Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области и Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.07 по делу N А12-8982/07
по заявлению Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский" о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности в части начисления налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 94 208 руб.; требования об уплате налога N 1144 по состоянию на 25.05.07 в части требования об уплате налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 94 208 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области N 179 от 17.05.07 в части отказа в удовлетворении жалобы СКПК "Филоновский" на решение МРИФНС России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности,
установил:
решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.07 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговые органы обратились с кассационными жалобами, в которых просят его отменить, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.
По мнению налоговых органов, начисленная по займам компенсация является внереализационным доходом кооператива, который необходимо включать в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 28.12.07 до 14 час. 30 мин.
Правильность применения норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном статьями 274 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, судебная коллегия считает их подлежащими удовлетворению.
Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский", в результате которой налоговым органом установлена неполная уплата налога на прибыль за 2003 - 2005 годы в сумме 496 055 руб. ввиду занижения внереализационных доходов в виде процентов, полученных по выданным членам кооператива займам.
По итогам проверки составлен акт N 196/ДСП от 14.03.07 и вынесено решение N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 94 208 руб. и начислена пеня в размере 101 520 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль.
Налоговый орган обосновал свое решение тем, что СКПК "Филоновский" необоснованно не включил в состав внереализационных доходов проценты, полученные по выданным займам.
Не согласившись с решением налогового органа, СКПК "Филоновский" обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области, которое решением N 179 от 17.05.07 изменило решение N 24/дсп от 16.04.07, исключив из названия кооператива, указанного во вводной части решения, слово "производственный", в остальной части решение оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.
25.05.07 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области в адрес СКПК "Филоновский" направлено требование N 1144 об уплате начисленных сумм налога, пени и штрафа.
Не согласившись с решениями и требованием налоговых органов, кооператив обратился в суд, который удовлетворил заявленные требования в связи с тем, что полученные проценты по договорам займа использовались кооперативом только на ведение им уставной деятельности, поступали в целевой фонд финансовой взаимопомощи, средства которого использовались на конкретные цели, определенные Положением о фонде и решениями правления.
Коллегия считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене исходя из следующего:
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В статье 251 Кодекса приведен перечень доходов, которые организация-налогоплательщик не должна учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 2 названной статьи при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, поэтому все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.
Судом установлено, что СКПК "Филоновский" в проверяемый период заключал со своими пайщиками договоры займа, в которых предусмотрена выплата кооперативу компенсации за пользование займом в размере 30% годовых.
Таким образом, налоговым органом сделан правильный вывод, что кооператив необоснованно не включил в состав внереализационных доходов проценты, полученные по выданным займам. Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что кооператив правомерно не включил в состав внереализационных доходов денежные средства, уплаченные заемщиками за пользование заемными средствами, нельзя признать законным и соответствующим налоговому законодательству.
При таких обстоятельствах коллегия считает, что принятый по делу судебный акт подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.07 по делу N А12-8982/07 отменить, кассационные жалобы удовлетворить.
В удовлетворении заявления Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский" о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности в части начисления налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 94 208 руб.; требования об уплате налога N 1144 по состоянию на 25.05.07 в части требования об уплате налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 94 208 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области N 179 от 17.05.07 в части отказа в удовлетворении жалобы СКПК "Филоновский" на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности отказать.
Выдать Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области справку на возврат госпошлины в размере 1000 руб., уплаченной по платежному поручению N 681 от 27.09.07.
Взыскать с Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области расходы по госпошлине в размере 3000 руб. за суд первой инстанции, в размере 1000 руб. за суд кассационной инстанции.
В соответствии с пунктом 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражному суду Волгоградской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 28.12.2007 ПО ДЕЛУ N А12-8982/07
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 декабря 2007 г. по делу N А12-8982/07
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области и Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.07 по делу N А12-8982/07
по заявлению Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский" о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности в части начисления налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 94 208 руб.; требования об уплате налога N 1144 по состоянию на 25.05.07 в части требования об уплате налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 94 208 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области N 179 от 17.05.07 в части отказа в удовлетворении жалобы СКПК "Филоновский" на решение МРИФНС России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности,
установил:
решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.07 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговые органы обратились с кассационными жалобами, в которых просят его отменить, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.
По мнению налоговых органов, начисленная по займам компенсация является внереализационным доходом кооператива, который необходимо включать в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 28.12.07 до 14 час. 30 мин.
Правильность применения норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном статьями 274 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, судебная коллегия считает их подлежащими удовлетворению.
Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский", в результате которой налоговым органом установлена неполная уплата налога на прибыль за 2003 - 2005 годы в сумме 496 055 руб. ввиду занижения внереализационных доходов в виде процентов, полученных по выданным членам кооператива займам.
По итогам проверки составлен акт N 196/ДСП от 14.03.07 и вынесено решение N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 94 208 руб. и начислена пеня в размере 101 520 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль.
Налоговый орган обосновал свое решение тем, что СКПК "Филоновский" необоснованно не включил в состав внереализационных доходов проценты, полученные по выданным займам.
Не согласившись с решением налогового органа, СКПК "Филоновский" обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области, которое решением N 179 от 17.05.07 изменило решение N 24/дсп от 16.04.07, исключив из названия кооператива, указанного во вводной части решения, слово "производственный", в остальной части решение оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.
25.05.07 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области в адрес СКПК "Филоновский" направлено требование N 1144 об уплате начисленных сумм налога, пени и штрафа.
Не согласившись с решениями и требованием налоговых органов, кооператив обратился в суд, который удовлетворил заявленные требования в связи с тем, что полученные проценты по договорам займа использовались кооперативом только на ведение им уставной деятельности, поступали в целевой фонд финансовой взаимопомощи, средства которого использовались на конкретные цели, определенные Положением о фонде и решениями правления.
Коллегия считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене исходя из следующего:
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В статье 251 Кодекса приведен перечень доходов, которые организация-налогоплательщик не должна учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 2 названной статьи при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, поэтому все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.
Судом установлено, что СКПК "Филоновский" в проверяемый период заключал со своими пайщиками договоры займа, в которых предусмотрена выплата кооперативу компенсации за пользование займом в размере 30% годовых.
Таким образом, налоговым органом сделан правильный вывод, что кооператив необоснованно не включил в состав внереализационных доходов проценты, полученные по выданным займам. Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что кооператив правомерно не включил в состав внереализационных доходов денежные средства, уплаченные заемщиками за пользование заемными средствами, нельзя признать законным и соответствующим налоговому законодательству.
При таких обстоятельствах коллегия считает, что принятый по делу судебный акт подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.07.07 по делу N А12-8982/07 отменить, кассационные жалобы удовлетворить.
В удовлетворении заявления Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский" о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности в части начисления налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 94 208 руб.; требования об уплате налога N 1144 по состоянию на 25.05.07 в части требования об уплате налога на прибыль в размере 496 055 руб., пени по налогу на прибыль в размере 101 520 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 94 208 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области N 179 от 17.05.07 в части отказа в удовлетворении жалобы СКПК "Филоновский" на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области N 24/дсп от 16.04.07 о привлечении к налоговой ответственности отказать.
Выдать Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области справку на возврат госпошлины в размере 1000 руб., уплаченной по платежному поручению N 681 от 27.09.07.
Взыскать с Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Филоновский" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Волгоградской области расходы по госпошлине в размере 3000 руб. за суд первой инстанции, в размере 1000 руб. за суд кассационной инстанции.
В соответствии с пунктом 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражному суду Волгоградской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)