Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Меньшиковой Н.Л.,
судей Лимонова И.В., Первухина В.М.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу N А07-18757/2010 Арбитражного суда Республики Башкортостан.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Индивидуальный предприниматель Камалов Ильдар Абдулхакович (ИНН 027605392373, ОГРН 307027202600073; далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании частично недействительным решения инспекции от 07.06.2010 N 13-06/20 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Предприниматель оспаривал обоснованность выводов налогового органа и указывал, что им произведено налогообложение доходов от реализации товаров полученных в результате спорных хозяйственных операций, против чего налоговый орган не возражал.
Оспариваемое решение вынесено по результатам проведенной выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, выявившей, по мнению налогового органа, неправомерное включение в состав расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН) и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) затрат по сделкам с обществами с ограниченной ответственностью "Арсенал-Трейд", "Экспресс-XXI", "Уралоптмаркет" (далее - общества "Арсенал-Трейд", "Экспресс-XXI", "Уралоптмаркет"), не зарегистрированными в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), либо с организациями, к моменту совершения сделки ликвидированными, и, как следствие, получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом часть иных расходов налоговым органом была принята.
Налоговым органом принято решение от 07.06.2010 N 13-06/20 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", налогоплательщику предложено уплатить недоимки по НДФЛ - 2 232 232 руб., по ЕСН - 328 282 руб. 26 коп., по НДС - 1 810 835 руб. 91 коп., соответствующие суммы пеней и штрафов.
Решением суда от 04.02.2011 (судья Давлеткулова Г.А.) заявленные требования предпринимателя удовлетворены в части. Признано недействительным решение инспекции от 07.06.2010 N 13-06/20 в части доначисления НДФЛ в сумме 42 676 руб. 96 коп. Производство по делу в части требования о признании недействительным решения инспекции в части начисления пени по НДФЛ в сумме 2148 руб. 30 коп. прекращено. В остальной части заявленных требований отказано.
Отказывая в удовлетворении требования предпринимателя в части доначисления НДФЛ, ЕСН, НДС по сделкам с контрагентами, суд исходил из того, что инспекцией представлены достаточные доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем завышения расходов, поскольку документы, представленные в подтверждение их несения, оформлены от имени несуществующих лиц, содержат недостоверные сведения.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 (судьи Толкунов В.М., Иванова Н.А., Малышев М.Б.) решение суда первой инстанции изменено. Заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в сумме 160 467 руб. 72 коп., соответствующих сумм пени и штрафа. Производство по делу в части требования о признании недействительным решения от 07.06.2010 N 13-06/20 в части начисления пени по НДФЛ в сумме 2 148 руб. 30 коп. прекращено. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Суд апелляционной инстанции счел обоснованным применение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пришел к выводу о том, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права - ст. 221 Кодекса, просит обжалуемый судебный акт в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ в сумме 160 467 руб., пени и штрафа отменить. По мнению налогового органа, налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. В данном случае налогоплательщик располагал документами, подтверждающими расходы, представил их для получения налоговой выгоды, но в указанных документах содержались недостоверные данные.
Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.
Согласно абз. четвертому п. 1 ст. 221 Кодекса в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Данная норма права для индивидуальных предпринимателей имеет льготный характер, так как не предусматривает ограничений в применении предпринимателями указанного порядка налогового вычета. Необходимыми условиями его применения являются регистрация физического лица в качестве предпринимателя и получение доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Применению названной нормы не препятствует и то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае имеет значение, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в общем порядке, размере 20 процентов общей суммы доходов.
Судом сделан правомерный вывод о том, что представленные предпринимателем документы, оформленные от имени несуществующего лица, не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления НДФЛ.
Судом установлено наличие у предпринимателя права на применение абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, судом сделал обоснованный вывод о том, что налоговый вычет подлежит применению в размере 20 процентов общей суммы доходов, в связи с чем оспариваемое решение инспекции правомерно признано недействительным в части начисления НДФЛ.
Инспекцией порядок применения судом апелляционной инстанции указанной нормы в кассационной жалобе не оспаривается.
Возражений против довода предпринимателя о налогообложении им доходов полученных от реализации товаров, полученных от незарегистрированных юридических лиц, инспекцией не представлено.
Ссылка инспекции на неприменимость указанной нормы в связи с наличием у предпринимателя ненадлежащих документов судом кассационной инстанции во внимание не принимается, поскольку основана на неправильном ограничительном толковании абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, не учитывает содержание постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.2011 N 17649/10.
