Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2010 года.
Полный текст решения изготовлен 28 октября 2010 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой
при ведении протокола судебного заседания судьей Н.В. Гнездиловой, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области
о признании недействительным решения налогового органа в части
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Головатая Е.В., представитель, доверенность N 2010-155 от 12.10.2010; Леготин В.Н., представитель, доверенность N 2010-156 от 28.06.2010;
- от заинтересованного лица - Макарихина Е.А., представитель, доверенность N 11 от 19.04.2010; Заикина О.В., представитель, доверенность N 40 от 16.11.2009.
Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области N 35 от 29.06.2010 в части:
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и завышения налоговых вычетов в виде штрафа в сумме 922 881,40 руб. (п. 1.2. резолютивной части решения),
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 006,80 руб. (п. 1.3. резолютивной части решения),
- начисления пени по НДС в сумме 1019 321,27 руб. (п. 2.2. резолютивной части решения),
- начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 798,45 руб. (п. 2.3. резолютивной части решения),
- требования уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4 614 407 руб. (п.п. 4.1.2 резолютивной части решения), в том числе:
- - за декабрь 2007 г. в сумме 2 692 373 руб.;
- - за 4 квартал 2008 г. в сумме 1 922 034 руб.
- требования уплатить налог на имущество организаций за 2008 г. в сумме 5 034 руб. (п.п. 4.1.5 резолютивной части решения).
Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении требований заявителя отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Межрайонной инспекцией ФНС России N 22 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Бурильные трубы" по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет.
По результатам проверки оформлен акт выездной налоговой проверки N 15 от 31.05.2010 г. и вынесено решение о привлечении организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений N 35 от 29.06.2010 года.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области N 1071/10 от 20.08.2010 г. решение Межрайонной инспекции ФНС России N 22 по Свердловской области N 35 от 29.06.2010 г. в обжалуемой части оставлено без изменений и утверждено.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Бурильные трубы" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.
- Согласно оспариваемому решению налогового органа ООО "Бурильные трубы", в нарушение п. 11 ст. 171 НК РФ, неправомерно приняты к вычету суммы НДС при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал в декабре 2007 года в размере 2 692 373 руб. и в 4 квартале 2008 г. в размере 1 922 034 руб. Налогоплательщику доначислен НДС за декабрь 2007 г. и за 4 квартал 2008 г. в сумме 4 614 407 руб.; пени по НДС в сумме 1 019 321,27 руб.; штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 922 881,4 руб.;
- Как следует из материалов проверки, в соответствии с решением N 01-06 от 19.12.2006 г. единственного участника заявителя - ОАО "Каменск-Уральский металлургический завод (далее ОАО КУМЗ") в качестве вклада в уставный капитал ООО "Бурильные трубы" по передаточному акту от 26.12.07 учредителем внесено имущество в декабре 2007 года на сумму 2 692373 рубля.
Указанное имущество ОАО "КУМЗ" поступило от ОАО "УралНИТИ" по счетам-фактурам N 1183 от 07.12.07, N 1201 от 25.12.07, N 1202 от 25.12.07, N 1203 от 25.12.07, N 1204 от 25.12.07. В книге покупок от ОАО "КУМЗ" за декабрь 2007 г. указанные счета-фактуры зарегистрированы как покупки, освобождаемые от налога.
В 2008 году ОАО "КУМЗ" принято решение N 08-08 от 01.12.08 об увеличении уставного капитала ООО "Бурильные трубы" путем внесения имущества в уставный капитал. Передача имущества в уставный капитал 19.12.08 произведена передаточными актами с указанием передающей стороной в документах суммы НДС по переданному имуществу.
При получении имущества в уставный капитал в 2008 году ООО "Бурильные трубы" приняты к вычету НДС в 4 квартале 2008 года в размере 1 922 034 рублей.
Переданное в качестве вклада в уставный капитал имущество используется обществом в производственной деятельности.
