Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 февраля 2001 года Дело N А82-73/00-А/1
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Евтеевой М.Ю., судей Бердникова О.Е., Масловой О.П., без участия представителей сторон, рассмотрев в заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу на решение от 23.11.2000 по делу N А82-73/00-А/1 Арбитражного суда Ярославской области (судьи Коробова Н.Н., Суровова М.В., Мухина Е.В.),
Общество с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу о признании недействительным постановления от 01.02.2000 N 111 о привлечении его к ответственности за неполную уплату налога на прибыль.
Решением от 23.11.2000 исковые требования удовлетворены частично.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель считает, что имело место неправильное применение пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым предприятия, получившие в предыдущем году убыток, освобождают от уплаты налога часть прибыли, направленной на его покрытие, в течение пяти последующих лет. Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, должна распределяться равными долями на последующие пять лет. Такой порядок был установлен пунктом 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и сохранен в пункте 4.5 ныне действующей Инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Обращает внимание на нарушение судом пределов заявленного иска.
Общество с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" возражений на кассационную жалобу не представило.
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем спор рассмотрен без их участия.
В соответствии с частью 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 23.02.01 до 26.02.01.
Правильность применения Арбитражным судом Ярославской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как видно из представленных в дело документов, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения обществом с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.98 по 30.06.99, результаты которой оформлены актом от 27.10.99 с учетом изменений, внесенных письмом от 01.02.2000 N АП-03-14/651 (на основании материалов перепроверки). В частности, установлен факт занижения налогооблагаемой прибыли, в том числе и в 1 полугодии 1999 года. По данным проверки валовая прибыль предприятия в 1 полугодии 1999 года составила 6662017,99 рублей. При исчислении налогооблагаемой прибыли проверяющие в соответствии с подпунктом "в" пункта 1 и пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исключили 13449 рублей прибыли, направленной на благотворительные взносы, и 494659 рублей прибыли, направленной на погашение убытка предыдущего года (1/5 часть его фактической суммы за минусом суммы резервного фонда). С учетом этого налогооблагаемая прибыль предприятия была определена в сумме 2583833,59 рублей. В целом по итогам проверки доначислены 707075,82 рублей налога на прибыль и дополнительные платежи по нему в сумме 100695,86 рублей.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу 01.02.2000 принял постановление N 111 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" к ответственности, предусмотренной пунктами 2 и 3 статьи 120, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде уплаты штрафов. Налогоплательщику предложено уплатить недоимки по налогам и пени, в том числе 707075 рублей 82 копейки налога на прибыль, 100695 рублей 86 копеек дополнительных к нему платежей и 121761 рубль 02 копейки пеней.
Указанный ненормативный акт налогового органа обжалован истцом в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действующим в редакции изменений от 06.07.99, пришел к выводу о том, что сумма убытка, на покрытие которого направляется освобождаемая от налогообложения прибыль, не должна распределяться равными долями на последующие пять лет в связи с отсутствием такого условия в названной Инструкции. И, принимая во внимание пункт 7 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", признал недействительным решение налогового органа в части доначисления в целом по итогам проверки 223651 рубля налога на прибыль, дополнительных платежей и пеней с указанной суммы налога.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа считает, что принятое Арбитражным судом Ярославской области решение подлежит частичной отмене исходя из следующего.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пунктом 5 статьи 6 названного Закона определено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение пяти последующих лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Вышеприведенная норма налогового законодательства предусматривает возможность направления на погашение убытка прибыли по частям в течение последующих пяти лет после года, по итогам которого получен убыток. Это означает, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, должна распределяться равными долями на последующие пять лет. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов (пункт 7 статьи 6 Закона).
Аналогичные условия изложены в части 3 пункта 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действующего в редакции изменений от 12.02.96 и 25.08.98, а также в части 4 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62.
Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что общество с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" по данным бухгалтерского отчета за 1998 год имело убыток в сумме 5007000 рублей. Учитывая средства резервного фонда в размере 60406 рублей, оно вправе равномерно в течение пяти последующих лет направлять на погашение убытка в сумме 4946594 рублей прибыль, освобождаемую от налогообложения, то есть ежегодно в сумме 989318 рублей 80 копеек. В силу изложенного в 1 полугодии 1999 года налогооблагаемая прибыль могла быть уменьшена только на сумму убытка 494659 рублей 40 копеек, что и было принято во внимание налоговой инспекцией.
Тот факт, что пункт 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действовавший в проверяемый период в редакции изменений от 06.07.99, не содержал условия о распределении равными долями на последующие пять лет суммы убытка, на погашение которого направляется необлагаемая прибыль, не может быть принят во внимание, поскольку такое требование основано на пункте 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Учитывая изложенное, действия налогового органа являются правильными, а выводы суда первой инстанции об излишнем начислении налога на прибыль в сумме 223651 рубля - ошибочными.
В необжалованной части решение Арбитражного суда Ярославской области соответствует нормам материального права.
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктами 1, 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
решение Арбитражного суда Ярославской области от 23.11.2000 по делу N А82-73/00-А/1 в части признания недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу от 01.02.2000 N 111 относительно начисления 223651 рубля налога на прибыль, дополнительных платежей и пеней с указанной суммы отменить.
