177 АПК РФ,
Решение Арбитражного суда Брянской области от 28.09.99 по делу N А09-2598/99-15 изменить.
Взыскать с МП "Топаз" в доход федерального бюджета штраф по налогу на прибыль 190 руб. 20 коп. и по налогу на добавленную стоимость - 117 руб. 60 коп..
В остальной части решение оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 09.12.1999 N А09-2598/99-15
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 09 декабря 1999 г. Дело N А09-2598/99-15
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Панченко С.Ю.судей Маргеловой Л.М.
Радюгиной Е.А.
при участии в заседании:
от истца Пулиной А.Н. - вед. спец. (дов.
N 25 от 28.04.99 пост.),
от ответчиков Струченкова В.И. - юриста (дов.
б/н от 12.04.99 пост.),
рассмотрев кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по г. Брянску на решение Арбитражного суда Брянской области от 28.09.99 (судья Нефедкина Л.С.) по делу N А09-2598/99-15,
УСТАНОВИЛ:
Государственная налоговая инспекция по г. Брянску обратилась в суд с требованием о взыскании с Муниципального предприятия "Топаз" 50468 руб. штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
В ходе судебного разбирательства налоговой инспекцией уменьшен объем исковых требований до 4465 руб..
Решением Арбитражного суда Брянской области от 28.09.99 исковые требования удовлетворены в сумме 3530 руб., с учетом представленных доказательств в остальной части иска отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебный акт в части отказа во взыскании штрафа по налогу на прибыль - 192,2 руб. и штрафа по НДС - в размере 117 руб., полагая, что судом допущены ошибки при расчете подлежащих взысканию санкций, а при оценке доказательств по налогу на прибыль неправильно применены нормы материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт надлежит изменить по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Брянску проведена документальная проверка соблюдения Муниципальным предприятием по ремонту и изготовлению ювелирных изделий "Топаз" (МП "Топаз") налогового законодательства за период с 01.10.97 по 01.01.99.
По результатам проверки составлен акт N 398 от 06.04.99 и вынесено постановление от 05.05.99 N 1-11/4371 о доначислении налогов и применении санкций, предусмотренных ст.ст. 121 - 122 НК РФ.
Из акта проверки следует, что МП "Топаз" допускались нарушения при исчислении ряда налогов, что повлекло применение санкций.
В связи с тем, что в установленном порядке санкции не были внесены плательщиком в бюджет, налоговая инспекция обратилась с требованием о взыскании штрафов, общей суммой 50468 руб.. В судебном заседании истец уменьшил размер взыскиваемой суммы до 4465 руб., исключив штрафы, предусмотренные ст.ст. 120, 121 НК РФ, кроме взыскания по налогу на прибыль 247 руб. - санкции за грубое нарушение правил учета доходов, повлекшее его занижение (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Судом удовлетворены требования налоговой инспекции о взыскании санкций по акцизам, налогу на содержание жилфонда, сбору за уборку территории, налогу с продаж, налогу на пользователей автодорог, а также частично по НДС (из 1107 руб. 00 коп., предъявленных ко взысканию, удовлетворены требования на сумму 912 руб.). Во взыскании санкций по налогу на прибыль отказано, поскольку суд пришел к выводу, что плательщиком не была занижена налогооблагаемая база.
Налоговая инспекция обжаловала судебный акт в части неудовлетворенных требований, считая, что суд неправильно применил нормы материального права, разрешая спор по налогу на прибыль.
Одновременно исходя из того, что кассационная инстанция проверяет законность и обоснованность вынесенных судебных актов в полном объеме, налоговая инспекция указала в жалобе на допущенную судом арифметическую ошибку при расчете санкции по НДС и просила скорректировать сумму взыскания.
Разрешая спор по налогу на прибыль, суд установил, что по результатам ранее проведенной налоговой проверки МП "Топаз" за 1997 год предприятию была доначислена налогооблагаемая прибыль в размере 4329 руб. и, соответственно, налог в сумме 1515 руб., который надлежало уплатить, отразив в последующих отчетах. В бесспорном порядке 4329 руб. и 100 % штраф, предусмотренный Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", были списаны с расчетного счета плательщика, однако дополнительные проводки в бухгалтерских документах не сделаны, в связи с чем налоговая инспекция повторно исчислила от 1515 руб. налога на прибыль, штраф, установленный ст. 122 НК РФ, в размере 303 руб..
Суд обоснованно указал,что за одно и то же правонарушение не может дважды применяться ответственность.
Решение в этой части не оспаривается налоговой инспекцией, представитель, которой подтвердил, что ранее начисленные санкции по налогу на прибыль за 1997 год взысканы с плательщика.
Основанием для доначисления 3212 руб. налогооблагаемой прибыли за 1998 год явились выявленные в ходе проверки факты неправильного отражения плательщиком в регистрах бухгалтерского учета выручки, затрат и внереализационных доходов.
Отказывая во взыскании штрафа в сумме 190 руб. 20 коп. по налогу на прибыль суд исходил из того, что если включить в расчет налогооблагаемой прибыли сумму НДС - 4064 руб., то занижения прибыли за 1998 год не будет, поэтому и штраф заявлен безосновательно.
При этом, в нарушение ст. 127 АПК РФ, судом не указаны правовые нормы, которыми он руководствовался при вынесении решения в этой части.
Суд ошибочно применил порядок расчета прибыли (убытка) от реализации продукции к определению валовой (налогооблагаемой) прибыли.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 (с изменениями) валовая прибыль представляя собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Налог на добавленную стоимость подлежит исключению из выручки, которая формирует прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - п. 2.3 Инструкции ГНС РФ N 37.
Таким образом, произведенные судом расчеты налогооблагаемой прибыли по результатам финансовой деятельности МП "Топаз" за 1998 год безосновательны, доначисление налога на прибыль за указанный период в размере 951 руб. и применение налоговой инспекцией к плательщику 20 % штрафа от этой суммы - 190,2 руб. правомерно.
Суд пришел к обоснованному выводу о частичном удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании штрафа по НДС, однако при расчете суммы подлежащей взысканию была допущена ошибка. С учетом произведенных доначислений НДС - 4593 руб. (а не 4953 руб., как указано в решение), а также того, что от сумм доначисленных дебетовых оборотов (387 руб.) санкции не исчисляются, с плательщика необходимо было взыскать 1029 руб. 60 коп. штрафа, однако требования удовлетворены лишь в сумме 912 руб.. Учитывая изложенное, по налогу на добавленную стоимость подлежит дополнительному взысканию штраф в размере 117 руб.60 коп..
В остальной части судебный акт надлежит оставить без изменения, поскольку судом полно и всесторонне исследованы доводы сторон по существу заявленных требований и правильно применены нормы материального права при оценке представленных доказательств.
На основании изложенного и руководствуясь п. 4 ст. 175, ч. 1 ст. 176, ст. 177 АПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Брянской области от 28.09.99 по делу N А09-2598/99-15 изменить.
Взыскать с МП "Топаз" в доход федерального бюджета штраф по налогу на прибыль 190 руб. 20 коп. и по налогу на добавленную стоимость - 117 руб. 60 коп..
В остальной части решение оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
С.Ю.ПАНЧЕНКО
Судьи
Л.М.МАРГЕЛОВА
Е.А.РАДЮГИНА
С.Ю.ПАНЧЕНКО
Судьи
Л.М.МАРГЕЛОВА
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)