Судебные решения, арбитраж

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.08.2005 ПО ДЕЛУ N 10АП-1921/05-АК

Разделы:
Транспортный налог

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 30 августа 2005 г. Дело N 10АП-1921/05-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 30 августа 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - К., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания М.Р.В., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Г., дов. N 1-1 от 30.05.04, Л., дов. от 24.01.2005, от ответчика - не явился, извещен надлежащим образом, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ г. Егорьевск на решение Арбитражного суда Московской области от 4 марта 2005 г. по делу N А41-К2-14991/04, принятое судьей Р., по иску ОАО "Егорьевский завод АТИ" к ИФНС РФ г. Егорьевск о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России г. Егорьевск N 87 от 10 июня 2004 г. в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 135882 руб., взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 194384 руб. за 2001 г., 305818 руб. - за 2002 г., 179209 руб. - за 2003 г., пеней на указанные суммы, а также в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в размере 13486 руб., взыскания недоимки по налогу на имущество в сумме 67429 руб., а также пени на указанную сумму.
Решением Арбитражного суда Московской области от 4 марта 2005 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение ИФНС России г. Егорьевск N 87 от 10.06.04 в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в сумме 194384 руб., за 2002 г. в сумме 305818 руб., за 2003 г. в сумме 179209 руб., штрафа в размере 135882 руб., пеней, начисленных на указанные суммы по налогу на прибыль, налога на имущество в сумме 767429 руб., штрафа в сумме 13486 руб.
Определением Арбитражного суда Московской области от 29.04.2005 исправлена описка, сумма недоимки по налогу на имущество вместо 767429 руб. указана 67429 руб.
ИФНС России г. Егорьевск считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы ИФНС России г. Егорьевск указала, что в результате проверки установлена неуплата ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" налога на прибыль в сумме 259577 руб. в результате завышения расходов за 2002 г., вследствие неправомерного списания недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам по состоянию на 31.12.2001, входящей в базу переходного периода, на расходы 2002 г., уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Законом N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ" введена глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 10 указанного Закона по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.
Единовременному списанию подлежали суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.
Заявитель в нарушение пп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ" неправомерно списал недоначисленную амортизацию в сумме 1081569 руб. по состоянию на 31.12.2001 по малоценным и быстроизнашивающимся предметам на расходы 2002 г., соответственно, занизив налогооблагаемую прибыль за 2002 г. на указанную сумму.
Данный факт подтверждается тем, что расходы по списанию амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам в декларации по налогу на прибыль за 2002 г. в общую сумму расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включены не были. Указанное обстоятельство подтверждается также регистром налогового учета расходов, отраженных в бухгалтерском учете на счетах затрат.
Заявителем в 2002 - 2003 гг. в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ отнесены на расходы экономически необоснованные и документально не подтвержденные суммы страховых премий по договорам страхования имущества юридических лиц.
ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" заключало договоры страхования имущества юридических лиц со страховой организацией ООО "Страховая компания "ВЕКСО".
Согласно п. п. 5.1, 5.2 страховых Правил страховая сумма устанавливается по соглашению сторон договора страхования в размере, не превышающем действительной стоимости застрахованного имущества.
Такой стоимостью считается действительная стоимость имущества в месте его нахождения на момент заключения договора страхования.
Действительная стоимость для зданий и сооружений, отдельных хозяйственных построек, для инженерного и производственно-технического оборудования определяется в размере стоимости строительства объекта с учетом износа и исходя из суммы, необходимой для приобретения предмета, за вычетом износа (остаточная стоимость).
В соответствии с п. 1 ст. 951 ГК РФ, п. 5.4 Правил страхования, если страховая сумма, указанная в договоре страхования имущества или предпринимательского риска, превышает страховую стоимость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость.
Страховая премия исчислена заявителем исходя из стоимости приобретения имущества в нарушение требований указанных норм, следовательно, им необоснованно отнесены на расходы суммы 192672 руб. за 2002 г., 746704 руб. за 2003 г.
Суммы страховых премий определены исходя из стоимости приобретения имущества, а не из действительной стоимости имущества (остаточной стоимости).
Заявителем не уплачен налог на имущество в сумме 80915 руб. в результате невключения в расчет среднегодовой стоимости имущества затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, которое неправомерно было отражено на счете 07 "Оборудование к установке".
В соответствии с Приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 "Об утверждении планов счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций" и Инструкцией по его применению счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
На счет 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа, транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент и др.
Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения. Оборудование, приобретаемое не к установке, а для иных целей, учитывается на счете 08.