В удовлетворении иска о признании недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу от 01.02.2000 N 111 в части начисления 223651 рубля налога на прибыль, дополнительных платежей и пеней с указанной суммы обществу с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 26.02.2001 N А82-73/00-А/1
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 26 февраля 2001 года Дело N А82-73/00-А/1
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Евтеевой М.Ю., судей Бердникова О.Е., Масловой О.П., без участия представителей сторон, рассмотрев в заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу на решение от 23.11.2000 по делу N А82-73/00-А/1 Арбитражного суда Ярославской области (судьи Коробова Н.Н., Суровова М.В., Мухина Е.В.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу о признании недействительным постановления от 01.02.2000 N 111 о привлечении его к ответственности за неполную уплату налога на прибыль.
Решением от 23.11.2000 исковые требования удовлетворены частично.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель считает, что имело место неправильное применение пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым предприятия, получившие в предыдущем году убыток, освобождают от уплаты налога часть прибыли, направленной на его покрытие, в течение пяти последующих лет. Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, должна распределяться равными долями на последующие пять лет. Такой порядок был установлен пунктом 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и сохранен в пункте 4.5 ныне действующей Инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Обращает внимание на нарушение судом пределов заявленного иска.
Общество с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" возражений на кассационную жалобу не представило.
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем спор рассмотрен без их участия.
В соответствии с частью 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 23.02.01 до 26.02.01.
Правильность применения Арбитражным судом Ярославской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как видно из представленных в дело документов, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения обществом с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.98 по 30.06.99, результаты которой оформлены актом от 27.10.99 с учетом изменений, внесенных письмом от 01.02.2000 N АП-03-14/651 (на основании материалов перепроверки). В частности, установлен факт занижения налогооблагаемой прибыли, в том числе и в 1 полугодии 1999 года. По данным проверки валовая прибыль предприятия в 1 полугодии 1999 года составила 6662017,99 рублей. При исчислении налогооблагаемой прибыли проверяющие в соответствии с подпунктом "в" пункта 1 и пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исключили 13449 рублей прибыли, направленной на благотворительные взносы, и 494659 рублей прибыли, направленной на погашение убытка предыдущего года (1/5 часть его фактической суммы за минусом суммы резервного фонда). С учетом этого налогооблагаемая прибыль предприятия была определена в сумме 2583833,59 рублей. В целом по итогам проверки доначислены 707075,82 рублей налога на прибыль и дополнительные платежи по нему в сумме 100695,86 рублей.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу 01.02.2000 принял постановление N 111 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" к ответственности, предусмотренной пунктами 2 и 3 статьи 120, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде уплаты штрафов. Налогоплательщику предложено уплатить недоимки по налогам и пени, в том числе 707075 рублей 82 копейки налога на прибыль, 100695 рублей 86 копеек дополнительных к нему платежей и 121761 рубль 02 копейки пеней.
Указанный ненормативный акт налогового органа обжалован истцом в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действующим в редакции изменений от 06.07.99, пришел к выводу о том, что сумма убытка, на покрытие которого направляется освобождаемая от налогообложения прибыль, не должна распределяться равными долями на последующие пять лет в связи с отсутствием такого условия в названной Инструкции. И, принимая во внимание пункт 7 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", признал недействительным решение налогового органа в части доначисления в целом по итогам проверки 223651 рубля налога на прибыль, дополнительных платежей и пеней с указанной суммы налога.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа считает, что принятое Арбитражным судом Ярославской области решение подлежит частичной отмене исходя из следующего.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пунктом 5 статьи 6 названного Закона определено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение пяти последующих лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Вышеприведенная норма налогового законодательства предусматривает возможность направления на погашение убытка прибыли по частям в течение последующих пяти лет после года, по итогам которого получен убыток. Это означает, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, должна распределяться равными долями на последующие пять лет. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов (пункт 7 статьи 6 Закона).
Аналогичные условия изложены в части 3 пункта 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действующего в редакции изменений от 12.02.96 и 25.08.98, а также в части 4 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62.
Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что общество с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" по данным бухгалтерского отчета за 1998 год имело убыток в сумме 5007000 рублей. Учитывая средства резервного фонда в размере 60406 рублей, оно вправе равномерно в течение пяти последующих лет направлять на погашение убытка в сумме 4946594 рублей прибыль, освобождаемую от налогообложения, то есть ежегодно в сумме 989318 рублей 80 копеек. В силу изложенного в 1 полугодии 1999 года налогооблагаемая прибыль могла быть уменьшена только на сумму убытка 494659 рублей 40 копеек, что и было принято во внимание налоговой инспекцией.
Тот факт, что пункт 4.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действовавший в проверяемый период в редакции изменений от 06.07.99, не содержал условия о распределении равными долями на последующие пять лет суммы убытка, на погашение которого направляется необлагаемая прибыль, не может быть принят во внимание, поскольку такое требование основано на пункте 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Учитывая изложенное, действия налогового органа являются правильными, а выводы суда первой инстанции об излишнем начислении налога на прибыль в сумме 223651 рубля - ошибочными.
В необжалованной части решение Арбитражного суда Ярославской области соответствует нормам материального права.
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктами 1, 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ярославской области от 23.11.2000 по делу N А82-73/00-А/1 в части признания недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу от 01.02.2000 N 111 относительно начисления 223651 рубля налога на прибыль, дополнительных платежей и пеней с указанной суммы отменить.
В удовлетворении иска о признании недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Угличу от 01.02.2000 N 111 в части начисления 223651 рубля налога на прибыль, дополнительных платежей и пеней с указанной суммы обществу с ограниченной ответственностью "Фирма внешних оформлений "Чайка" отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
ЕВТЕЕВА М.Ю.
ЕВТЕЕВА М.Ю.
Судьи
БЕРДНИКОВ О.Е.
МАСЛОВА О.П.
БЕРДНИКОВ О.Е.
МАСЛОВА О.П.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)