Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 мая 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей И.А.Дмитриевой, Н.И.Протас
при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционной инстанции заявление
предпринимателя Михеева Владимира Александровича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Мешкова Ю.С. (доверенность от 25.09.2007 б/н)
от ответчика: не явился (извещен)
индивидуальный предприниматель Михеев Владимир Александрович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 21.02.2008 N 02.5-28/37.
Решением суда от 25.12.2008 в удовлетворении заявленных требований Предпринимателю отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.12.2008 по делу N А42-2943/2008 отменено в связи с необходимостью перейти к рассмотрению настоящего дела по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в суде первой инстанции.
Представитель Инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд апелляционной инстанции не явился. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть заявление в отсутствие представителя Инспекции, поскольку она извещена надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без ее участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал заявленные требования. По мнению Предпринимателя, торговая точка, расположенная по адресу: ул. Книповича, дом 33/1 относится с нестационарной торговой сети, в связи с чем, при исчислении единого налога на вмененный доход им обоснованно применялся показатель базовой доходности - торговое место.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет страховых взносов и единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 28.12.2007 N 02.5-28/281 и вынесено решение от 21.02.2008 N 02.5-28/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением В.А.Михеев привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕНВД за 2006 год в виде штрафа в сумме 3 483 руб. 27 коп. Предпринимателю начислены пени по состоянию на 21.02.2008 в сумме 3 232 руб. 85 коп., предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 17 759 руб., штрафы, пени и внести необходимые исправления в документы налогового учета.
Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о занижении Предпринимателем налоговой базы в результате неправомерного применения физического показателя при исчислении ЕНВД по торговой точке, расположенной по адресу: ул. Книповича, дом 33/1.
В ходе проверки установлено, что при исчислении ЕНВД по объекту торговли, расположенному по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, в период с 01.03.2006 по 17.10.2006 В.А.Михеев использовал показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов с базовой доходностью 9 000 руб., физическим показателем - торговое место, значением корректирующего коэффициента К2=0,55.
Вместе с тем, проверкой установлено, что реализация товаров по вышеуказанной торговой точке осуществлялась через объект стационарной торговой сети, имеющей торговый зал. Поэтому при исчислении ЕНВД подлежит применению показатель базовой доходности - "торговая площадь" равный 30,80 кв. м с базовой доходностью - 1 800 руб., корректирующий коэффициент К2=0,34.
Апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
На территории муниципального образования город Мурманск система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена решением Совета депутатов г. Мурманска от 07.11.2005 N 13-158 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования город Мурманск" и установлена в отношении, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Согласно пункту 2 названной статьи налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
В статье 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) приведены основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:
- - стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- - стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- - стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
- - нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;
- - магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- - торговое место - это место, используемое для совершения сделок купли-продажи;
- - площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Из приведенных норм следует, что торговая сеть разделяется на стационарную и нестационарную. В целях определения базовой доходности розничной торговли в статье 346.29 НК РФ законодатель выделяет три вида предпринимательской деятельности:
- - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;
- - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети;
- - развозная (разносная) торговля.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006, к объектам стационарной торговой сети относятся только магазины и павильоны (все остальные объекты организации розничной торговли относятся либо к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо к нестационарной торговой сети).
Разделение на стационарную и нестационарную торговые сети влечет применение различных физических показателей при определении ЕНВД для отдельных видов деятельности: "площадь торгового зала" - для объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (магазин, павильон), и "торговое место" - для всех остальных рассматриваемых объектов.
В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (статья 346.27 НК РФ).
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Предпринимателю (арендатор) на основании договора аренды от 01.03.2006, заключенного с Р.Ш.Омаровым (арендодатель) предоставлена в аренду часть помещения по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, кв. 46, общей площадью 44,6 кв. м для использования под магазин промтоваров сроком с 01.03.2006 по 17.10.2006 (том 1, л.д. 72).
Согласно техническому паспорту жилого дома N 33 корпус 1, расположенного по адресу: ул. Книповича, помещение N 46 является жилым и состоит из жилых комнат площадью 17,5 кв. м и 13,3 кв. м, а всего 30,8 кв. м, а также вспомогательной площади (кухня, ванная, туалет, коридор, шкаф) в размере 13,8 кв. м. Всего площадь указанного жилого помещения составляет 44,6 кв. м.
При этом квартира N 46, общей площадью 44,6 кв. м в доме N 33, корпус 1 по ул. Книповича в соответствии с постановлением Администрации города Мурманска от 19.10.1998 N 2413 исключена из категории жилищного фонда (том 2 л.д. 19).
Решением Управления градостроительства и архитектуры от 03.12.1998 N 1244 согласовано архитектурно-цветовое решение по проекту "магазин смешанных товаров" по вышеуказанному адресу. Согласно данным проекта, дверной проем на лестничную клетку заложен кирпичом, вход в магазин осуществляется со стороны главного фасада в месте существующего оконного проема с устройством крыльца и козырька, для организации торговых залов во внутренней стеновой панели запроектирован проем шириной 1,6 м (том 2 л.д. 67 - 68).
Согласно плану реконструкции помещения квартиры N 46 под магазин смешанных товаров, площадь магазина разделена на торговые залы, имеющие общую торговую площадь 30,80 кв. м, комнату персонала 5,8 кв. м, кладовую 1,85 кв. м, гардероб площадью 1,4 кв. м и туалет. В стеновой панели, соединяющей две комнаты, вырезан дверной проем размером 2 м, дверной проем в квартиру заложен кирпичом (том 1 л.д. 73).
Письмом от 23.03.1999 N 2018 Управление жилищно-коммунального хозяйства сообщило Р.Ш.Омарову, являющемуся собственником жилого помещения, о разрешении провести перепланировку квартиры N 46 по адресу: ул. Книповича, дом N 33, корпус 1 (том 2 л.д. 25).
Распоряжением Октябрьского административного округа Администрации города Мурманска от 08.07.1999 N 427 утвержден акт приемки законченной реконструкции по переоборудованию помещения 1 этажа жилого дома N 33/1 по ул. Книповича (квартира N 46) под магазин смешанных товаров и магазин смешанных товаров принят в эксплуатацию (том 2 л.д. 53 - 54).
В результате проведенного в ходе выездной налоговой проверки осмотра торговой точки по адресу: ул. Книповича, дом 33/1 (протокол осмотра от 07.12.2007 N 82) Инспекцией установлено, что спорное помещение представляет собой переоборудованный из двухкомнатной квартиры магазин, расположенный на первом этаже жилого здания. В магазине имеется торговый зал 30,8 кв. м, комната персонала, кладовая. В магазине имеется отдельный вход (крыльцо), закрывающийся на ключ (л.д. 79 - 80).
Опрошенный Инспекцией в ходе проведения проверки в порядке статьи 90 НК РФ Р.Ш.Омаров, являющийся собственником помещения, расположенного по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, пояснил, что в период осуществления Предпринимателем деятельности по данному адресу, никаких реконструкций не производилось, стены не достраивались и не сносились, имелся торговый зал и складские помещения, в магазине был отдельный вход, закрывающийся на ключ, доступ покупателей к товару был, в период с 01.03.2006 по 17.10.2006 Предприниматель являлся единственным арендатором (протокол опроса от 07.12.2007 N 90, том 1, л.д. 77 - 78).
В.А.Михеев не отрицал, что в 2006 году он являлся единственным арендатором спорного помещения (протокол опроса от 12.12.2007 N 86).
Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.
Оценив представленные доказательства в их совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что арендованное в проверяемом периоде помещение имеет все признаки, предъявляемые к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и может быть классифицировано как магазин в соответствии с понятиями, закрепленными в статье 346.27 НК РФ, поскольку оно имеет торговые залы, подсобные помещения, в частности кладовую, гардеробную, комнату для персонала, имеет отдельный и обособленный выход, помещение присоединено к инженерным коммуникациям (водопровод, канализация), снабжено электрической энергией.
Доказательств того, что спорное помещение, относится к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов и не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, Предпринимателем не представлено.
При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к правильному выводу о занижении Предпринимателем налоговой базы в результате неправомерного применения физического показателя при исчислении ЕНВД по торговой точке, расположенной по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, и обоснованно доначислила В.А.Михееву ЕНВД за 2006 год в сумме 17 759 руб., соответствующие пени и штраф.
Оснований для удовлетворения заявленных Предпринимателем требований у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
отказать индивидуальному предпринимателю Михееву Владимиру Александровичу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Мурманску от 21.02.2008 N 02.5-28/37.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЗГУРСКАЯ М.Л.
Судьи
ДМИТРИЕВА И.А.
ПРОТАС Н.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.05.2009 ПО ДЕЛУ N А42-2943/2008
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 мая 2009 г. по делу N А42-2943/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 мая 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей И.А.Дмитриевой, Н.И.Протас
при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционной инстанции заявление
предпринимателя Михеева Владимира Александровича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Мешкова Ю.С. (доверенность от 25.09.2007 б/н)
от ответчика: не явился (извещен)
установил:
индивидуальный предприниматель Михеев Владимир Александрович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 21.02.2008 N 02.5-28/37.
Решением суда от 25.12.2008 в удовлетворении заявленных требований Предпринимателю отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.12.2008 по делу N А42-2943/2008 отменено в связи с необходимостью перейти к рассмотрению настоящего дела по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в суде первой инстанции.
Представитель Инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд апелляционной инстанции не явился. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть заявление в отсутствие представителя Инспекции, поскольку она извещена надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без ее участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал заявленные требования. По мнению Предпринимателя, торговая точка, расположенная по адресу: ул. Книповича, дом 33/1 относится с нестационарной торговой сети, в связи с чем, при исчислении единого налога на вмененный доход им обоснованно применялся показатель базовой доходности - торговое место.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет страховых взносов и единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 28.12.2007 N 02.5-28/281 и вынесено решение от 21.02.2008 N 02.5-28/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением В.А.Михеев привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕНВД за 2006 год в виде штрафа в сумме 3 483 руб. 27 коп. Предпринимателю начислены пени по состоянию на 21.02.2008 в сумме 3 232 руб. 85 коп., предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 17 759 руб., штрафы, пени и внести необходимые исправления в документы налогового учета.
Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о занижении Предпринимателем налоговой базы в результате неправомерного применения физического показателя при исчислении ЕНВД по торговой точке, расположенной по адресу: ул. Книповича, дом 33/1.
В ходе проверки установлено, что при исчислении ЕНВД по объекту торговли, расположенному по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, в период с 01.03.2006 по 17.10.2006 В.А.Михеев использовал показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов с базовой доходностью 9 000 руб., физическим показателем - торговое место, значением корректирующего коэффициента К2=0,55.
Вместе с тем, проверкой установлено, что реализация товаров по вышеуказанной торговой точке осуществлялась через объект стационарной торговой сети, имеющей торговый зал. Поэтому при исчислении ЕНВД подлежит применению показатель базовой доходности - "торговая площадь" равный 30,80 кв. м с базовой доходностью - 1 800 руб., корректирующий коэффициент К2=0,34.
Апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
На территории муниципального образования город Мурманск система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена решением Совета депутатов г. Мурманска от 07.11.2005 N 13-158 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования город Мурманск" и установлена в отношении, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Согласно пункту 2 названной статьи налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
В статье 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) приведены основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:
- - стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- - стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- - стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
- - нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;
- - магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- - торговое место - это место, используемое для совершения сделок купли-продажи;
- - площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Из приведенных норм следует, что торговая сеть разделяется на стационарную и нестационарную. В целях определения базовой доходности розничной торговли в статье 346.29 НК РФ законодатель выделяет три вида предпринимательской деятельности:
- - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;
- - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети;
- - развозная (разносная) торговля.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006, к объектам стационарной торговой сети относятся только магазины и павильоны (все остальные объекты организации розничной торговли относятся либо к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо к нестационарной торговой сети).
Разделение на стационарную и нестационарную торговые сети влечет применение различных физических показателей при определении ЕНВД для отдельных видов деятельности: "площадь торгового зала" - для объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (магазин, павильон), и "торговое место" - для всех остальных рассматриваемых объектов.
В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (статья 346.27 НК РФ).
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Предпринимателю (арендатор) на основании договора аренды от 01.03.2006, заключенного с Р.Ш.Омаровым (арендодатель) предоставлена в аренду часть помещения по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, кв. 46, общей площадью 44,6 кв. м для использования под магазин промтоваров сроком с 01.03.2006 по 17.10.2006 (том 1, л.д. 72).
Согласно техническому паспорту жилого дома N 33 корпус 1, расположенного по адресу: ул. Книповича, помещение N 46 является жилым и состоит из жилых комнат площадью 17,5 кв. м и 13,3 кв. м, а всего 30,8 кв. м, а также вспомогательной площади (кухня, ванная, туалет, коридор, шкаф) в размере 13,8 кв. м. Всего площадь указанного жилого помещения составляет 44,6 кв. м.
При этом квартира N 46, общей площадью 44,6 кв. м в доме N 33, корпус 1 по ул. Книповича в соответствии с постановлением Администрации города Мурманска от 19.10.1998 N 2413 исключена из категории жилищного фонда (том 2 л.д. 19).
Решением Управления градостроительства и архитектуры от 03.12.1998 N 1244 согласовано архитектурно-цветовое решение по проекту "магазин смешанных товаров" по вышеуказанному адресу. Согласно данным проекта, дверной проем на лестничную клетку заложен кирпичом, вход в магазин осуществляется со стороны главного фасада в месте существующего оконного проема с устройством крыльца и козырька, для организации торговых залов во внутренней стеновой панели запроектирован проем шириной 1,6 м (том 2 л.д. 67 - 68).
Согласно плану реконструкции помещения квартиры N 46 под магазин смешанных товаров, площадь магазина разделена на торговые залы, имеющие общую торговую площадь 30,80 кв. м, комнату персонала 5,8 кв. м, кладовую 1,85 кв. м, гардероб площадью 1,4 кв. м и туалет. В стеновой панели, соединяющей две комнаты, вырезан дверной проем размером 2 м, дверной проем в квартиру заложен кирпичом (том 1 л.д. 73).
Письмом от 23.03.1999 N 2018 Управление жилищно-коммунального хозяйства сообщило Р.Ш.Омарову, являющемуся собственником жилого помещения, о разрешении провести перепланировку квартиры N 46 по адресу: ул. Книповича, дом N 33, корпус 1 (том 2 л.д. 25).
Распоряжением Октябрьского административного округа Администрации города Мурманска от 08.07.1999 N 427 утвержден акт приемки законченной реконструкции по переоборудованию помещения 1 этажа жилого дома N 33/1 по ул. Книповича (квартира N 46) под магазин смешанных товаров и магазин смешанных товаров принят в эксплуатацию (том 2 л.д. 53 - 54).
В результате проведенного в ходе выездной налоговой проверки осмотра торговой точки по адресу: ул. Книповича, дом 33/1 (протокол осмотра от 07.12.2007 N 82) Инспекцией установлено, что спорное помещение представляет собой переоборудованный из двухкомнатной квартиры магазин, расположенный на первом этаже жилого здания. В магазине имеется торговый зал 30,8 кв. м, комната персонала, кладовая. В магазине имеется отдельный вход (крыльцо), закрывающийся на ключ (л.д. 79 - 80).
Опрошенный Инспекцией в ходе проведения проверки в порядке статьи 90 НК РФ Р.Ш.Омаров, являющийся собственником помещения, расположенного по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, пояснил, что в период осуществления Предпринимателем деятельности по данному адресу, никаких реконструкций не производилось, стены не достраивались и не сносились, имелся торговый зал и складские помещения, в магазине был отдельный вход, закрывающийся на ключ, доступ покупателей к товару был, в период с 01.03.2006 по 17.10.2006 Предприниматель являлся единственным арендатором (протокол опроса от 07.12.2007 N 90, том 1, л.д. 77 - 78).
В.А.Михеев не отрицал, что в 2006 году он являлся единственным арендатором спорного помещения (протокол опроса от 12.12.2007 N 86).
Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.
Оценив представленные доказательства в их совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что арендованное в проверяемом периоде помещение имеет все признаки, предъявляемые к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и может быть классифицировано как магазин в соответствии с понятиями, закрепленными в статье 346.27 НК РФ, поскольку оно имеет торговые залы, подсобные помещения, в частности кладовую, гардеробную, комнату для персонала, имеет отдельный и обособленный выход, помещение присоединено к инженерным коммуникациям (водопровод, канализация), снабжено электрической энергией.
Доказательств того, что спорное помещение, относится к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов и не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, Предпринимателем не представлено.
При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к правильному выводу о занижении Предпринимателем налоговой базы в результате неправомерного применения физического показателя при исчислении ЕНВД по торговой точке, расположенной по адресу: ул. Книповича, дом 33/1, и обоснованно доначислила В.А.Михееву ЕНВД за 2006 год в сумме 17 759 руб., соответствующие пени и штраф.
Оснований для удовлетворения заявленных Предпринимателем требований у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
отказать индивидуальному предпринимателю Михееву Владимиру Александровичу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Мурманску от 21.02.2008 N 02.5-28/37.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЗГУРСКАЯ М.Л.
Судьи
ДМИТРИЕВА И.А.
ПРОТАС Н.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)