Заявителем не уплачен налог на прибыль в размере 194384 руб. в результате неправомерного представления уточненной налоговой декларации.
Налогоплательщик представил 31 марта 2003 г. в ИМНС РФ г. Егорьевск уточненный расчет по налогу на прибыль за 2001 г., согласно которому уменьшена сумма налога на 194384 руб.
Пункт 1 статьи 54 НК РФ предоставляет право при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде производить перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.
Однако вопрос правильности начисления заявителем налога на прибыль за 2001 г. был уже предметом налоговой проверки, и решением ИМНС РФ по результатам данной проверки от 17.06.2002 был доначислен налог на прибыль в сумме 464338 руб.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 18.12.2002 по делу N А41-К2-17847/02 установлена правомерность доначисления налога на прибыль.
Кроме того, в нарушение ст. ст. 170, 201 АПК РФ в резолютивной части решения от 04.03.2005 не указано, в каком размере признано недействительным решение ИМНС РФ г. Егорьевск о доначислении пени по налогу на прибыль, по налогу на имущество.
На основании изложенного ИФНС России г. Егорьевск просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" требований отказать.
В судебное заседание ИФНС России г. Егорьевск не явилась, о дне рассмотрения жалобы была извещена, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.
ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что Законом N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в ч. 2 НК РФ" введена глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций", в связи с чем по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, обязаны выполнить действия, установленные ст. 10 указанного Закона, в состав которых входит включение в расходы, уменьшающие доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.
Единовременному списанию подлежали суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.
Ответчиком база переходного периода на 01.01.2002 была проверена, о чем указано в акте проверки (раздел 2.11), неуплаты налога не установлено.
В 2002 г. формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль производилось по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ, в связи с чем при определении налога на прибыль за 2002 г. не могли быть нарушены нормы ст. 10 Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ".
Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2002 г. производилось на основании аналитических регистров налогового учета в соответствии со ст. 314 НК РФ. Заявитель считает, что выявить занижение прибыли возможно только при соблюдении целостности всех показателей, формирующих налогооблагаемую прибыль. Налоговой инспекцией доказательства правонарушения основаны только на данных одного показателя: по бухгалтерскому учету в расходы списана недоначисленная амортизация по МБП с расходов будущих периодов, однако в налоговом учете данные расходы не уменьшили налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с разделом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480, по строке 240 Приложения N 3 к листу 2 в таблице "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" по соответствующим строкам указываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком, но не учтенных в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ. Заявитель считает, что неотражение в декларации по налогу на прибыль в строке 240 расходов по списанию амортизации по МБП не влияет на расчет налогооблагаемой базы.
Несмотря на то, что при составлении учетно-бухгалтерской документации допущены ошибки при составлении декларации, налогооблагаемая прибыль не занижена. ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" представлен расчет по налогу на прибыль за 2002 г. с учетом исправленных ошибок, согласно которому налогооблагаемая прибыль не занижена, а завышена на сумму 5092525 руб.
Указанные данные представлены на основании регистров бухгалтерского и налогового учета.
ИФНС России г. Егорьевск не представлено доказательств того, что в отчетных периодах налогооблагаемая прибыль занижена и налог не уплачен.
На основании изложенного заявитель считает, что взыскание недоимки по налогу на прибыль в сумме 259577 руб. и штрафа по налогу на прибыль в сумме 51915 руб. незаконно.
Доводы налоговой инспекции о том, что страховая сумма, указанная в договорах страхования, превышает действительную стоимость имущества и отнесение на расходы суммы страховых премий не подтверждено, заявитель считает необоснованными.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условиях, установленных пп. 1, 3, 7 п. 1 ст. 263 НК РФ, а именно в состав расходов на добровольное страхование включаются взносы на:
- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- добровольное страхование основных средств производственного назначения;
- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" отнесены расходы по страхованию имущества производственного назначения, следовательно, включение в состав прочих расходов сумм страховых премий не противоречит нормам главы 25 НК РФ.
Страховая сумма устанавливалась по соглашению со страховщиком в соответствии со ст. 947 ГК РФ, она же определялась при осмотре страхуемого имущества, что не противоречит п. 1 ст. 945 ГК РФ.
Заявитель считает, что действительной стоимостью имущества не может быть его остаточная стоимость, так как страховая стоимость - это действительная стоимость имущества на момент заключения договора, определяемая исходя из рыночной стоимости аналогичного имущества. По данным бухгалтерского учета, часть застрахованного имущества имеет нулевую остаточную стоимость, однако рыночная стоимость не может равняться нулю, что подтверждается результатами независимой оценки оборудования.
