Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 июня 2003 г. Дело N А64-4411/02-17
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу МИМНС РФ N 9 по Тамбовской области на Решение от 14.02.2003 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-4411/02-17,
ООО "Тамбоврегионгаз" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МРИМНС РФ N 9 о признании недействительным Решения N 29/0121 от 06.11.2002.
МИМНС РФ N 9 по Тамбовской области предъявлены встречные требования о взыскании с ООО "Тамбоврегионгаз" налоговой санкции в сумме 1383062 руб.
Решением от 14.02.2003 Арбитражного суда Тамбовской области заявленные требования ООО "Тамбоврегионгаз" удовлетворены.
Встречные требования налогового органа о взыскании налоговой санкции оставлены без удовлетворения.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить Решение от 14.02.2003, в удовлетворении требований ООО "Тамбоврегионгаз" отказать, встречные требования о взыскании налоговой санкции удовлетворить.
Проверив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, ООО "Тамбоврегионгаз" произведено доначисление акциза на природный газ за сентябрь 2001 г. в сумме 2556849 руб. в силу того, что общество в нарушение п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 189 НК РФ не включило в налогооблагаемую базу суммы авансовых платежей в размере 17045657 руб., полученных за период с 10.09.2001 по 30.09.2001 в счет оплаты предстоящих поставок природного газа.
Пунктом 5 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 118 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22 ч. второй Налогового кодекса РФ" действительно внесены дополнения в п. 1 ст. 189 НК РФ, в соответствии с которыми налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья, определенная в соответствии со ст. 188 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизного минерального сырья.
Разрешая в этой части спор, суд обоснованно сделал вывод, что указанное дополнение в п. 1 ст. 189 НК РФ вступило в силу с 01.10.2001, исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.
Федеральный Закон Российской Федерации от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" опубликован в "Российской газете" N 151-152 от 09.08.2001, следовательно, с учетом п. 1 ст. 5 НК РФ этот Закон в данной части вступил в силу с 1 числа очередного налогового периода по этому налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня его официального опубликования, то есть с 01.10.2001.
Поскольку данная норма Закона в проверяемый период (сентябрь 2001 года) не действовала, нельзя признать законными действия налогового органа по доначислению акциза за сентябрь 2001 года с сумм авансовых платежей, а также соответствующего размера пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Налоговым органом выявлено, что ООО "Тамбоврегионгаз" неправильно определялась стоимость реализованного сухого отбензиненного газа вследствие того, что фактически сухой отбензиненный газ в период: март, ноябрь 2000 года, апрель - июнь 2002 года, приобретался и транспортировался (поставлялся) по газопроводам на территории Тамбовской области в смешанном с природным газом виде, и приобретался всеми конечными потребителями, получающими газ в различных соотношениях собственно природного газа и сухого отбензиненного. Отдельный учет полученного и реализованного объема сухого отбензиненного газа на основании контрольно-измерительных приборов невозможен и "организацией в целях освобождения от налогообложения ведется раздельный учет документов, а не фактического приобретения (получения) и реализации (отгрузки) данного газа". По мнению инспекции цена реализации сухого отбензиненного газа должна определяться пропорционально его доле в общем объеме поставки и в зависимости от категории потребителя, калорийности, лимита потребления; определение объема и стоимости фактически отпущенного организацией сухого отбензиненного газа возможно лишь расчетным путем пропорционально его доле в общем объеме поставки, тогда как истцом - ООО "Тамбоврегионгаз" весь объем сухого отбензиненного газа в соответствии с представленными документами был поставлен отдельно от природного газа всего четырем потребителям.
На этом основании инспекция расчетным путем определила сумму акциза, подлежащего уплате ООО "Тамбоврегионгаз" за апрель, май, ноябрь, декабрь 2000 года, апрель - июнь 2002 года в сумме 3978129 руб.
В обоснование данных выводов инспекция сослалась на п. 2 ст. 183 НК РФ, которым предусмотрено ведение отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) сухого отбензиненного газа в целях освобождения его реализации от налогообложения акцизом и на нарушение налогоплательщиком - ООО "Тамбоврегионгаз" пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах", п. 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 01.11.95 N 40 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ", п. 2 разд. III Инструкции N 58 "О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ", утв. Приказом МНС РФ от 22.03.2000 N АП-3-03/109, пп. 2 п. 2 ст. 188 НК РФ.
