Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2009 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Лобановой Л.Н.,
судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,
при участии в судебном заседании:
представителя заявителя: Лаврова Д.Л., действующего на основании доверенности от 16.01.2009,
представителей ответчика: Болдыревой И.В., действующей на основании доверенности от 28.07.2008 N 04-06/33899, Лисиной О.И., действующей на основании доверенности от 03.04.2009 N 04-06/7942,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ивановской области
на решение Арбитражного суда Ивановской области от 05.06.2009 по делу N А17-816/2009, принятое судом в составе судьи Голикова С.Н.,
по заявлению открытого акционерного общества "Ивановский бройлер"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ивановской области,
о признании частично недействительным решения налогового органа N 1 от 11.01.2009,
установил:
открытое акционерное общество "Ивановский бройлер" (далее - ОАО "Ивановский бройлер" общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Ивановской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ивановской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Ивановской области, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения налогового органа N 1 от 11.01.2009.
Решением суда первой инстанции от 05.06.2009 заявленные ОАО "Ивановский бройлер" требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано не соответствующим требованиям налогового законодательства в части выводов о неправомерном завышении в 2006 году убытка в сумме 8 137 379 рублей 75 копеек и доначисления единого сельскохозяйственного налога за 2007 год в сумме 335 935 рублей, пени в сумме 36 053 рубля и наложения штрафа за неполную уплату указанного налога в размере 67 187 рублей. В остальной части заявленные ОАО "Ивановский бройлер" требования оставлены судом первой инстанции без удовлетворения.
Межрайонная ИФНС России N 6 по Ивановской области с принятым решением суда в части удовлетворения требований налогоплательщика не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.
По мнению налогового органа, судом первой инстанции допущено неправильное применение норм материального права, а выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.
Инспекция считает, что при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) у налогоплательщика не имелось правовых оснований для уменьшения доходов на остаточную стоимость основных средств полученных в качестве вклада в уставный капитал общества до его перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку расходы по приобретению основных средств общество не понесло.
В этой связи налоговый орган полагает, что по результатам проверки им правомерно уменьшен убыток общества за 2006 год на сумму 8 137 379 рублей 75 копеек и доначислен ЕСХН за 2007 год в сумме 335 935 рублей 00 копеек, пени в сумме 36 053 рубля 00 копеек и наложен штраф за неуплату ЕСХН за 2007 год в размере 67 187 рублей 00 копеек.
ОАО "Ивановский бройлер" в отзыве на апелляционную жалобу инспекции возразило против доводов инспекции, просит оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части без изменения.
В судебном заседании апелляционного суда представители Межрайонной ИФНС России N 6 по Ивановской области и ОАО "Ивановский бройлер" поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу.
Законность решения Арбитражного суда Ивановской области в обжалуемой инспекцией части проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Возражения о проверке законности только обжалуемой налоговым органом части судебного акта сторонами не заявлены.
Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ивановский бройлер" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за 2006 - 2007 годы. По результатам проверки инспекцией составлен акт от 28.11.2008 N 48/8885 и вынесено решение от 11.01.2009 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением установлены допущенные обществом нарушения налогового законодательства, в числе которых неправомерное отнесение в состав расходов при исчислении ЕСХН остаточной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал организации в 2006 году в сумме 8 137 379 рублей 75 копеек, в 2007 году в сумме 7 998 457 рублей 00 копеек. Выявленное инспекцией нарушение послужило основанием для вывода о завышении обществом убытка за 2006 год на сумму 8 137 379 рублей 75 копеек и занижении налоговой базы по ЕСХН за 2007 год, приведшим к неуплате ЕСХН за названный период в сумме 335 935 рублей 00 копеек, начислению пеней за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 36 053 рубля 00 копеек и наложения штрафа за неуплату ЕСХН за 2007 год в размере 67 187 рублей 00 копеек.
Не согласившись с решением инспекции в части выводов о завышении расходов при исчислении ЕСХН, ОАО "Ивановский бройлер" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании решения инспекции от 11.01.2009 N 1 частично недействительным.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика в данной части, руководствовался статьями 346.4, 346.5, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, статьей 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и указал на необоснованное исключение инспекцией из расходов общества спорных затрат, поскольку глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации никаких ограничений в отношении включения в расходы на приобретение основных средств остаточной стоимости имущества, полученного до перехода на уплату ЕСХН в качестве вклада в уставный капитал, не содержит. Судом также учтено, что спор о правильности определения остаточной стоимости имущества, правильности его отражения по регистрам бухгалтерского учета, использовании в производственном процессе между сторонами отсутствует.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой инспекцией части, исходя из нижеследующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
В силу статьи 346.4 Кодекса, объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов установлен статьей 346.5 Кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной нормы права, при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи) (действие указанной нормы права распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 года).