Кроме того, правилами страхования ООО "СК "ВЕКСО" не определено, что действительной стоимостью является остаточная стоимость имущества.
Таким образом, налоговой инспекцией не доказано, что остаточная стоимость имущества является его действительной стоимостью, взыскание недоимки по налогу на прибыль в размере 46241 руб. за 2002 г. и 179209 руб. за 2003 г., штрафа в сумме 45090 руб. незаконно.
ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" считает, что ИФНС России г. Егорьевск неправомерно включена в расчет среднегодовой стоимости имущества стоимость оборудования, числящегося по счету 07 "Оборудование к установке".
Согласно техническим характеристикам и заключению главного механика часть оборудования, числящегося на счете 07 "Оборудование к установке", требует монтажа, поэтому согласно "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций", утвержденной Приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" учитывает его на счете 07 "Оборудование к установке", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Понятие организации-застройщика не означает, что ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" должно осуществлять деятельность, связанную со строительством объектов. В организационной структуре завода имеется строительный участок, который выполняет функции застройщика.
Согласно Приказу Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются затраты по объектам основных средств, не требующих монтажа.
Таким образом, выводы налоговой инспекции о том, что оборудование, требующее монтажа, следует учитывать по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", неправомерны.
В соответствии с п. 4 Инструкции Госналогслужбы РФ N 33 от 08.06.1995 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов, затрат, отражаемой в активе баланса организации по счетам бухгалтерского учета, указанным в пп. "а" п. 4 Инструкции Госналогслужбы РФ N 33 от 08.06.1995 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
Взыскание недоимки по налогу на имущество в сумме 39535 руб. за 2002 г., 27894 руб. за 2003 г., штрафа в сумме 13486 руб., пени на указанную сумму незаконно.
31.03.2003 ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" представило в ИФНС России уточненный расчет по налогу на прибыль за 2001 г., согласно которому прибыль за 2001 г. завышена на 194384 руб.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде производить перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налоговой базы.
В соответствии со ст. 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Актами сверок N 1272, 1279 от 01.12.2003 налоговой инспекцией указанная сумма была принята и зачтена в счет уплаты задолженности по текущим платежам по налогу на прибыль.
Решением Арбитражного суда Московской области от 18.12.2002 установлена законность решения налогового органа только в части конкретных нарушений и не установлен размер налога на прибыль за 2001 г.
О совершенном правонарушении ИФНС России г. Егорьевск стало известно в момент представления уточненной налоговой декларации - 31.03.2003.
В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании должно быть принято после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании, принятое после указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения. Таким образом, срок исковой давности истек, решение о взыскании штрафных санкций является незаконным.
Таким образом, взыскание недоимки в сумме 194384 руб. за 2001 г., штрафа в сумме 38877 руб., пени произведено незаконно, по мнению заявителя.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИФНС России г. Егорьевск N 87 от 10 июня 2004 г. ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 13494 руб.
Помимо налоговых санкций ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" предложено также уплатить суммы неуплаченного налога на прибыль - 839721 руб., налога на имущество - 67469 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - 45564 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество - 94521 руб. (л. д. 38 - 52, т. 1), решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 40 от 17 мая 2004 г. (л. д. 14 - 31, т. 1).
Согласно п. 2.3.5 акта проверки ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" завышены расходы в результате неправомерного списания недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, входящим в базу переходного периода,
- за 2002 г. - на сумму 1081569 руб.;
- за 2003 г. - на сумму 4217 руб. (л. д. 18, т. 1).
Указанные выводы налоговой инспекции являются необоснованными.
Законом N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введена глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", в связи с чем по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщики, переходящие на определение доходов по методу начисления, обязаны выполнить действия, установленные ст. 10 названного Закона, в том числе включить в расходы, уменьшающие доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения, в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Единовременному списанию подлежали суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.
В 2002 г. формирование налоговой базы по налогу на прибыль производилось по правилам, установленным главой 25 НК РФ, в связи с чем при определении налога на прибыль за 2002 г. не могли быть нарушены нормы ст. 10 Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ".
Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2002 г. - 2003 г. производилось на основании аналитических регистров налогового учета в соответствии со ст. 314 НК РФ. Согласно регистру налогового учета суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам не включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следовательно, и не являются объектом завышения расходов (л. д. 58 - 61, 63 - 70, т. 1).
Выводы налоговой инспекции сделаны на основании данных бухгалтерского учета (счет 97 "Расходы будущих периодов").
