Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2011 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Александрова Д.Д.,
судей Мищенко Е.А., Кручининой Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания: Байбулиной Ю.М.,
при участии в заседании:
от заявителя: ООО "Красная звезда-3" (ИНН: 5014009490, ОГРН: 1055002602181): генерального директора Павлова Д.Б., паспорт, Конушкина Н.И., паспорт,
от ответчика: МРИФНС России N 8 по Московской области: Кулаковой М.Н., доверенность от 23.03.2011 года N 4071,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 8 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2011 года по делу N А41-9654/10, принятое судьей Захаровой Н.А, по заявлению ООО "Красная звезда-3" к МРИ ФНС России N 8 по Московской области о признании недействительным решения от 30.11.2009 года N 79,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Красная звезда - 3" (далее - ООО "Красная звезда - 3", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Московской области (МРИФНС России N 8 по Московской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.11.2009 г. N 79 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) (л.д. 23 - 34, том 1) в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 430728 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 193717 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 1660 руб.
В ходе судебного разбирательства ООО "Красная звезда - 3" подало ходатайство об изменении предмета спора, указав, что просит признать оспариваемое Решение недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 193717 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 1660 руб., налога на прибыль организаций в сумме 64268 руб. 10 коп., начисления штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 38743 руб. 40 коп., за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 332 руб., начисления пеней на налогу на прибыль организаций в сумме 58239 руб. 78 коп., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 40680 руб. 57 коп., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 649 руб. 48 коп.
Изменения предмета спора были судом приняты в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2011 г. требование, заявленное налогоплательщиком, удовлетворено частично.
Указанным судебным актом признано незаконным решение МРИФНС N 8 по Московской области от 30.11.2009 г. N 79 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 64268 руб. 10 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 38743 руб. 40 коп., в части доначисления налога на прибыль в размере 321340 руб. 50 коп. и налога на добавленную стоимость в размере 193717 руб. и в части начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, как несоответствующее требованиям налогового законодательства.
В удовлетворении остальной части требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 31.03.2011 г. отменить в части удовлетворения заявленных требований, принять по делу новый судебный акт.
При этом налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что кассовый чек без оформления приходно-кассового ордера не подтверждает прием наличных денег в кассу организации, и следовательно не может являться доказательством оплаты товаров, работ, услуг у покупателя. Кроме того, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента ООО "Альянс", генеральный директор указанного контрагента отрицает свою причастность к руководству ООО "Альянс", с 28.07.2008 года отбывает наказание по приговору суда, в связи с чем, документы, представленные налогоплательщиком в инспекцию являются недостоверными и противоречивыми.
Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции в оспариваемой части отменить.
В судебном заседании генеральный директор общества подтвердил полномочия на представлении интересов общества Конушкина Н.И.
В судебном заседании представители общества возражали против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит изменению по следующим обстоятельствам.
Как следует из материалов дела, МРИФНС России N 8 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Красная Звезда-3" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.
По итогам мероприятий налогового контроля Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки N 69 от 02.11.2009 г. (л.д. 35 - 48, том 1), на основании которого было принято Решение N 79 от 30.11.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 23 - 34, том 1).
Основанием принятия Решения в оспариваемой части послужили следующие факты хозяйственной деятельности заявителя, выявленные Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля.
Проверка правильности определения величины расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль позволила сделать Инспекции вывод, что в соответствии с представленными налогоплательщиком налоговыми декларациями расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, составили в 2007 году - 1236971 руб., в 2008 году - 10035617 руб. Внереализационные расходы, отраженные по строке 040 декларации, составили в 2007 году - 4096 руб., в 2008 году - 26933 руб.
Проверка состава расходов показала, что на затраты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик отнес в 2007 году 821800 руб., в 2008 году 564407 руб. израсходованные в рамках хозяйственных взаимоотношений с ООО "Альянс". Кроме того, налогоплательщик учел в составе налоговых вычетов по НДС, предъявленный ему ООО "Альянс" налог на добавленную стоимость в общей сумме 193717 руб.
В рамках выездной налоговой проверки инспекцией были проанализированы договор с ООО "Альянс" и соответствующие ему акты и счета-фактуры.
Согласно договору об оказании услуг по техническому обслуживанию от 01.10.2007 г. N б/н ООО "Альянс" обязалось осуществить монтаж технологического оборудования в цехе ООО "Красная Звезда-3", наладку оборудования, контрольное обслуживание оборудования в первые месяцы его эксплуатации, обучение персонала цеха работе на цеховом оборудовании и регулярной промывке и дезинфекции технологического оборудования.