С учетом изложенного обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу N А07-18757/2010 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 27.09.2011 N Ф09-4977/11 ПО ДЕЛУ N А07-18757/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 сентября 2011 г. N Ф09-4977/11
Дело N А07-18757/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2011 г.Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Меньшиковой Н.Л.,
судей Лимонова И.В., Первухина В.М.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу N А07-18757/2010 Арбитражного суда Республики Башкортостан.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Индивидуальный предприниматель Камалов Ильдар Абдулхакович (ИНН 027605392373, ОГРН 307027202600073; далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании частично недействительным решения инспекции от 07.06.2010 N 13-06/20 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Предприниматель оспаривал обоснованность выводов налогового органа и указывал, что им произведено налогообложение доходов от реализации товаров полученных в результате спорных хозяйственных операций, против чего налоговый орган не возражал.
Оспариваемое решение вынесено по результатам проведенной выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 26.01.2007 по 31.12.2008, выявившей, по мнению налогового органа, неправомерное включение в состав расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН) и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) затрат по сделкам с обществами с ограниченной ответственностью "Арсенал-Трейд", "Экспресс-XXI", "Уралоптмаркет" (далее - общества "Арсенал-Трейд", "Экспресс-XXI", "Уралоптмаркет"), не зарегистрированными в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), либо с организациями, к моменту совершения сделки ликвидированными, и, как следствие, получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом часть иных расходов налоговым органом была принята.
Налоговым органом принято решение от 07.06.2010 N 13-06/20 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", налогоплательщику предложено уплатить недоимки по НДФЛ - 2 232 232 руб., по ЕСН - 328 282 руб. 26 коп., по НДС - 1 810 835 руб. 91 коп., соответствующие суммы пеней и штрафов.
Решением суда от 04.02.2011 (судья Давлеткулова Г.А.) заявленные требования предпринимателя удовлетворены в части. Признано недействительным решение инспекции от 07.06.2010 N 13-06/20 в части доначисления НДФЛ в сумме 42 676 руб. 96 коп. Производство по делу в части требования о признании недействительным решения инспекции в части начисления пени по НДФЛ в сумме 2148 руб. 30 коп. прекращено. В остальной части заявленных требований отказано.
Отказывая в удовлетворении требования предпринимателя в части доначисления НДФЛ, ЕСН, НДС по сделкам с контрагентами, суд исходил из того, что инспекцией представлены достаточные доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем завышения расходов, поскольку документы, представленные в подтверждение их несения, оформлены от имени несуществующих лиц, содержат недостоверные сведения.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 (судьи Толкунов В.М., Иванова Н.А., Малышев М.Б.) решение суда первой инстанции изменено. Заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в сумме 160 467 руб. 72 коп., соответствующих сумм пени и штрафа. Производство по делу в части требования о признании недействительным решения от 07.06.2010 N 13-06/20 в части начисления пени по НДФЛ в сумме 2 148 руб. 30 коп. прекращено. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Суд апелляционной инстанции счел обоснованным применение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пришел к выводу о том, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права - ст. 221 Кодекса, просит обжалуемый судебный акт в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ в сумме 160 467 руб., пени и штрафа отменить. По мнению налогового органа, налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. В данном случае налогоплательщик располагал документами, подтверждающими расходы, представил их для получения налоговой выгоды, но в указанных документах содержались недостоверные данные.
Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.
Согласно абз. четвертому п. 1 ст. 221 Кодекса в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Данная норма права для индивидуальных предпринимателей имеет льготный характер, так как не предусматривает ограничений в применении предпринимателями указанного порядка налогового вычета. Необходимыми условиями его применения являются регистрация физического лица в качестве предпринимателя и получение доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Применению названной нормы не препятствует и то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае имеет значение, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в общем порядке, размере 20 процентов общей суммы доходов.
Судом сделан правомерный вывод о том, что представленные предпринимателем документы, оформленные от имени несуществующего лица, не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления НДФЛ.
Судом установлено наличие у предпринимателя права на применение абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, судом сделал обоснованный вывод о том, что налоговый вычет подлежит применению в размере 20 процентов общей суммы доходов, в связи с чем оспариваемое решение инспекции правомерно признано недействительным в части начисления НДФЛ.
Инспекцией порядок применения судом апелляционной инстанции указанной нормы в кассационной жалобе не оспаривается.
Возражений против довода предпринимателя о налогообложении им доходов полученных от реализации товаров, полученных от незарегистрированных юридических лиц, инспекцией не представлено.
Ссылка инспекции на неприменимость указанной нормы в связи с наличием у предпринимателя ненадлежащих документов судом кассационной инстанции во внимание не принимается, поскольку основана на неправильном ограничительном толковании абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, не учитывает содержание постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.2011 N 17649/10.
С учетом изложенного обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу N А07-18757/2010 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Председательствующий
МЕНЬШИКОВА Н.Л.
Судьи
ПЕРВУХИН В.М.
ЛИМОНОВ И.В.
МЕНЬШИКОВА Н.Л.
Судьи
ПЕРВУХИН В.М.
ЛИМОНОВ И.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)