Данные выводы Инспекции судом не приняты во внимание по следующим основаниям. До введения в действие гл. 22 НК РФ "Акцизы" порядок обложения акцизами регулировался Законом РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" (с изменениями и дополнениями) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 июля 1997 года N 808 "О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами" согласно которым: "Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат) утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной настоящим Федеральным законом, в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий", "... к видам минерального сырья, подлежащим обложению акцизами, относится природный газ, за исключением: газа из газоконденсатных месторождений (сухой отбензиненный газ) и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки".
С 01.01.2001 введена в действие гл. 22 НК РФ и в соответствии пп. 10 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации (передаче) отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки на территории Российской Федерации.
При этом, п. 2 данной статьи предусмотрено, что перечисленные в п. 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
Налоговым органом установлено, что ООО "Тамбоврегионгаз" осуществляло за проверяемый период с 01.12.99 по 30.06.2002 обеспечение бесперебойной поставки газа покупателям Тамбовской области в соответствии с заключенными договорами. В свою очередь, ООО "Тамбоврегионгаз" в 2000 году заключило договоры на поставку газа N К-5-0007 от 17.01.2000 с ООО "Межрегионгаз", N 50-1-0002 от 01.08.2000 с ООО "Центррусгаз". Газ поставлялся на территорию Тамбовской области через газотранспортные организации ООО "Югтрансгаз" и ООО "Мострансгаз". На переданный по договорам газ составлялись акты приема-передачи и счета-фактуры.
В связи с тем, что сухой отбензиненный газ приобретался и транспортировался (поставлялся) по газопроводам в смешанном с природным газом виде, Инспекция полагает, что истец не выполнил требования п. 2 ст. 183 по ведению и наличию отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) газа "вследствие того, что отдельный учет объема сухого отбензиненного газа, приобретенного (полученного) ООО "Тамбоврегионгаз", и, реализованного (передаваемого) покупателю (конечному потребителю), на основании показаний контрольно-измерительных приборов невозможен, организацией в целях освобождения от налогообложения ведет раздельный учет документов, а не фактического приобретения (получения) и реализации (отгрузки) данного газа".
В то же время Инспекцией в проверяемом периоде не установлено никаких количественных расхождений, о чем, в частности, в п. 1.7 Акта указано: "...расхождений между данными бухгалтерского учета ООО "Тамбоврегионгаз" и ОАО "Тамбовэнерго", ОАО "Кристалл", ОАО "Тамбовоблгаз", филиала ООО "Югтрансгаз" КЛУ не установлено. По результатам встречных проверок оформлены справки от 05.09.2002 N 11, 12, 13, 14".
Судом установлено, что существующие системы транспортировки газа предусматривают обязательное смешение в системе магистральных газопроводов собственно природного газа с сухим отбензиненным газом и разделение транспортировки различных видов газа в системе газопровода невозможно, в результате чего основываясь ст. ст. 2, 14, 18, 19 Федерального закона РФ от 31.03.99 N 69-ФЗ "О газоснабжении в РФ", суд посчитал, что поставка и реализация, в том числе и сухого отбензиненного газа, производилась в соответствии с законодательно установленными требованиями.
Что касается определения количества поставляемого и получаемого сухого отбензиненного газа отдельно от природного газа по приборам учета, то исходя из Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 февраля 1998 года N 162, определяющих отношения между поставщиками и покупателями газа, в том числе газотранспортными организациями и газораспределительными организациями, и обязательных для всех юридических лиц, участвующих в отношениях поставки газа через трубопроводные сети, суд указал, что они не предусматривают и не требуют такого разделения. В то же время, суд сослался на п. 28 Правил, где предусмотрено, что сторона, ведущая учет газа, ежемесячно, до пятого числа месяца, следующего за расчетным периодом, составляет акт об объеме переданного газа... При несогласии одной из сторон с определением объема переданного газа она подписывает акт, изложив особое мнение. Как отмечено выше, на поставленный сухой отбензиненный газ составлялись соответствующие акты приема-передачи, данные о несогласии с полученным количеством газа той или иной стороной по договорам поставки газа отсутствуют. Права и законные интересы конечных потребителей также не нарушены - таковые данные в материалах дела отсутствуют.
В силу данных особенностей суд сделал вывод, что отсутствие отдельных газопроводов, предназначенных для транспортировки только конкретных видов газа; отсутствие технических средств измерения газа в зависимости от его вида, и другие, делает невозможным иной учет сухого отбензиненного газа, помимо того, который ведется в организации в соответствии с учетной политикой.
Поскольку особые условия освобождения от налогообложения реализации (передачи) на территории Российской Федерации отбензиненного сухого газа после его обработки или переработки законодательно не определены, как не определен и порядок распределения объемов такого газа по различным категориям потребителей, то Инспекция, по мнению суда, не имела права устанавливать для Общества тот или иной метод (способ) ведения раздельного учета объекта налогообложения в целях подтверждения соответствующего освобождения от налогообложения акцизом.
При этом суд отклонил ссылку налоговой инспекции по п. 7 ст. 31 НК РФ, так как эта норма предусматривает право налогового органа определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем только при следующих обстоятельствах: отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию); непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов; учета объектов налогообложения или ведения учета в нарушение установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
В данном деле таких обстоятельств судом не установлено.
Суд также пришел к выводу о том, что при указанных выше обстоятельствах дела, имеются неустранимые сомнения, неясности актов законодательства о налогах и сборах, регулирующих освобождение от налогообложения при условии невозможности физического отделения товаров, один из которых освобожден от налогообложения. Следовательно, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ, эти сомнения, неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Одновременно суд сослался на то, что согласно ст. 108 НК РФ и ч. 5 ст. 200 АПК РФ Инспекция обязана доказать правомерность (законность) примененного им метода определения стоимости реализованного отбензиненного газа, не подлежащего обложению акцизами, однако налоговым органом ссылка на такую норму не приведена.
Учитывая, что используемый Инспекцией метод не предусмотрен законодательством о налогах и сборах, следовательно, по мнению суда, его применение не может быть положено в основу доначисления налога, пени и привлечения налогоплательщика - ООО "Тамбоврегионгаз" к ответственности.
Заявитель кассационной жалобы ссылается на то, что существующая система транспортировки газа в РФ предопределяет обязательное смешение в системе магистралей различных видов газов, в связи с чем технически невозможно поставить сухой отбензиненный газ отдельно конечному потребителю в чистом виде, поэтому сумма реализованного сухого отбензиненного газа была исчислена инспекцией расчетным путем пропорционально его доли в общем объеме поставки. В результате неправильного определения стоимости реализованного сухого отбензиненного газа организацией была занижена налогооблагаемая база по акцизу за природный газ.
Как правильно указал суд, исходя из п. 7 ст. 31 НК РФ, у налогового органа отсутствовали правовые основания использовать данный расчетный метод.
Общество, используя свое право на свободу заключения договора, предусмотренное ст. 421 ГК РФ, заключало договоры поставки сухого отбензиненного газа с конкретными потребителями. В соответствии с условиями этих договоров сухой отбензиненный газ передавался потребителям по актам приема-передачи, выставлялись счета-фактуры и по мере оплаты налогоплательщик уменьшал в налоговых декларациях по акцизам на природный газ налогооблагаемую базу в соответствующих налоговых периодах на суммы отпущенной и оплаченной продукции по операциям реализации (передачи) на территории РФ отбензиненного сухого газа, не подлежащим налогообложению.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" датой (моментом реализации) природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ дата реализации природного газа определяется как день оплаты данного подакцизного минерального сырья.
Налоговым органом не выявлено данных, свидетельствующих о том, что объемы реализованного природного газа и сухого отбензиненного газа в общей сложности превышали объем полученного газа от газораспределительных станций, таким образом, инспекция не ставит под сомнение факт реализации объемов газа, подлежащих налогообложению.
Не имеется в материалах дела и доказательств того, что объем взятого из единой системы газоснабжения отбензиненного сухого газа не соответствовал объему реализованного.
Поскольку законодатель не установил обязанности продавца газа пропорционально распределять между потребителями всех видов и подвидов газа, отпущенного из системы газоснабжения, и не определил в целях налогообложения соответствующую методику, использование инспекцией не предусмотренной законодательством методики расчета налогооблагаемой базы по акцизу нельзя признать законной и соответственно противозаконным подход налогоплательщика к ведению раздельного учета освобождаемых и не освобождаемых от налогообложения акцизом операций.
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что организацией дважды уменьшена налогооблагаемая база на стоимость реализованного сухого отбензиненного газа ГУП "Тепличный" и для личного потребления физическим лицам, отклоняется, поскольку не соответствует обстоятельствам дела и основан на применении инспекцией приведенной выше методики расчета налогооблагаемой базы по акцизам.
В силу изложенного доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.