На проверку налогоплательщиком были представлены: акт N 274 и счет-фактура N 274 от 31.10.2007 г. на монтаж оборудования на сумму 300000 руб. (254237 руб. и НДС - 45763 руб.), акт N 310 и счет-фактура N 310 от 30.11.2007 г. на монтаж оборудования на сумму 303925 руб. (257563 руб. и НДС - 46362 руб.), акт N 328 и счет-фактура N 328 от 20.12.2007 г. на монтаж оборудования на сумму 310000 руб. по которому вся сумма вместе с НДС в размере 310000 руб. была отнесена налогоплательщиком в состав расходов, акт N 387 и счет-фактура N 387 руб. от 14.08.2008 г. на монтаж оборудования и пусконаладочные работы на сумму 37600 руб. (31864 руб. и НДС - 5736 руб.), акт N 492 и счет-фактура N 492 от 03.10.2008 г. на обслуживание технологического оборудования на сумму 170000 руб. (144068 руб. и НДС - 25932 руб.), акт N 538 и счет-фактура N 538 от 31.10.2008 г. на обслуживание технологического оборудования на сумму 170000 руб. (144068 руб. и НДС - 25932 руб.), акт N 601 и счет-фактура N 601 от 30.11.2008 г. на обслуживание технологического оборудования на сумму 170000 руб. (144068 руб. и НДС - 25932 руб.), акт N 643 и счет-фактура N 643 от 30.12.2008 г. на монтаж, мытье и дезинфекцию технологического оборудования на сумму 118400 руб. (100339 руб. и НДС - 18061 руб.) (л.д. 104 - 119, том 2).
Со стороны ООО "Альянс" вышеуказанный договор, счета-фактуры и акты подписаны от имени генерального директора организации Панькина Д.Е.
В ходе допроса (л.д. 120 - 124, том 2), проведенного инспекцией в рамках контрольных мероприятий, генеральный директор ООО "Красная Звезда-3" Павлов Д.Б. показал, что встреча с представителем ООО "Альянс" проходила в деревне Журавна, Зарайского района - по месту нахождения молочного завода ООО "Красная Звезда - 3". Представитель представился Владимиром, документов, удостоверявших его личность и полномочия, не предъявил. После предварительной устной договоренности о стоимости и времени выполнения работ был заключен договор. Договор, а также счета-фактуры и акты выполненных работ, подписанные и заверенные печатью, со стороны ООО "Альянс" передавались Владимиром для подписания руководителю ООО "Красная Звезда - 3" Павлову Д.Б. К январю 2008 года часть работ была выполнена, но оплата работ ООО "Красная Звезда - 3" не производилась.
При этом пунктом 4.2 договора об оказании услуг по техническому обслуживанию от 01.10.2007 г. предусмотрено, что расчеты за оказанные услуги производятся путем перечисления на расчетный счет исполнителя заказчиком или путем оплаты через кассу не позднее 5 дней с момента подписания акта сдачи-приемки.
В августе 2008 года работы возобновились, подписание документом производилось в том же порядке, что и ранее.
Всего было выполнено работ в 2007 - 2008 гг. на общую сумму 1579925 руб., при этом оплата произведена один раз в октябре 2008 г. в сумме 37600 руб. наличными денежными средствами. Согласно протоколу допроса Павлов Д.Б. передал наличные денежные средства Владимиру и через некоторое время получил от него кассовый чек на эту сумму от имени ООО "Альянс", что налогоплательщик подтвердил в ходе контрольных мероприятий авансовым отчетом Павлова Д.Б, N 117 от 22.10.2008 г., кассовым чеком от 21.10.2008 г. N 591 на сумму 37600 руб.