Таким образом, положения названной статьи не уточняют способа приобретения основных средств.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.5 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
В случае если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 настоящего Кодекса.
В целях статьи 346.5 Кодекса, в состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса с учетом положений главы 26.1 Кодекса.
В соответствии с пунктами 1 и 6.1 статьи 346.6 Кодекса, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При переходе организации на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Как правильно указал суд первой инстанции, данный способ оценки имущества согласуется и с положениями статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", установившей, что денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
Материалы дела показали, инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила, что в 1998 году в качестве вклада в уставный капитал ОАО "Ивановский бройлер" от своих учредителей по актам приема-передачи были получены основные средства, первоначальная стоимость которых была определена учредителями общества (л.д. 92 - 128).
С 01.01.2006 ОАО "Ивановский бройлер" было переведено на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения.
В этой связи общество, при определении налоговой базы по ЕСХН, уменьшило полученные доходы на сумму остаточной стоимости основных средств (в 2006 году в размере 8 137 380 рублей, в 2007 году в размере 7 998 457 рублей), полученных в качестве вклада в уставный капитал до его перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (л.д. 150).
Как следует из материалов выездной проверки, налоговый орган счел, что налогоплательщик неправомерно уменьшил полученные доходы на остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал, поскольку общество при получении основных средств от учредителей фактически не понесло расходы на их приобретение. Указанная позиция инспекции правомерно признана необоснованной судом первой инстанции.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик является открытым акционерным обществом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с учетом изменений и дополнений), акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций (обыкновенных и/или привилегированных), удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
При этом на каждом участнике акционерного общества (акционере) лежит обязанность оплаты соответствующей части уставного капитала общества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости размещенных среди учредителей акций общества.
Статьей 34 названного Закона определено, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.
Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
Таким образом, наличие у участника акционерного общества (акционера) определенных удостоверенных акцией, обыкновенной или привилегированной, прав по отношению к обществу, включая право голоса, которое имеет не только акционер - владелец обыкновенной акции, но также имеет или может иметь акционер - владелец привилегированной акции (пункты 4 и 5 статьи 32 Закона), обусловлено оплатой соответствующей доли уставного капитала общества. Поскольку полученное налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал имущество признается оплаченным обществом передачей его участнику имущественных прав, отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер.
Более того, в силу части 3 статьи 213 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами).
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость основных средств ОАО "Ивановский бройлер" определена учредителями при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал общества в 1998 году и подтверждается материалами дела, инспекция претензии к обществу относительно правильности определения остаточной стоимости имущества, правильности его отражения в регистрах бухгалтерского учета, использования в производственном процессе не предъявляет, правильность перенесения остаточной стоимости имущества полученного в качестве вклада в уставный капитал с учетом порядка установленного статьей 346.5 Кодекса не оспаривает.
Поскольку глава 26.1 Кодекса "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" никаких ограничений в отношении включения в расходы на приобретение основных средств остаточной стоимости имущества, полученного до перехода на уплату ЕСХН в качестве вклада в уставный капитал не содержит, а отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, спорные расходы налогоплательщика подлежали учету при исчислении ЕСХН в проверенном инспекцией периоде.
Судами установлено, что понесенные обществом расходы являются экономически оправданными, направленными на получение дохода и документально подтвержденными. Доказательства обратного заявителем жалобы не представлены.
В этой связи суд первой инстанции правильно указал на необоснованное исключение инспекцией из расходов общества в 2006 году имущества с остаточной стоимостью 8 137 380 рублей и уменьшение на эту сумму убытка за 2006 год, а в 2007 году имущества на сумму 799 845 рублей и доначисление ЕСХН за 2007 год в сумме 335 935 рублей, пени в сумме 37 498 рублей, привлечение к ответственности за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 69 881 рубль и правомерно удовлетворил заявленные предприятием требования.
Апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России N 6 по Ивановской области по удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель апелляционной жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Ивановской области от 05.06.2009 по делу N А17-816/2009 в обжалуемой налоговым органом части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 6 по Ивановской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть
обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВТОРОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.08.2009 ПО ДЕЛУ N А17-816/2009
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 августа 2009 г. по делу N А17-816/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2009 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Лобановой Л.Н.,
судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,
при участии в судебном заседании:
представителя заявителя: Лаврова Д.Л., действующего на основании доверенности от 16.01.2009,
представителей ответчика: Болдыревой И.В., действующей на основании доверенности от 28.07.2008 N 04-06/33899, Лисиной О.И., действующей на основании доверенности от 03.04.2009 N 04-06/7942,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ивановской области
на решение Арбитражного суда Ивановской области от 05.06.2009 по делу N А17-816/2009, принятое судом в составе судьи Голикова С.Н.,
по заявлению открытого акционерного общества "Ивановский бройлер"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ивановской области,
о признании частично недействительным решения налогового органа N 1 от 11.01.2009,
установил:
открытое акционерное общество "Ивановский бройлер" (далее - ОАО "Ивановский бройлер" общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Ивановской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ивановской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Ивановской области, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения налогового органа N 1 от 11.01.2009.
Решением суда первой инстанции от 05.06.2009 заявленные ОАО "Ивановский бройлер" требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано не соответствующим требованиям налогового законодательства в части выводов о неправомерном завышении в 2006 году убытка в сумме 8 137 379 рублей 75 копеек и доначисления единого сельскохозяйственного налога за 2007 год в сумме 335 935 рублей, пени в сумме 36 053 рубля и наложения штрафа за неполную уплату указанного налога в размере 67 187 рублей. В остальной части заявленные ОАО "Ивановский бройлер" требования оставлены судом первой инстанции без удовлетворения.
Межрайонная ИФНС России N 6 по Ивановской области с принятым решением суда в части удовлетворения требований налогоплательщика не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.
По мнению налогового органа, судом первой инстанции допущено неправильное применение норм материального права, а выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.
Инспекция считает, что при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) у налогоплательщика не имелось правовых оснований для уменьшения доходов на остаточную стоимость основных средств полученных в качестве вклада в уставный капитал общества до его перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку расходы по приобретению основных средств общество не понесло.
В этой связи налоговый орган полагает, что по результатам проверки им правомерно уменьшен убыток общества за 2006 год на сумму 8 137 379 рублей 75 копеек и доначислен ЕСХН за 2007 год в сумме 335 935 рублей 00 копеек, пени в сумме 36 053 рубля 00 копеек и наложен штраф за неуплату ЕСХН за 2007 год в размере 67 187 рублей 00 копеек.
ОАО "Ивановский бройлер" в отзыве на апелляционную жалобу инспекции возразило против доводов инспекции, просит оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части без изменения.
В судебном заседании апелляционного суда представители Межрайонной ИФНС России N 6 по Ивановской области и ОАО "Ивановский бройлер" поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу.
Законность решения Арбитражного суда Ивановской области в обжалуемой инспекцией части проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Возражения о проверке законности только обжалуемой налоговым органом части судебного акта сторонами не заявлены.
Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ивановский бройлер" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за 2006 - 2007 годы. По результатам проверки инспекцией составлен акт от 28.11.2008 N 48/8885 и вынесено решение от 11.01.2009 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением установлены допущенные обществом нарушения налогового законодательства, в числе которых неправомерное отнесение в состав расходов при исчислении ЕСХН остаточной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал организации в 2006 году в сумме 8 137 379 рублей 75 копеек, в 2007 году в сумме 7 998 457 рублей 00 копеек. Выявленное инспекцией нарушение послужило основанием для вывода о завышении обществом убытка за 2006 год на сумму 8 137 379 рублей 75 копеек и занижении налоговой базы по ЕСХН за 2007 год, приведшим к неуплате ЕСХН за названный период в сумме 335 935 рублей 00 копеек, начислению пеней за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 36 053 рубля 00 копеек и наложения штрафа за неуплату ЕСХН за 2007 год в размере 67 187 рублей 00 копеек.
Не согласившись с решением инспекции в части выводов о завышении расходов при исчислении ЕСХН, ОАО "Ивановский бройлер" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании решения инспекции от 11.01.2009 N 1 частично недействительным.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика в данной части, руководствовался статьями 346.4, 346.5, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, статьей 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и указал на необоснованное исключение инспекцией из расходов общества спорных затрат, поскольку глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации никаких ограничений в отношении включения в расходы на приобретение основных средств остаточной стоимости имущества, полученного до перехода на уплату ЕСХН в качестве вклада в уставный капитал, не содержит. Судом также учтено, что спор о правильности определения остаточной стоимости имущества, правильности его отражения по регистрам бухгалтерского учета, использовании в производственном процессе между сторонами отсутствует.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой инспекцией части, исходя из нижеследующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
В силу статьи 346.4 Кодекса, объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов установлен статьей 346.5 Кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной нормы права, при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи) (действие указанной нормы права распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 года).