Исходя из указанного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд
Решение от 14.02.2003 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-4411/02-17 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 04.06.2003 N А64-4411/02-17
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 4 июня 2003 г. Дело N А64-4411/02-17
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу МИМНС РФ N 9 по Тамбовской области на Решение от 14.02.2003 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-4411/02-17,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Тамбоврегионгаз" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МРИМНС РФ N 9 о признании недействительным Решения N 29/0121 от 06.11.2002.
МИМНС РФ N 9 по Тамбовской области предъявлены встречные требования о взыскании с ООО "Тамбоврегионгаз" налоговой санкции в сумме 1383062 руб.
Решением от 14.02.2003 Арбитражного суда Тамбовской области заявленные требования ООО "Тамбоврегионгаз" удовлетворены.
Встречные требования налогового органа о взыскании налоговой санкции оставлены без удовлетворения.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить Решение от 14.02.2003, в удовлетворении требований ООО "Тамбоврегионгаз" отказать, встречные требования о взыскании налоговой санкции удовлетворить.
Проверив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, ООО "Тамбоврегионгаз" произведено доначисление акциза на природный газ за сентябрь 2001 г. в сумме 2556849 руб. в силу того, что общество в нарушение п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 189 НК РФ не включило в налогооблагаемую базу суммы авансовых платежей в размере 17045657 руб., полученных за период с 10.09.2001 по 30.09.2001 в счет оплаты предстоящих поставок природного газа.
Пунктом 5 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 118 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22 ч. второй Налогового кодекса РФ" действительно внесены дополнения в п. 1 ст. 189 НК РФ, в соответствии с которыми налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья, определенная в соответствии со ст. 188 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизного минерального сырья.
Разрешая в этой части спор, суд обоснованно сделал вывод, что указанное дополнение в п. 1 ст. 189 НК РФ вступило в силу с 01.10.2001, исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.
Федеральный Закон Российской Федерации от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" опубликован в "Российской газете" N 151-152 от 09.08.2001, следовательно, с учетом п. 1 ст. 5 НК РФ этот Закон в данной части вступил в силу с 1 числа очередного налогового периода по этому налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня его официального опубликования, то есть с 01.10.2001.
Поскольку данная норма Закона в проверяемый период (сентябрь 2001 года) не действовала, нельзя признать законными действия налогового органа по доначислению акциза за сентябрь 2001 года с сумм авансовых платежей, а также соответствующего размера пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Налоговым органом выявлено, что ООО "Тамбоврегионгаз" неправильно определялась стоимость реализованного сухого отбензиненного газа вследствие того, что фактически сухой отбензиненный газ в период: март, ноябрь 2000 года, апрель - июнь 2002 года, приобретался и транспортировался (поставлялся) по газопроводам на территории Тамбовской области в смешанном с природным газом виде, и приобретался всеми конечными потребителями, получающими газ в различных соотношениях собственно природного газа и сухого отбензиненного. Отдельный учет полученного и реализованного объема сухого отбензиненного газа на основании контрольно-измерительных приборов невозможен и "организацией в целях освобождения от налогообложения ведется раздельный учет документов, а не фактического приобретения (получения) и реализации (отгрузки) данного газа". По мнению инспекции цена реализации сухого отбензиненного газа должна определяться пропорционально его доле в общем объеме поставки и в зависимости от категории потребителя, калорийности, лимита потребления; определение объема и стоимости фактически отпущенного организацией сухого отбензиненного газа возможно лишь расчетным путем пропорционально его доле в общем объеме поставки, тогда как истцом - ООО "Тамбоврегионгаз" весь объем сухого отбензиненного газа в соответствии с представленными документами был поставлен отдельно от природного газа всего четырем потребителям.
На этом основании инспекция расчетным путем определила сумму акциза, подлежащего уплате ООО "Тамбоврегионгаз" за апрель, май, ноябрь, декабрь 2000 года, апрель - июнь 2002 года в сумме 3978129 руб.
В обоснование данных выводов инспекция сослалась на п. 2 ст. 183 НК РФ, которым предусмотрено ведение отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) сухого отбензиненного газа в целях освобождения его реализации от налогообложения акцизом и на нарушение налогоплательщиком - ООО "Тамбоврегионгаз" пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах", п. 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 01.11.95 N 40 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ", п. 2 разд. III Инструкции N 58 "О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ", утв. Приказом МНС РФ от 22.03.2000 N АП-3-03/109, пп. 2 п. 2 ст. 188 НК РФ.
Данные выводы Инспекции судом не приняты во внимание по следующим основаниям. До введения в действие гл. 22 НК РФ "Акцизы" порядок обложения акцизами регулировался Законом РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" (с изменениями и дополнениями) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 июля 1997 года N 808 "О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами" согласно которым: "Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат) утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной настоящим Федеральным законом, в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий", "... к видам минерального сырья, подлежащим обложению акцизами, относится природный газ, за исключением: газа из газоконденсатных месторождений (сухой отбензиненный газ) и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки".
С 01.01.2001 введена в действие гл. 22 НК РФ и в соответствии пп. 10 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации (передаче) отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки на территории Российской Федерации.
При этом, п. 2 данной статьи предусмотрено, что перечисленные в п. 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
Налоговым органом установлено, что ООО "Тамбоврегионгаз" осуществляло за проверяемый период с 01.12.99 по 30.06.2002 обеспечение бесперебойной поставки газа покупателям Тамбовской области в соответствии с заключенными договорами. В свою очередь, ООО "Тамбоврегионгаз" в 2000 году заключило договоры на поставку газа N К-5-0007 от 17.01.2000 с ООО "Межрегионгаз", N 50-1-0002 от 01.08.2000 с ООО "Центррусгаз". Газ поставлялся на территорию Тамбовской области через газотранспортные организации ООО "Югтрансгаз" и ООО "Мострансгаз". На переданный по договорам газ составлялись акты приема-передачи и счета-фактуры.
В связи с тем, что сухой отбензиненный газ приобретался и транспортировался (поставлялся) по газопроводам в смешанном с природным газом виде, Инспекция полагает, что истец не выполнил требования п. 2 ст. 183 по ведению и наличию отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) газа "вследствие того, что отдельный учет объема сухого отбензиненного газа, приобретенного (полученного) ООО "Тамбоврегионгаз", и, реализованного (передаваемого) покупателю (конечному потребителю), на основании показаний контрольно-измерительных приборов невозможен, организацией в целях освобождения от налогообложения ведет раздельный учет документов, а не фактического приобретения (получения) и реализации (отгрузки) данного газа".
В то же время Инспекцией в проверяемом периоде не установлено никаких количественных расхождений, о чем, в частности, в п. 1.7 Акта указано: "...расхождений между данными бухгалтерского учета ООО "Тамбоврегионгаз" и ОАО "Тамбовэнерго", ОАО "Кристалл", ОАО "Тамбовоблгаз", филиала ООО "Югтрансгаз" КЛУ не установлено. По результатам встречных проверок оформлены справки от 05.09.2002 N 11, 12, 13, 14".
Судом установлено, что существующие системы транспортировки газа предусматривают обязательное смешение в системе магистральных газопроводов собственно природного газа с сухим отбензиненным газом и разделение транспортировки различных видов газа в системе газопровода невозможно, в результате чего основываясь ст. ст. 2, 14, 18, 19 Федерального закона РФ от 31.03.99 N 69-ФЗ "О газоснабжении в РФ", суд посчитал, что поставка и реализация, в том числе и сухого отбензиненного газа, производилась в соответствии с законодательно установленными требованиями.
Что касается определения количества поставляемого и получаемого сухого отбензиненного газа отдельно от природного газа по приборам учета, то исходя из Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 февраля 1998 года N 162, определяющих отношения между поставщиками и покупателями газа, в том числе газотранспортными организациями и газораспределительными организациями, и обязательных для всех юридических лиц, участвующих в отношениях поставки газа через трубопроводные сети, суд указал, что они не предусматривают и не требуют такого разделения. В то же время, суд сослался на п. 28 Правил, где предусмотрено, что сторона, ведущая учет газа, ежемесячно, до пятого числа месяца, следующего за расчетным периодом, составляет акт об объеме переданного газа... При несогласии одной из сторон с определением объема переданного газа она подписывает акт, изложив особое мнение. Как отмечено выше, на поставленный сухой отбензиненный газ составлялись соответствующие акты приема-передачи, данные о несогласии с полученным количеством газа той или иной стороной по договорам поставки газа отсутствуют. Права и законные интересы конечных потребителей также не нарушены - таковые данные в материалах дела отсутствуют.
В силу данных особенностей суд сделал вывод, что отсутствие отдельных газопроводов, предназначенных для транспортировки только конкретных видов газа; отсутствие технических средств измерения газа в зависимости от его вида, и другие, делает невозможным иной учет сухого отбензиненного газа, помимо того, который ведется в организации в соответствии с учетной политикой.
Поскольку особые условия освобождения от налогообложения реализации (передачи) на территории Российской Федерации отбензиненного сухого газа после его обработки или переработки законодательно не определены, как не определен и порядок распределения объемов такого газа по различным категориям потребителей, то Инспекция, по мнению суда, не имела права устанавливать для Общества тот или иной метод (способ) ведения раздельного учета объекта налогообложения в целях подтверждения соответствующего освобождения от налогообложения акцизом.
При этом суд отклонил ссылку налоговой инспекции по п. 7 ст. 31 НК РФ, так как эта норма предусматривает право налогового органа определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем только при следующих обстоятельствах: отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию); непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов; учета объектов налогообложения или ведения учета в нарушение установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
В данном деле таких обстоятельств судом не установлено.
Суд также пришел к выводу о том, что при указанных выше обстоятельствах дела, имеются неустранимые сомнения, неясности актов законодательства о налогах и сборах, регулирующих освобождение от налогообложения при условии невозможности физического отделения товаров, один из которых освобожден от налогообложения. Следовательно, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ, эти сомнения, неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Одновременно суд сослался на то, что согласно ст. 108 НК РФ и ч. 5 ст. 200 АПК РФ Инспекция обязана доказать правомерность (законность) примененного им метода определения стоимости реализованного отбензиненного газа, не подлежащего обложению акцизами, однако налоговым органом ссылка на такую норму не приведена.
Учитывая, что используемый Инспекцией метод не предусмотрен законодательством о налогах и сборах, следовательно, по мнению суда, его применение не может быть положено в основу доначисления налога, пени и привлечения налогоплательщика - ООО "Тамбоврегионгаз" к ответственности.
Заявитель кассационной жалобы ссылается на то, что существующая система транспортировки газа в РФ предопределяет обязательное смешение в системе магистралей различных видов газов, в связи с чем технически невозможно поставить сухой отбензиненный газ отдельно конечному потребителю в чистом виде, поэтому сумма реализованного сухого отбензиненного газа была исчислена инспекцией расчетным путем пропорционально его доли в общем объеме поставки. В результате неправильного определения стоимости реализованного сухого отбензиненного газа организацией была занижена налогооблагаемая база по акцизу за природный газ.
Как правильно указал суд, исходя из п. 7 ст. 31 НК РФ, у налогового органа отсутствовали правовые основания использовать данный расчетный метод.
Общество, используя свое право на свободу заключения договора, предусмотренное ст. 421 ГК РФ, заключало договоры поставки сухого отбензиненного газа с конкретными потребителями. В соответствии с условиями этих договоров сухой отбензиненный газ передавался потребителям по актам приема-передачи, выставлялись счета-фактуры и по мере оплаты налогоплательщик уменьшал в налоговых декларациях по акцизам на природный газ налогооблагаемую базу в соответствующих налоговых периодах на суммы отпущенной и оплаченной продукции по операциям реализации (передачи) на территории РФ отбензиненного сухого газа, не подлежащим налогообложению.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" датой (моментом реализации) природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ дата реализации природного газа определяется как день оплаты данного подакцизного минерального сырья.
Налоговым органом не выявлено данных, свидетельствующих о том, что объемы реализованного природного газа и сухого отбензиненного газа в общей сложности превышали объем полученного газа от газораспределительных станций, таким образом, инспекция не ставит под сомнение факт реализации объемов газа, подлежащих налогообложению.
Не имеется в материалах дела и доказательств того, что объем взятого из единой системы газоснабжения отбензиненного сухого газа не соответствовал объему реализованного.
Поскольку законодатель не установил обязанности продавца газа пропорционально распределять между потребителями всех видов и подвидов газа, отпущенного из системы газоснабжения, и не определил в целях налогообложения соответствующую методику, использование инспекцией не предусмотренной законодательством методики расчета налогооблагаемой базы по акцизу нельзя признать законной и соответственно противозаконным подход налогоплательщика к ведению раздельного учета освобождаемых и не освобождаемых от налогообложения акцизом операций.
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что организацией дважды уменьшена налогооблагаемая база на стоимость реализованного сухого отбензиненного газа ГУП "Тепличный" и для личного потребления физическим лицам, отклоняется, поскольку не соответствует обстоятельствам дела и основан на применении инспекцией приведенной выше методики расчета налогооблагаемой базы по акцизам.
В силу изложенного доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.
Исходя из указанного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 14.02.2003 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-4411/02-17 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)