При проведении мероприятий налогового контроля с целью установления обоснованности отнесения ООО "Красная Звезда - 3" в состав расходов затрат понесенных в рамках взаимоотношений с ООО "Альянс" было установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Альянс" зарегистрирована 27.09.2006 г. по адресу: город Москва, улица Малая Бронная, дом 13, строение 1; состоит на налоговом учете в ИФНС России N 3 по г. Москве, учредителем и руководителем организации является Панькин Д.Е., организация зарегистрирована по адресу массовой регистрации, имеет массового заявителя, массового руководителя, массового учредителя. Проведенный Инспекцией осмотр помещения по месту нахождения ООО "Альянс", указанному в ЕГРЮЛ, позволил установить, что организация по юридическому адресу не находится, место нахождения установить не представляется возможным. Руководитель ООО "Альянс" на уведомление о вызове в налоговый орган не явился. Согласно информации полученной от УВД ЦАО города Москвы Панькин Д.Е. в 1998 году был осужден по статье 66 Уголовного кодекса Российской Федерации за угон автомобиля, в 1999 году по ст. 213 за хулиганство, в 2007 году по ст. 228 "Незаконные приобретение, хранение, перевозка, изготовление, переработка наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов" и согласно сведений Отдела внутренних дел Ново-Переделкино г. Москвы в данный момент отбывает наказание в исправительной колонии по ст. 228 УК РФ "Незаконные приобретение, хранение, перевозка, изготовление, переработка наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов, а также незаконные приобретение, хранение, перевозка растений, содержащих наркотические средства или психотропные вещества, либо их частей, содержащих наркотические средства или психотропные вещества".
Согласно полученной от ИФНС России N 3 по г. Москве информации последняя бухгалтерская отчетность была представлена ООО "Альянс" по состоянию на 01.10.2007 г., последняя декларация по НДС представлена за октябрь 2007 года. Согласно последней представленной декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года налог на имущество составил 44 руб.
Сведения о представленных справках о доходах сотрудников ООО "Альянс" за 2007 - 2008 года отсутствуют.
Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Альянс" обороты организации за период с 01.10.2007 г. по 30.10.2008 г. превысили 63000000 руб. Движения по расчетному счету после 30.10.2008 г. у ООО "Альянс" не было, остаток денежных средств на конец дня 30.10.2008 г. составил ноль рублей.
Согласно выписке по расчетному счету ООО "Альянс" не производит оплату за электроэнергию и коммунальные услуги и не уплачивает арендные платежи.
Согласно договору аренды имущества, заключенному между ООО "Красная Звезда - 3" и ООО "Красная Звезда" 30.11.2007 г., налогоплательщик принял в аренду молокозавод в исправном состоянии. В апреле 2008 года ООО "Красная Звезда -3" приобрела только парогенератор, который был введен в эксплуатацию в июле 2008 года. Иного оборудования, требующего монтажа или наладки, согласно утверждению Инспекции, налогоплательщиком не приобреталось.
На основании вышеизложенных обстоятельств инспекция сделала вывод, что ООО "Альянс" создано формально, без цели осуществления законной предпринимательской деятельности, с конечной целью получения необоснованной налоговой выгоды, так как у ООО "Альянс" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Кроме того, Инспекция указала, что ООО "Красная Звезда - 3" фактически не понесло никаких расходов по сделке с ООО "Альянс", данная сделка до сих пор не оплачена, требований от ООО "Альянс" об оплате в адрес ООО "Красная Звезда - 3" не направлялось.
Представленные чеки не подтверждают факт оплаты.
Совокупность вышеприведенных обстоятельств свидетельствует, по мнению Инспекции, о получении ООО "Красная Звезда-3" необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налога на прибыль организаций в результате завышения расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в 2007 г. на сумму 821800 руб., в 2008 г. на сумму 564407 руб.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.
Положения п. 1 ст. 172 НК РФ устанавливают, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
В силу положений ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Апелляционный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции, что в ходе проверки налоговым органом не были установлены обстоятельства, позволяющие установить недобросовестность налогоплательщика, который действовал с должной степенью осмотрительности.
Согласно сведений ОВД Ново-Переделкино г. Москвы, представленных налоговым органом, генеральный директор ООО "Альянс" Панькин Д.Е. с 28.07.2008 года отбывает наказание в исправительной колонии по ст. 228 УК РФ.
Кроме того, допрошенный в соответствии со ст. 144 УПК РФ, Панькин Д.Е. отрицает свою причастность к руководству ООО "Альянс".
Договор, заключенный между ООО "Красная звезда - 3" и ООО "Альянс", а также представленные в материалы дела счета-фактуры подписаны от имени ООО "Альянс" Панькиным Д.Е.
Таким образом, вышеуказанное лицо не могло подписывать документы в период с 31.10.2007 года по 20.12.2007 года.
Условия содержания лица, осужденного к лишению свободы, не позволяют непосредственно заниматься хозяйственной деятельность.