Таким образом, положения названной статьи не уточняют способа приобретения основных средств.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.5 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
В случае если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 настоящего Кодекса.
В целях статьи 346.5 Кодекса, в состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса с учетом положений главы 26.1 Кодекса.
В соответствии с пунктами 1 и 6.1 статьи 346.6 Кодекса, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При переходе организации на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Как правильно указал суд первой инстанции, данный способ оценки имущества согласуется и с положениями статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", установившей, что денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
Материалы дела показали, инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила, что в 1998 году в качестве вклада в уставный капитал ОАО "Ивановский бройлер" от своих учредителей по актам приема-передачи были получены основные средства, первоначальная стоимость которых была определена учредителями общества (л.д. 92 - 128).
С 01.01.2006 ОАО "Ивановский бройлер" было переведено на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения.
В этой связи общество, при определении налоговой базы по ЕСХН, уменьшило полученные доходы на сумму остаточной стоимости основных средств (в 2006 году в размере 8 137 380 рублей, в 2007 году в размере 7 998 457 рублей), полученных в качестве вклада в уставный капитал до его перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (л.д. 150).
Как следует из материалов выездной проверки, налоговый орган счел, что налогоплательщик неправомерно уменьшил полученные доходы на остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал, поскольку общество при получении основных средств от учредителей фактически не понесло расходы на их приобретение. Указанная позиция инспекции правомерно признана необоснованной судом первой инстанции.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик является открытым акционерным обществом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с учетом изменений и дополнений), акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций (обыкновенных и/или привилегированных), удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
При этом на каждом участнике акционерного общества (акционере) лежит обязанность оплаты соответствующей части уставного капитала общества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости размещенных среди учредителей акций общества.
Статьей 34 названного Закона определено, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.
Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
Таким образом, наличие у участника акционерного общества (акционера) определенных удостоверенных акцией, обыкновенной или привилегированной, прав по отношению к обществу, включая право голоса, которое имеет не только акционер - владелец обыкновенной акции, но также имеет или может иметь акционер - владелец привилегированной акции (пункты 4 и 5 статьи 32 Закона), обусловлено оплатой соответствующей доли уставного капитала общества. Поскольку полученное налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал имущество признается оплаченным обществом передачей его участнику имущественных прав, отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер.
Более того, в силу части 3 статьи 213 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами).
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость основных средств ОАО "Ивановский бройлер" определена учредителями при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал общества в 1998 году и подтверждается материалами дела, инспекция претензии к обществу относительно правильности определения остаточной стоимости имущества, правильности его отражения в регистрах бухгалтерского учета, использования в производственном процессе не предъявляет, правильность перенесения остаточной стоимости имущества полученного в качестве вклада в уставный капитал с учетом порядка установленного статьей 346.5 Кодекса не оспаривает.
Поскольку глава 26.1 Кодекса "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" никаких ограничений в отношении включения в расходы на приобретение основных средств остаточной стоимости имущества, полученного до перехода на уплату ЕСХН в качестве вклада в уставный капитал не содержит, а отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, спорные расходы налогоплательщика подлежали учету при исчислении ЕСХН в проверенном инспекцией периоде.
Судами установлено, что понесенные обществом расходы являются экономически оправданными, направленными на получение дохода и документально подтвержденными. Доказательства обратного заявителем жалобы не представлены.
В этой связи суд первой инстанции правильно указал на необоснованное исключение инспекцией из расходов общества в 2006 году имущества с остаточной стоимостью 8 137 380 рублей и уменьшение на эту сумму убытка за 2006 год, а в 2007 году имущества на сумму 799 845 рублей и доначисление ЕСХН за 2007 год в сумме 335 935 рублей, пени в сумме 37 498 рублей, привлечение к ответственности за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 69 881 рубль и правомерно удовлетворил заявленные предприятием требования.
Апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России N 6 по Ивановской области по удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель апелляционной жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ивановской области от 05.06.2009 по делу N А17-816/2009 в обжалуемой налоговым органом части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 6 по Ивановской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть
обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.
Председательствующий
Л.Н.ЛОБАНОВА
Судьи
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Л.И.ЧЕРНЫХ
Л.Н.ЛОБАНОВА
Судьи
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Л.И.ЧЕРНЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)