В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, материальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Таким образом, названными нормами установлены условия для принятия налогоплательщиком налогового вычета по полученному в качестве вклада в уставный капитал имуществу: сумма налога на добавленную стоимость, ранее предъявленная к вычету у передающей стороны, должна быть ею восстановлена и указана в документах на передачу имущества. Данное имущество должно быть принято к учету и использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ОАО "КУМЗ", при приобретении товара, предназначенного для передачи в уставный фонд ООО "Бурильные трубы", не приняло к вычету НДС, соответственно, и, не восстанавливало его при передаче на основании следующих нормативных актов.
С учетом указанного обстоятельства налоговый орган указывает, что ООО "Бурильные трубы" имеет право принять к вычету НДС только в том случае, если он будет восстановлен учредителем, а не просто не принят к вычету при приобретении имущества.
Вместе с тем заинтересованное лицо считает, что ОАО "КУМЗ" правомерно не приняло к вычету НДС по приобретенному имуществу, так как оно изначально предназначалось для передачи в уставный фонд ООО "Бурильные трубы". НДС был учтен в стоимости товара, и эта сумма была отражена по бухгалтерскому учету на сч. 41 "Товары".
Возражая против доводов налогового органа, заявитель указывает, что при приобретении товаров (работ, услуг) в стоимости таких товаров, *** так как ОАО "КУМЗ" изначально было известно о том, что данные товары не будут участвовать в производственной деятельности, а будут переданы в качестве вклада в уставный капитал ООО "Бурильные трубы". Включать в затратную часть расходы в виде взноса в уставный капитал запрещено п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные расходы при определении налоговой базы в отчетный период по налогу на прибыль ОАО "КУМЗ" включены не были, что не могло и не привело к уменьшению налога на прибыль.
Кроме этого, как указано инспекцией в оспариваемом решении, согласно п. 2 ст. 146 НК РФ операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ не признаются объектом налогообложения.
Исходя из вышеприведенных норм Налогового кодекса РФ, заявитель считает, ОАО "КУМЗ" не могло при передаче имущества применить положения п. 3 ст. 170 НК РФ касающиеся восстановления суммы налога, принятого к вычету налогоплательщиком (ранее) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, и, соответственно, слово "подлежит" говорит об обязанности налогоплательщика, а не о его праве и данная норма применяется в тех случаях, когда налогоплательщик в рамках гл. 21 НК РФ ранее воспользовался правом на вычет.
Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты в виде сумм налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.
В связи с тем, что поставщик товаров (ОАО "УралНИТИ") при их реализации исчислил НДС, у потребителя этих товаров возникает право принять указанные суммы НДС к вычету при условии применения их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.
Конечным потребителем данного имущества явилось ООО "Бурильные трубы", являющееся плательщиком НДС. Следовательно, учитывая косвенность налога на добавленную стоимость, и то, что учредитель заявителя ОАО "КУМЗ", является посредником при доведении товаров до конечного потребителя и не воспользовалось правом на вычет НДС, ООО "Бурильные трубы" имеет право на включение указанных сумм налога, исчисленного поставщиком товаров к вычету, поскольку в передаточных актах участником НДС выделен.
Рассмотрев материалы дела, и учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, суд считает требования заявителя в указанной части обоснованными.
Требования законодательства при заявлении налогового вычета обществом и его учредителем соблюдены. Претензий к оформлению документов, представленных налогоплательщиком в обоснование спорного налогового вычета, в том числе к содержащимся в них сведениям, налоговая инспекция не имеет. Доказательств того, что стоимость передаваемого имущества не соответствует уровню рыночных цен и является завышенной, суду налоговым органом не представлено.
Кроме того, занижение налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате указанных налоговым органом обстоятельств, не произошло, поскольку заявителем был исчислен налог от реализации имущества, а учредителем - НДС не был заявлен к вычету, в порядке п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, в связи с чем не может быть восстановлен.
При указанных обстоятельствах доводы заявителя о соблюдении ООО "Бурильные трубы" требований действующего законодательства при заявлении спорного налогового вычета соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены документально.
Кроме того, суд принимает во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации согласно которой - разрешая споры о праве на вычет сумм НДС и на их возмещение из бюджета, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (определения от 24.11.2005 N 452-О и от 18.04.2006 N 87-О от 25.01.2007 N 60-О-О).
Как следует из оспариваемого решения, обществом, в нарушение п. 4 ст. 376 НК РФ, занижена среднегодовая стоимость имущества, и, соответственно, налог на имущество организации за 2008 год.
Основанием для начисления налога на имущество в размере 5 034 руб., начисления пеней и штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ послужил вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, и, как следствие, занижение стоимости имущества.
В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Бурильные трубы" неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость в размере 228 814 руб. при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал от единственного учредителя ОАО "КУМЗ".
При передаче в уставный капитал ООО "Бурильные трубы" имущества, ОАО "КУМЗ" не восстановило НДС и не имело право выделять НДС в передаточных документах. В связи с чем, по мнению налогового органа, ООО "Бурильные трубы" при получении основных средств должно учитывать на счете 01 "Основные средства" данное имущество вместе с НДС и было не вправе уменьшать стоимость имущества на сумму НДС в размере 228 814 руб, в связи с чем обществу доначислен налог на имущество организаций за 2008 год - 5034 руб. (228814 x 2,2% = 5034 руб.).
По вышеизложенным основаниям, а также с учетом положений абз. 3 п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, суд считает неправомерным доначисление обществу налога на имущество в размере 5 034 рубля, пени по налогу на имущество в размере 798,45 рублей, а также штрафа в размере 1006,80 рублей
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы" требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области N 35 от 29.06.2010 в части:
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и завышения налоговых вычетов в виде штрафа в сумме 922 881,40 руб. (п. 1.2. резолютивной части решения),
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 006,80 руб.
- начисления пени по НДС в сумме 1019 321,27 руб.
- начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 798,45 руб.
- требования уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4 614 407 руб. в том числе:
- - за декабрь 2007 г. в сумме 2 692 373 руб.;
- - за 4 квартал 2008 г. в сумме 1 922 034 руб.
- требования уплатить налог на имущество организаций за 2008 г. в сумме 5 034 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи) рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в кассационном порядке в Федеральный суд Уральского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.
В соответствии с частью 2 статьи 257 и частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 28.10.2010 ПО ДЕЛУ N А60-32620/2010-С6
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 28 октября 2010 г. по делу N А60-32620/2010-С6
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2010 года.
Полный текст решения изготовлен 28 октября 2010 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой
при ведении протокола судебного заседания судьей Н.В. Гнездиловой, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области
о признании недействительным решения налогового органа в части
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Головатая Е.В., представитель, доверенность N 2010-155 от 12.10.2010; Леготин В.Н., представитель, доверенность N 2010-156 от 28.06.2010;
- от заинтересованного лица - Макарихина Е.А., представитель, доверенность N 11 от 19.04.2010; Заикина О.В., представитель, доверенность N 40 от 16.11.2009.
Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области N 35 от 29.06.2010 в части:
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и завышения налоговых вычетов в виде штрафа в сумме 922 881,40 руб. (п. 1.2. резолютивной части решения),
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 006,80 руб. (п. 1.3. резолютивной части решения),
- начисления пени по НДС в сумме 1019 321,27 руб. (п. 2.2. резолютивной части решения),
- начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 798,45 руб. (п. 2.3. резолютивной части решения),
- требования уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4 614 407 руб. (п.п. 4.1.2 резолютивной части решения), в том числе:
- - за декабрь 2007 г. в сумме 2 692 373 руб.;
- - за 4 квартал 2008 г. в сумме 1 922 034 руб.
- требования уплатить налог на имущество организаций за 2008 г. в сумме 5 034 руб. (п.п. 4.1.5 резолютивной части решения).
Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении требований заявителя отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Межрайонной инспекцией ФНС России N 22 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Бурильные трубы" по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет.
По результатам проверки оформлен акт выездной налоговой проверки N 15 от 31.05.2010 г. и вынесено решение о привлечении организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений N 35 от 29.06.2010 года.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области N 1071/10 от 20.08.2010 г. решение Межрайонной инспекции ФНС России N 22 по Свердловской области N 35 от 29.06.2010 г. в обжалуемой части оставлено без изменений и утверждено.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Бурильные трубы" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.
- Согласно оспариваемому решению налогового органа ООО "Бурильные трубы", в нарушение п. 11 ст. 171 НК РФ, неправомерно приняты к вычету суммы НДС при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал в декабре 2007 года в размере 2 692 373 руб. и в 4 квартале 2008 г. в размере 1 922 034 руб. Налогоплательщику доначислен НДС за декабрь 2007 г. и за 4 квартал 2008 г. в сумме 4 614 407 руб.; пени по НДС в сумме 1 019 321,27 руб.; штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 922 881,4 руб.;
- Как следует из материалов проверки, в соответствии с решением N 01-06 от 19.12.2006 г. единственного участника заявителя - ОАО "Каменск-Уральский металлургический завод (далее ОАО КУМЗ") в качестве вклада в уставный капитал ООО "Бурильные трубы" по передаточному акту от 26.12.07 учредителем внесено имущество в декабре 2007 года на сумму 2 692373 рубля.
Указанное имущество ОАО "КУМЗ" поступило от ОАО "УралНИТИ" по счетам-фактурам N 1183 от 07.12.07, N 1201 от 25.12.07, N 1202 от 25.12.07, N 1203 от 25.12.07, N 1204 от 25.12.07. В книге покупок от ОАО "КУМЗ" за декабрь 2007 г. указанные счета-фактуры зарегистрированы как покупки, освобождаемые от налога.
В 2008 году ОАО "КУМЗ" принято решение N 08-08 от 01.12.08 об увеличении уставного капитала ООО "Бурильные трубы" путем внесения имущества в уставный капитал. Передача имущества в уставный капитал 19.12.08 произведена передаточными актами с указанием передающей стороной в документах суммы НДС по переданному имуществу.
При получении имущества в уставный капитал в 2008 году ООО "Бурильные трубы" приняты к вычету НДС в 4 квартале 2008 года в размере 1 922 034 рублей.
Переданное в качестве вклада в уставный капитал имущество используется обществом в производственной деятельности.
В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, материальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Таким образом, названными нормами установлены условия для принятия налогоплательщиком налогового вычета по полученному в качестве вклада в уставный капитал имуществу: сумма налога на добавленную стоимость, ранее предъявленная к вычету у передающей стороны, должна быть ею восстановлена и указана в документах на передачу имущества. Данное имущество должно быть принято к учету и использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ОАО "КУМЗ", при приобретении товара, предназначенного для передачи в уставный фонд ООО "Бурильные трубы", не приняло к вычету НДС, соответственно, и, не восстанавливало его при передаче на основании следующих нормативных актов.
С учетом указанного обстоятельства налоговый орган указывает, что ООО "Бурильные трубы" имеет право принять к вычету НДС только в том случае, если он будет восстановлен учредителем, а не просто не принят к вычету при приобретении имущества.
Вместе с тем заинтересованное лицо считает, что ОАО "КУМЗ" правомерно не приняло к вычету НДС по приобретенному имуществу, так как оно изначально предназначалось для передачи в уставный фонд ООО "Бурильные трубы". НДС был учтен в стоимости товара, и эта сумма была отражена по бухгалтерскому учету на сч. 41 "Товары".
Возражая против доводов налогового органа, заявитель указывает, что при приобретении товаров (работ, услуг) в стоимости таких товаров, *** так как ОАО "КУМЗ" изначально было известно о том, что данные товары не будут участвовать в производственной деятельности, а будут переданы в качестве вклада в уставный капитал ООО "Бурильные трубы". Включать в затратную часть расходы в виде взноса в уставный капитал запрещено п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные расходы при определении налоговой базы в отчетный период по налогу на прибыль ОАО "КУМЗ" включены не были, что не могло и не привело к уменьшению налога на прибыль.
Кроме этого, как указано инспекцией в оспариваемом решении, согласно п. 2 ст. 146 НК РФ операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ не признаются объектом налогообложения.
Исходя из вышеприведенных норм Налогового кодекса РФ, заявитель считает, ОАО "КУМЗ" не могло при передаче имущества применить положения п. 3 ст. 170 НК РФ касающиеся восстановления суммы налога, принятого к вычету налогоплательщиком (ранее) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, и, соответственно, слово "подлежит" говорит об обязанности налогоплательщика, а не о его праве и данная норма применяется в тех случаях, когда налогоплательщик в рамках гл. 21 НК РФ ранее воспользовался правом на вычет.
Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты в виде сумм налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.
В связи с тем, что поставщик товаров (ОАО "УралНИТИ") при их реализации исчислил НДС, у потребителя этих товаров возникает право принять указанные суммы НДС к вычету при условии применения их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.
Конечным потребителем данного имущества явилось ООО "Бурильные трубы", являющееся плательщиком НДС. Следовательно, учитывая косвенность налога на добавленную стоимость, и то, что учредитель заявителя ОАО "КУМЗ", является посредником при доведении товаров до конечного потребителя и не воспользовалось правом на вычет НДС, ООО "Бурильные трубы" имеет право на включение указанных сумм налога, исчисленного поставщиком товаров к вычету, поскольку в передаточных актах участником НДС выделен.
Рассмотрев материалы дела, и учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, суд считает требования заявителя в указанной части обоснованными.
Требования законодательства при заявлении налогового вычета обществом и его учредителем соблюдены. Претензий к оформлению документов, представленных налогоплательщиком в обоснование спорного налогового вычета, в том числе к содержащимся в них сведениям, налоговая инспекция не имеет. Доказательств того, что стоимость передаваемого имущества не соответствует уровню рыночных цен и является завышенной, суду налоговым органом не представлено.
Кроме того, занижение налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате указанных налоговым органом обстоятельств, не произошло, поскольку заявителем был исчислен налог от реализации имущества, а учредителем - НДС не был заявлен к вычету, в порядке п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, в связи с чем не может быть восстановлен.
При указанных обстоятельствах доводы заявителя о соблюдении ООО "Бурильные трубы" требований действующего законодательства при заявлении спорного налогового вычета соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены документально.
Кроме того, суд принимает во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации согласно которой - разрешая споры о праве на вычет сумм НДС и на их возмещение из бюджета, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (определения от 24.11.2005 N 452-О и от 18.04.2006 N 87-О от 25.01.2007 N 60-О-О).
Как следует из оспариваемого решения, обществом, в нарушение п. 4 ст. 376 НК РФ, занижена среднегодовая стоимость имущества, и, соответственно, налог на имущество организации за 2008 год.
Основанием для начисления налога на имущество в размере 5 034 руб., начисления пеней и штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ послужил вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, и, как следствие, занижение стоимости имущества.
В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Бурильные трубы" неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость в размере 228 814 руб. при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал от единственного учредителя ОАО "КУМЗ".
При передаче в уставный капитал ООО "Бурильные трубы" имущества, ОАО "КУМЗ" не восстановило НДС и не имело право выделять НДС в передаточных документах. В связи с чем, по мнению налогового органа, ООО "Бурильные трубы" при получении основных средств должно учитывать на счете 01 "Основные средства" данное имущество вместе с НДС и было не вправе уменьшать стоимость имущества на сумму НДС в размере 228 814 руб, в связи с чем обществу доначислен налог на имущество организаций за 2008 год - 5034 руб. (228814 x 2,2% = 5034 руб.).
По вышеизложенным основаниям, а также с учетом положений абз. 3 п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, суд считает неправомерным доначисление обществу налога на имущество в размере 5 034 рубля, пени по налогу на имущество в размере 798,45 рублей, а также штрафа в размере 1006,80 рублей
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы" требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области N 35 от 29.06.2010 в части:
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и завышения налоговых вычетов в виде штрафа в сумме 922 881,40 руб. (п. 1.2. резолютивной части решения),
- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 006,80 руб.
- начисления пени по НДС в сумме 1019 321,27 руб.
- начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 798,45 руб.
- требования уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4 614 407 руб. в том числе:
- - за декабрь 2007 г. в сумме 2 692 373 руб.;
- - за 4 квартал 2008 г. в сумме 1 922 034 руб.
- требования уплатить налог на имущество организаций за 2008 г. в сумме 5 034 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Бурильные трубы" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи) рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в кассационном порядке в Федеральный суд Уральского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.
В соответствии с частью 2 статьи 257 и частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru".
Судья
ГНЕЗДИЛОВА Н.В.
ГНЕЗДИЛОВА Н.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)