В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие делегирование указанным лицом своих функций по управлению ООО "Альян".
Кроме того, инспекцией представлены доказательства, согласно которым бухгалтерская отчетность была представлена ООО "Альянс" по состоянию на 01.10.2007 г., последняя декларация по НДС представлена за октябрь 2007 года. Согласно последней представленной декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года налог на имущество составил 44 руб. Сведения о представленных справках о доходах сотрудников ООО "Альянс" за 2007-2008 года отсутствуют, организация по месту регистрации не находиться.
Судом первой инстанции не учтено, что хозяйственная деятельность контрагента по монтажу технологического оборудования, его наладки, контрольного обслуживания оборудования в первые месяцы его эксплуатации, обучения персонала цеха работе на цеховом оборудовании и регулярной промывке и дезинфекции оборудования требует значительных трудозатрат, деятельности, подразумевающей непосредственное участие сотрудников компании или иных уполномоченных на то лиц.
Исходя из изложенного, представленные обществом документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Альянс" содержат недостоверную информацию о лице, подписавшем эти документы, поэтому не являются документами, подтверждающими реальность понесенных обществом затрат и не могут быть учтены при исчислении обществом налога на прибыль.
Таким образом, заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности.
Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении ФАС МО N КА-А41/4667-11 от 20 мая 2011 года по делу N А41-5642/10.
Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене. В удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в размере 64268 руб. 10 коп., по НДС в размере 38743 руб. 40 коп., в части доначисления налога на прибыль в размере 321340 руб. 50 коп. и НДС в размере 193717 руб. и в части начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и по НДС надлежит отказать.
Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение от 31 марта 2011 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-9654/10 изменить.
Отказать ООО "Красная звезда-3" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения МРИФНС России N 8 по Московской области от 30.11.2009 г. N 79 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в размере 64268 руб. 10 коп., по НДС в размере 38743 руб. 40 коп., в части доначисления налога на прибыль в размере 321340 руб. 50 коп. и НДС в размере 193717 руб. и в части начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и по НДС.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ
Судьи
Е.А.МИЩЕНКО
Н.А.КРУЧИНИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.08.2011 ПО ДЕЛУ N А41-9654/10
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 августа 2011 г. по делу N А41-9654/10
Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2011 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Александрова Д.Д.,
судей Мищенко Е.А., Кручининой Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания: Байбулиной Ю.М.,
при участии в заседании:
от заявителя: ООО "Красная звезда-3" (ИНН: 5014009490, ОГРН: 1055002602181): генерального директора Павлова Д.Б., паспорт, Конушкина Н.И., паспорт,
от ответчика: МРИФНС России N 8 по Московской области: Кулаковой М.Н., доверенность от 23.03.2011 года N 4071,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 8 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2011 года по делу N А41-9654/10, принятое судьей Захаровой Н.А, по заявлению ООО "Красная звезда-3" к МРИ ФНС России N 8 по Московской области о признании недействительным решения от 30.11.2009 года N 79,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Красная звезда - 3" (далее - ООО "Красная звезда - 3", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Московской области (МРИФНС России N 8 по Московской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.11.2009 г. N 79 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) (л.д. 23 - 34, том 1) в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 430728 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 193717 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 1660 руб.
В ходе судебного разбирательства ООО "Красная звезда - 3" подало ходатайство об изменении предмета спора, указав, что просит признать оспариваемое Решение недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 193717 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 1660 руб., налога на прибыль организаций в сумме 64268 руб. 10 коп., начисления штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 38743 руб. 40 коп., за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 332 руб., начисления пеней на налогу на прибыль организаций в сумме 58239 руб. 78 коп., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 40680 руб. 57 коп., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 649 руб. 48 коп.
Изменения предмета спора были судом приняты в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2011 г. требование, заявленное налогоплательщиком, удовлетворено частично.
Указанным судебным актом признано незаконным решение МРИФНС N 8 по Московской области от 30.11.2009 г. N 79 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 64268 руб. 10 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 38743 руб. 40 коп., в части доначисления налога на прибыль в размере 321340 руб. 50 коп. и налога на добавленную стоимость в размере 193717 руб. и в части начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, как несоответствующее требованиям налогового законодательства.
В удовлетворении остальной части требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 31.03.2011 г. отменить в части удовлетворения заявленных требований, принять по делу новый судебный акт.
При этом налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что кассовый чек без оформления приходно-кассового ордера не подтверждает прием наличных денег в кассу организации, и следовательно не может являться доказательством оплаты товаров, работ, услуг у покупателя. Кроме того, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента ООО "Альянс", генеральный директор указанного контрагента отрицает свою причастность к руководству ООО "Альянс", с 28.07.2008 года отбывает наказание по приговору суда, в связи с чем, документы, представленные налогоплательщиком в инспекцию являются недостоверными и противоречивыми.
Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции в оспариваемой части отменить.
В судебном заседании генеральный директор общества подтвердил полномочия на представлении интересов общества Конушкина Н.И.
В судебном заседании представители общества возражали против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит изменению по следующим обстоятельствам.
Как следует из материалов дела, МРИФНС России N 8 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Красная Звезда-3" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.
По итогам мероприятий налогового контроля Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки N 69 от 02.11.2009 г. (л.д. 35 - 48, том 1), на основании которого было принято Решение N 79 от 30.11.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 23 - 34, том 1).
Основанием принятия Решения в оспариваемой части послужили следующие факты хозяйственной деятельности заявителя, выявленные Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля.
Проверка правильности определения величины расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль позволила сделать Инспекции вывод, что в соответствии с представленными налогоплательщиком налоговыми декларациями расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, составили в 2007 году - 1236971 руб., в 2008 году - 10035617 руб. Внереализационные расходы, отраженные по строке 040 декларации, составили в 2007 году - 4096 руб., в 2008 году - 26933 руб.
Проверка состава расходов показала, что на затраты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик отнес в 2007 году 821800 руб., в 2008 году 564407 руб. израсходованные в рамках хозяйственных взаимоотношений с ООО "Альянс". Кроме того, налогоплательщик учел в составе налоговых вычетов по НДС, предъявленный ему ООО "Альянс" налог на добавленную стоимость в общей сумме 193717 руб.
В рамках выездной налоговой проверки инспекцией были проанализированы договор с ООО "Альянс" и соответствующие ему акты и счета-фактуры.
Согласно договору об оказании услуг по техническому обслуживанию от 01.10.2007 г. N б/н ООО "Альянс" обязалось осуществить монтаж технологического оборудования в цехе ООО "Красная Звезда-3", наладку оборудования, контрольное обслуживание оборудования в первые месяцы его эксплуатации, обучение персонала цеха работе на цеховом оборудовании и регулярной промывке и дезинфекции технологического оборудования.
На проверку налогоплательщиком были представлены: акт N 274 и счет-фактура N 274 от 31.10.2007 г. на монтаж оборудования на сумму 300000 руб. (254237 руб. и НДС - 45763 руб.), акт N 310 и счет-фактура N 310 от 30.11.2007 г. на монтаж оборудования на сумму 303925 руб. (257563 руб. и НДС - 46362 руб.), акт N 328 и счет-фактура N 328 от 20.12.2007 г. на монтаж оборудования на сумму 310000 руб. по которому вся сумма вместе с НДС в размере 310000 руб. была отнесена налогоплательщиком в состав расходов, акт N 387 и счет-фактура N 387 руб. от 14.08.2008 г. на монтаж оборудования и пусконаладочные работы на сумму 37600 руб. (31864 руб. и НДС - 5736 руб.), акт N 492 и счет-фактура N 492 от 03.10.2008 г. на обслуживание технологического оборудования на сумму 170000 руб. (144068 руб. и НДС - 25932 руб.), акт N 538 и счет-фактура N 538 от 31.10.2008 г. на обслуживание технологического оборудования на сумму 170000 руб. (144068 руб. и НДС - 25932 руб.), акт N 601 и счет-фактура N 601 от 30.11.2008 г. на обслуживание технологического оборудования на сумму 170000 руб. (144068 руб. и НДС - 25932 руб.), акт N 643 и счет-фактура N 643 от 30.12.2008 г. на монтаж, мытье и дезинфекцию технологического оборудования на сумму 118400 руб. (100339 руб. и НДС - 18061 руб.) (л.д. 104 - 119, том 2).
Со стороны ООО "Альянс" вышеуказанный договор, счета-фактуры и акты подписаны от имени генерального директора организации Панькина Д.Е.
В ходе допроса (л.д. 120 - 124, том 2), проведенного инспекцией в рамках контрольных мероприятий, генеральный директор ООО "Красная Звезда-3" Павлов Д.Б. показал, что встреча с представителем ООО "Альянс" проходила в деревне Журавна, Зарайского района - по месту нахождения молочного завода ООО "Красная Звезда - 3". Представитель представился Владимиром, документов, удостоверявших его личность и полномочия, не предъявил. После предварительной устной договоренности о стоимости и времени выполнения работ был заключен договор. Договор, а также счета-фактуры и акты выполненных работ, подписанные и заверенные печатью, со стороны ООО "Альянс" передавались Владимиром для подписания руководителю ООО "Красная Звезда - 3" Павлову Д.Б. К январю 2008 года часть работ была выполнена, но оплата работ ООО "Красная Звезда - 3" не производилась.
При этом пунктом 4.2 договора об оказании услуг по техническому обслуживанию от 01.10.2007 г. предусмотрено, что расчеты за оказанные услуги производятся путем перечисления на расчетный счет исполнителя заказчиком или путем оплаты через кассу не позднее 5 дней с момента подписания акта сдачи-приемки.
В августе 2008 года работы возобновились, подписание документом производилось в том же порядке, что и ранее.
Всего было выполнено работ в 2007 - 2008 гг. на общую сумму 1579925 руб., при этом оплата произведена один раз в октябре 2008 г. в сумме 37600 руб. наличными денежными средствами. Согласно протоколу допроса Павлов Д.Б. передал наличные денежные средства Владимиру и через некоторое время получил от него кассовый чек на эту сумму от имени ООО "Альянс", что налогоплательщик подтвердил в ходе контрольных мероприятий авансовым отчетом Павлова Д.Б, N 117 от 22.10.2008 г., кассовым чеком от 21.10.2008 г. N 591 на сумму 37600 руб.
При проведении мероприятий налогового контроля с целью установления обоснованности отнесения ООО "Красная Звезда - 3" в состав расходов затрат понесенных в рамках взаимоотношений с ООО "Альянс" было установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Альянс" зарегистрирована 27.09.2006 г. по адресу: город Москва, улица Малая Бронная, дом 13, строение 1; состоит на налоговом учете в ИФНС России N 3 по г. Москве, учредителем и руководителем организации является Панькин Д.Е., организация зарегистрирована по адресу массовой регистрации, имеет массового заявителя, массового руководителя, массового учредителя. Проведенный Инспекцией осмотр помещения по месту нахождения ООО "Альянс", указанному в ЕГРЮЛ, позволил установить, что организация по юридическому адресу не находится, место нахождения установить не представляется возможным. Руководитель ООО "Альянс" на уведомление о вызове в налоговый орган не явился. Согласно информации полученной от УВД ЦАО города Москвы Панькин Д.Е. в 1998 году был осужден по статье 66 Уголовного кодекса Российской Федерации за угон автомобиля, в 1999 году по ст. 213 за хулиганство, в 2007 году по ст. 228 "Незаконные приобретение, хранение, перевозка, изготовление, переработка наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов" и согласно сведений Отдела внутренних дел Ново-Переделкино г. Москвы в данный момент отбывает наказание в исправительной колонии по ст. 228 УК РФ "Незаконные приобретение, хранение, перевозка, изготовление, переработка наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов, а также незаконные приобретение, хранение, перевозка растений, содержащих наркотические средства или психотропные вещества, либо их частей, содержащих наркотические средства или психотропные вещества".
Согласно полученной от ИФНС России N 3 по г. Москве информации последняя бухгалтерская отчетность была представлена ООО "Альянс" по состоянию на 01.10.2007 г., последняя декларация по НДС представлена за октябрь 2007 года. Согласно последней представленной декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года налог на имущество составил 44 руб.
Сведения о представленных справках о доходах сотрудников ООО "Альянс" за 2007 - 2008 года отсутствуют.
Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Альянс" обороты организации за период с 01.10.2007 г. по 30.10.2008 г. превысили 63000000 руб. Движения по расчетному счету после 30.10.2008 г. у ООО "Альянс" не было, остаток денежных средств на конец дня 30.10.2008 г. составил ноль рублей.
Согласно выписке по расчетному счету ООО "Альянс" не производит оплату за электроэнергию и коммунальные услуги и не уплачивает арендные платежи.
Согласно договору аренды имущества, заключенному между ООО "Красная Звезда - 3" и ООО "Красная Звезда" 30.11.2007 г., налогоплательщик принял в аренду молокозавод в исправном состоянии. В апреле 2008 года ООО "Красная Звезда -3" приобрела только парогенератор, который был введен в эксплуатацию в июле 2008 года. Иного оборудования, требующего монтажа или наладки, согласно утверждению Инспекции, налогоплательщиком не приобреталось.
На основании вышеизложенных обстоятельств инспекция сделала вывод, что ООО "Альянс" создано формально, без цели осуществления законной предпринимательской деятельности, с конечной целью получения необоснованной налоговой выгоды, так как у ООО "Альянс" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Кроме того, Инспекция указала, что ООО "Красная Звезда - 3" фактически не понесло никаких расходов по сделке с ООО "Альянс", данная сделка до сих пор не оплачена, требований от ООО "Альянс" об оплате в адрес ООО "Красная Звезда - 3" не направлялось.
Представленные чеки не подтверждают факт оплаты.
Совокупность вышеприведенных обстоятельств свидетельствует, по мнению Инспекции, о получении ООО "Красная Звезда-3" необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налога на прибыль организаций в результате завышения расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в 2007 г. на сумму 821800 руб., в 2008 г. на сумму 564407 руб.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.
Положения п. 1 ст. 172 НК РФ устанавливают, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
В силу положений ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Апелляционный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции, что в ходе проверки налоговым органом не были установлены обстоятельства, позволяющие установить недобросовестность налогоплательщика, который действовал с должной степенью осмотрительности.
Согласно сведений ОВД Ново-Переделкино г. Москвы, представленных налоговым органом, генеральный директор ООО "Альянс" Панькин Д.Е. с 28.07.2008 года отбывает наказание в исправительной колонии по ст. 228 УК РФ.
Кроме того, допрошенный в соответствии со ст. 144 УПК РФ, Панькин Д.Е. отрицает свою причастность к руководству ООО "Альянс".
Договор, заключенный между ООО "Красная звезда - 3" и ООО "Альянс", а также представленные в материалы дела счета-фактуры подписаны от имени ООО "Альянс" Панькиным Д.Е.
Таким образом, вышеуказанное лицо не могло подписывать документы в период с 31.10.2007 года по 20.12.2007 года.
Условия содержания лица, осужденного к лишению свободы, не позволяют непосредственно заниматься хозяйственной деятельность.
В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие делегирование указанным лицом своих функций по управлению ООО "Альян".
Кроме того, инспекцией представлены доказательства, согласно которым бухгалтерская отчетность была представлена ООО "Альянс" по состоянию на 01.10.2007 г., последняя декларация по НДС представлена за октябрь 2007 года. Согласно последней представленной декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года налог на имущество составил 44 руб. Сведения о представленных справках о доходах сотрудников ООО "Альянс" за 2007-2008 года отсутствуют, организация по месту регистрации не находиться.
Судом первой инстанции не учтено, что хозяйственная деятельность контрагента по монтажу технологического оборудования, его наладки, контрольного обслуживания оборудования в первые месяцы его эксплуатации, обучения персонала цеха работе на цеховом оборудовании и регулярной промывке и дезинфекции оборудования требует значительных трудозатрат, деятельности, подразумевающей непосредственное участие сотрудников компании или иных уполномоченных на то лиц.
Исходя из изложенного, представленные обществом документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Альянс" содержат недостоверную информацию о лице, подписавшем эти документы, поэтому не являются документами, подтверждающими реальность понесенных обществом затрат и не могут быть учтены при исчислении обществом налога на прибыль.
Таким образом, заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности.
Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении ФАС МО N КА-А41/4667-11 от 20 мая 2011 года по делу N А41-5642/10.
Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене. В удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в размере 64268 руб. 10 коп., по НДС в размере 38743 руб. 40 коп., в части доначисления налога на прибыль в размере 321340 руб. 50 коп. и НДС в размере 193717 руб. и в части начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и по НДС надлежит отказать.
Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение от 31 марта 2011 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-9654/10 изменить.
Отказать ООО "Красная звезда-3" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения МРИФНС России N 8 по Московской области от 30.11.2009 г. N 79 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в размере 64268 руб. 10 коп., по НДС в размере 38743 руб. 40 коп., в части доначисления налога на прибыль в размере 321340 руб. 50 коп. и НДС в размере 193717 руб. и в части начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и по НДС.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ
Судьи
Е.А.МИЩЕНКО
Н.А.КРУЧИНИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)