Неотражение ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" в декларации по налогу на прибыль в строке 240 расходов по списанию амортизации по МБП не влияет на расчет налогооблагаемой базы.
ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" представлен расчет по налогу на прибыль за 2002 г. с учетом исправленных ошибок, согласно которому налогооблагаемая прибыль не занижена, а завышена на сумму 5092525 руб. (строка 320 страницы N 4 приложения N 5), данные получены по регистрам бухгалтерского и налогового учета (л. д. 58 - 62, т. 1).
Таким образом, решение ИФНС России г. Егорьевск N 87 от 10 июня 2004 г. о взыскании недоимки по налогу на прибыль в сумме 259577 руб., штрафа в размере 51915 руб. и пени является незаконным.
Согласно п. 2.3.11 акта проверки ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" необоснованно отнесены суммы страховых премий по договорам страхования имущества юридических лиц за 2002 г. в сумме 192672 руб., за 2003 г. - 1155024 руб.
По мнению налоговой инспекции, указанные расходы экономически не обоснованы и документально не подтверждены, в результате не уплачен налог на прибыль в сумме 374576 руб. за 2002 г., 286235 руб. за 2003 г. (л. д. 33 - 34, т. 1).
Апелляционный суд считает указанные выводы налоговой инспекции необоснованными.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 263 НК РФ в расходы на обязательное и добровольное страхование включаются расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного строительства.
Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Из акта проверки следует, что налоговой инспекцией не отрицается тот факт, что ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" в состав расходов включены расходы по страхованию имущества производственного назначения, что также подтверждается описью застрахованного имущества (л. д. 101 - 168, т. 1), следовательно, включение в состав прочих расходов сумм страховых премий не противоречит нормам главы 25 НК РФ.
Страховая сумма устанавливалась по соглашению со страховщиком в соответствии со ст. 947 ГК РФ (л. д. 77 - 100, т. 1), она же определялась при осмотре страхуемого имущества в соответствии со ст. 945 ГК РФ.
ИФНС России г. Егорьевск необоснованно сделаны выводы о том, что действительная стоимость имущества есть его остаточная стоимость по балансу, а страховая сумма, указанная в договорах страхования, превышает действительную стоимость имущества.
В соответствии с п. п. 5.1, 5.2, 5.3 Правил страхования ООО "СК "ВЕКСО" страховая сумма устанавливается по соглашению сторон договора страхования в размере, не превышающем действительной стоимости застрахованного имущества (страховой стоимости).
Такой стоимостью является действительная стоимость имущества в месте его нахождения на момент заключения договора страхования.
Действительная стоимость определяется:
а) для зданий (производственных, административных и др.) - в размере стоимости строительства объекта, аналогичного застрахованному с учетом износа и эксплуатационно-технического состояния;
б) для инженерного и производственно-технического оборудования - исходя из суммы, необходимой для приобретения предмета, полностью аналогичного застрахованному, за вычетом износа;
д) для инвентаря, технологической оснастки, предметов интерьера, мебели - в размере стоимости их приобретения по ценам, действующим на момент заключения договора страхования.
Страховая сумма устанавливается отдельно по каждому застрахованному объекту или группе объектов, указанных в договоре страхования, на основании представленных документов, подтверждающих стоимость имущества, или путем экспертной оценки (л. д. 208 - 209, т. 1).
Таким образом, из Правил страхования не следует, что действительной стоимостью имущества является его остаточная стоимость.
По данным бухгалтерского учета, часть застрахованного имущества имеет нулевую остаточную стоимость, однако рыночная стоимость подтверждается результатами независимой оценки оборудования (л. д. 175 - 202, т. 1).
На основании изложенного решение ИФНС России г. Егорьевск о взыскании недоимки по налогу на прибыль за 2002 г. в сумме 46241 руб., за 2003 г. в сумме 179209 руб., пеней, начисленных на указанную сумму, штрафа в размере 45090 руб. является неправомерным.
Согласно п. 2.9 акта проверки при проверке исчисления налога на имущество установлено занижение суммы налога на 921247 руб., в расчет среднегодовой стоимости имущества не включены затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, которое, по мнению налоговой инспекции, неправомерно отражено на счете 07 "Оборудование к установке", стоимость оборудования следовало отразить на счете 08 "Капитальные вложения" по мере поступления его на склад (л. д. 25, т. 1).
Указанные выводы налоговой инспекции не могут быть признаны обоснованными.
Согласно перечню имущества, принятому к бухгалтерскому учету по акту о приемке оборудования как оборудования, находящегося на складе основных средств и требующего монтажа, указанное оборудование находится на балансе завода и может быть введено в эксплуатацию только после выполнения определенных монтажных работ (л. д. 217, т. 1), перечисленных в приложении N 1 и N 1а.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000, счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажными перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.
По счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются затраты по объектам основных средств, не требующим монтажа.
В соответствии с п. 4 Инструкции Госналогслужбы РФ N 33 от 08.06.1995 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов, затрат, отражаемой в активе баланса организации по счетам бухгалтерского учета, указанным в пп. "а" п. 4 Инструкции N 33. Поскольку счет 07 в указанном подпункте не указан, то стоимость оборудования к установке при определении налоговой базы по налогу на имущество учитываться не должна.
Таким образом, выводы налоговой инспекции о том, что оборудование, требующее монтажа, следует учитывать по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", неправомерны.
Согласно п. 2.10 акта проверки 31 марта 2003 г. ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" представило в ИФНС России г. Егорьевск уточненный расчет по налогу на прибыль за 2001 г., согласно которому уменьшена сумма налога на 194384 руб.
Уточненный расчет представлен в связи с обнаружением в 2002 г. не включенных своевременно затрат на производство продукции и завышения выручки и себестоимости реализованной продукции.
Указанные нарушения были отражены в акте проверки N 41 от 20 мая 2002 г., решением Арбитражного суда Московской области от 08.12.2002 по делу N А41-К2-17847/02 установлено, что факты грубого нарушения ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" правил учета доходов и расходов налогообложения нашли подтверждение, с ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" взыскан штраф в сумме 70000 руб. по решению ИФНС России г. Егорьевск от 17.06.2002, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверки (л. д. 259 - 277, т. 1).
Указанные выводы налоговой инспекции необоснованны, не нашли свое подтверждение в судебном заседании.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.
ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" согласно уточненному расчету по налогу на прибыль за 2001 г. сумма налога на прибыль была завышена на 194384 руб., что подтверждается актами сверок N 1272, 1279 от 01.12.2003 (л. д. 234 - 240, т. 1), согласно указанным актам указанная сумма была принята к зачету ИФНС России г. Егорьевск и зачтена в счет уплаты задолженности по текущим платежам по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. ст. 78, 79 НК РФ возврат излишне уплаченных сумм налогов может быть осуществлен в течение трех лет. При подаче уточненной налоговой декларации указанный срок заявителем не был пропущен (л. д. 231, т. 1).
Ссылка ИФНС России г. Егорьевск на решение Арбитражного суда Московской области от 18 декабря 2002 г. (дело N А41-К2-17847/02) несостоятельна, согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
В данном случае решением Арбитражного суда Московской области от 18 декабря 2002 г. не установлены обстоятельства занижения ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" налога на прибыль за 2001 г. в сумме 194384 руб. в результате нарушения требований п. 1 ст. 81 НК РФ (л. д. 241, т. 1).
Указанным решением суда установлено фактическое нарушение ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение налоговой базы, то есть установлен состав правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ.
В данном случае ОАО "Егорьевский завод асбестовых технических изделий" привлечено к налоговой ответственности за занижение налога на прибыль за 2001 г. по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Кроме того, ИФНС России г. Егорьевск стало известно о представлении уточненного расчета по налогу на прибыль за 2001 г. 31.03.2003 (л. д. 234 - 236, т. 1).
В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании должно быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Решение N 87 принято 10 июня 2004 г., в данном случае ИФНС России пропущен установленный ст. 115 НК РФ срок для взыскания налоговой санкции по неуплате налога в сумме 194384 руб.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269, п. 2, ст. 270, п. 4, ст. 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 4 марта 2005 г. изменить.
Признать недействительным решение ИФНС России г. Егорьевск N 87 от 10.06.2004 в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в сумме 194384 руб., за 2002 г. в сумме 305818 руб., за 2003 г. в сумме 179209 руб., штрафа в размере 135882 руб., пени в сумме 35430 руб., налога на имущество в сумме 67429 руб., штрафа в сумме 13486 руб., пени по налогу на имущество - 9452 руб.
В остальной части решение Арбитражного суда Московской области от 4 марта 2005 г. оставить без изменения.

от 30 августа 2005 г. Дело N 10АП-1921/05-АК

УСТАНОВИЛ:

ПОСТАНОВИЛ:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.08.2005 ПО ДЕЛУ N 10АП-1921/05-АК

Основные сведения: