Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2009 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи М.Л.,
судей А., М.Э.,
при ведении протокола судебного заседания С.,
при участии в заседании:
от истца: В. - представитель, доверенность N б/н от 15.04.2009 г.; Ф. - представитель, доверенность N б/н от 12.05.2008 г.,
от ответчика: М. - специалист I разряда юридического отдела, доверенность N 04-04/0018@ от 16.01.2009,
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы МРИ ФНС России N 5 по Московской области и ООО "Девелоп - Групп" на решение Арбитражного суда Московской области от 20 февраля 2008 года по делу N А41-12530/08, принятое судьей К. по иску (заявлению) ООО "Девелоп - Групп" к МРИ ФНС России N 5 по Московской области о признании недействительными решений и требования,
общество с ограниченной ответственностью "Девелоп - Групп" (далее - ООО "Девелоп - Групп", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области (далее - налоговый орган, Инспекция) N 20/97 от 04.06.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; решения N 5359 от 07.08.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет средств налогового агента и требования N 1702 от 07.08.2008 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ.
ООО "Девелоп - Групп" и Межрайонной инспекцией ФНС России N 5 по Московской области поданы апелляционные жалобы на решение суда от 20 февраля 2009 года по делу N А41-12530/08, которым заявленные Обществом требования удовлетворены частично: признано недействительным решение налогового органа от 04.06.2008 г. N 20/97 в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 1 575 803,00 руб., в части уплаты взносов в Пенсионный фонд в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб.; решение от 07.08.08 г. N 5359 в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб.; требование N 1702 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 27.06.08 г. в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб., в остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционным жалобам ООО "Девелоп - Групп" и Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области.
В обоснование своих доводов, налоговый орган ссылается на следующее.
Налоговый орган указывает на то, что суд первой инстанции признал правомерность применения к выплатам налоговой ставки в размере 13%. Тем самым, является правомерным решение инспекции в части пересчета налога на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% (пункт 3.1 решения). Однако, судом не учтены п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 2 ст. 231 НК РФ, ст. 45 НК РФ и не дана правовая оценка применения налоговым органом данных норм права в решении инспекции.
Признавая решение инспекции недействительным в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб., суд, тем самым, лишил налоговый орган права на взыскание данных денежных средств с физических лиц в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 45 НК РФ).
Межрайонной инспекцией N 5 по Московской области был осуществлен контроль за правильностью исчисления ООО "Девелоп-Групп" страховых взносов - на обязательное пенсионное страхование, по результатам которого установлены неполнота исчисления и перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Инспекцией не было предпринято никаких действий по взысканию данных взносов с ООО "Девелоп-Групп" - требование на данные суммы не выставлялось.
Арбитражный суд Московской области, указывая в решении правомерность применения к выплатам налоговой ставки 13%, тем самым, признавая правомерность пересчета страховых взносов на ОПС, признанием решения инспекции недействительным в части уплаты взносов в Пенсионный фонд в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб., лишает Пенсионный фонд права на взыскание с организации данных денежных средств в порядке, установленном законом.
В связи с чем, налоговый орган просит решение суда отменить в части признания недействительными: решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области N 20/97 от 04.06.2008 г. в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб., в части уплаты взносов в Пенсионный фонд в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб.; решения N 5359 от 07.08.2008 г. в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб. и требования N 1702 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 27.06.2008 г. в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб., в удовлетворении заявленных ООО "Девелоп-Групп" требований отказать.
В обоснование своих доводов, Общество ссылается на то, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права исходя из следующих обстоятельств.
Суд первой инстанции оставил без удовлетворения исковые требования относительно привлечения ООО "Девелоп-Групп" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в размере 224 352,80 рублей и начислению пени по уплате НДФЛ в размере 559 709,71 рублей. Отказ в части исковых требований фактически основан на том, что выплаченные участникам общества суммы суд не признал дивидендами, при этом каких-либо правовых обоснований такого вывода суд в Решении от 20.02.2009 г. не привел.
По мнению Общества, понятие "чистая прибыль" в целях налогообложения не может применяться ООО "Девелоп-Групп", поскольку организация применяет упрощенную систему налогообложения, где в качестве объекта выбраны доходы.
Это означает, что понятие "чистая прибыль" применяется Обществом только в целях бухгалтерского учета и никоим образом не отражается на налоговых правоотношениях и не связано с ними.
По мнению Общества, суд принял бездоказательные выводы налогового органа и не признал выплаты участникам ООО "Девелоп-Групп" дивидендами. Соответственно данные выводы оспариваемого судебного акта также не содержат в себе правового обоснования.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Материалами дела установлено: на основании Акта выездной налоговой проверки N 20/76 от 22.04.2008 г. руководителем Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области вынесено решение N 20/97 от 04.06.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2005 - 2006 гг. в виде штрафа в сумме 224 352,80 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб., пени в сумме 559 709,71 руб. и страховые взносы на ОПС в сумме 826 153,85 руб. и пени в сумме 146 398,93 руб. (т. 1 л.д. 9 - 16, 32 - 43).
В ходе проверки установлено, что в соответствии с главой 26.2 НК РФ ООО "Девелоп-Групп" с 01.01.04 г. применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы.
По результатам деятельности организация выплачивала участникам общества дивиденды. Порядок выплаты дивидендов прописан в Уставе организации, решения о выплате дивидендов за январь - сентябрь 2004 г. участниками общества принимались ежемесячно, в том числе, за который они начислялись; далее в месяце, следующим за месяцем начисления дивидендов в размере пропорционально долям участников в уставном капитале общества; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения определялся и уплачивался по итогам квартала.
Таким образом, по мнению налогового органа, определение Обществом размера чистой прибыли на момент принятия решений и распределения ее между участниками Общества не соответствует нормам налогового законодательства.
Расчет стоимости чистых активов Общества по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг, закрепленному в Приказе Минфина России N Юн и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 г. - не производился.
Проверкой произведен перерасчет налога на доходы физических лиц, недобор составил 1 575 081 руб.
В соответствии с п. 3, 4 ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, проверкой начислены пени в сумме 559 709,71 руб.
На основании вышеуказанного решения, налоговым органом в адрес Общества выставлено требование N 1702 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.06.2008 г., которым Обществу предложено погасить числящуюся за ООО "Девелоп - Групп" задолженность по НДФЛ в сумме 2 401 981,98 руб. (недоимка, пени, штраф: 1 575 803 + 559 709,71 + 224 352,80) (т. 1 л.д. 59 - 60).
В связи с тем, что данное требование, Обществом в указанный срок исполнено не было, налоговым органом вынесено решение N 5359 от 07.08.2008 г. о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, которым налоговый орган решил произвести взыскание вышеуказанных налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества на счетах в банках (т. 1 л.д. 61).
Не согласившись с ненормативными актами налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.
Апелляционный суд считает, что решение суда является законным и обоснованным в полном объеме, а апелляционные жалобы Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области и ООО "Девелоп - Групп" удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Апелляционный суд считает довод Общества в части обоснованности выплаты дивидендов расчетным путем, неправомерным, по следующим основаниям.
Как пояснил в судебном заседании представитель Общества, деятельность ООО "Девелоп - Групп" связана со сдачей в аренду имущества. При этом, Общество находится на упрощенной системе налогообложения и является плательщиком единого налога.
Упрощенная система налогообложения, в проверяемый период, применялась организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежные выражение таких доходов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода (календарный год) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода, в соответствии со статьей 346.19 НК РФ (первый квартал, полугодие и девять месяцев) исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, переведенные на упрощенную систему налогообложения, сохраняют действующий порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в случае, если они производят выплату последних доходов, определенных статьей 208 НК РФ.
Согласно статье 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Глава 26.2 НК РФ не ограничивает право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль (дивиденды) между участниками. Вместе с тем, при осуществлении такого распределения и выплаты прибыли участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.
Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли Общества, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения дивидендами.
При применении упрощенной системы налогообложения чистая прибыль определяется налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному пунктами 21, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, согласно которым, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
При выплате дивидендов участникам Общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (ст. 24 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. Она должна определить сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ в размере 6%, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 и подпункта "б" пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 года налоговые ставки, установленные пунктом 4 статьи 224 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, увеличены до 9%.
В соответствии со статьями 226 и 230 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доход, обязаны: исчислять в соответствии со ст. 224 НК РФ, удерживать из дохода соответствующего физического лица и уплачивать в бюджет сумму НДФЛ.
Как усматривается из материалов дела, решения о выплате дивидендов в 2004 г. принимались ранее окончания месяца.
Как следует из материалов дела, решения о выплате дивидендов: за январь 2004 г. принято 15.01.2004 г., дата выплаты денежных средств до 25.01.2004 г.; за февраль 2004 г. принято 05.02.2004 г., дата выплаты денежных средств до 15.02.2004 г.; за март 2004 г. принято 1.03.2004 г., дата выплаты денежных средств до 11.03.2004 г.; за апрель 2004 г. принято 19.04.2004 г., дата выплаты денежных средств до 29.04.2004 г.; за май 2004 г. принято 21.05.2004 г., дата выплаты денежных средств до 31.05.2004 г.; за июнь 2004 г. принято 17.06.2004 г., дата выплаты денежных средств до 27.06.2004 г.; за июль 2004 г. принято 21.07.2004 г., дата выплаты денежных средств до 31.07.2004 г.; за август 2004 г. принято 25.08.2004 г., дата выплаты денежных средств до 05.09.2004 г.; за сентябрь 2004 г. принято 27.09.2004 г., дата выплаты денежных средств до 07.10.2004 г.; за ноябрь 2004 г. принято 01.11.2004 г., дата выплаты денежных средств до 03.11.2004 г.; за декабрь 2004 г. принято 02.12.2004 г., дата выплаты денежных средств до 04.12.2004 г. (т. 2 л.д. 18 - 29).
Как следует из пункта 2.4.3 акта выездной налоговой проверки, на момент принятия решения об определении размера чистой прибыли и распределении ее между участниками Общества, определить чистую прибыль в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н не представлялось возможным.
Апелляционный суд считает, что Инспекция обоснованно пришла к выводу, что выплаты, произведенные организацией, не соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ и не являются дивидендами, облагающимися налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 4 статьи 224 НК РФ. Налоговая ставка в отношении таких доходов установлена 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно статье 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Вне зависимости от способа уплаты (непосредственного налогоплательщиком либо через налогового агента) такая уплата должна осуществляться только за счет средств (имущества) налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик, самостоятельно исполняющий свое налоговое обязательство, обязан произвести изъятие части своего собственного имущества, тогда как налоговый агент, исполняя налоговое обязательство за налогоплательщика, обязан произвести изъятие части не собственного имущества, а части "чужого" имущества (налогоплательщика). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, решение налогового органа в части взыскания с ООО "Девелоп-Групп" недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб. принято в нарушение налогового законодательства и подлежит в данной части признанию недействительным.
В силу статьи 123 НК РФ с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
В пункте 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", указано, что взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пени, как вид ответственности должны применяться налоговыми органами к лицам, допустившим налоговые правонарушения.
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено освобождение от уплаты пеней по каким-либо причинам. Более того, согласно пункту 2 статьи 75 Кодекса сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
С учетом вышеизложенного, апелляционный суд считает, что налоговый орган обоснованно начислил ООО "Девелоп Групп", в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ пени в сумме 552 195,76 руб., и привлек к ответственности за нарушение налогового законодательства по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 224 335,80 руб.
Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.
Суд обоснованно указал, определив, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый социальный налог имеют общие объект обложения и базу для их исчисления, Федеральный закон, исходя из необходимости обеспечения баланса публичных и частных интересов, возложил контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на налоговые органы, которые осуществляют его в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней отнес к полномочиям органов Пенсионного фонда РФ, которые осуществляют такое взыскание в порядке, предусмотренном статьями 25 и 25.1 Закона N 167-ФЗ.
Апелляционный суд считает решение налогового органа в части уплатить ООО Девелоп Групп" страховые взносы на ОПС в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб. подлежит признанию недействительным.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционные жалобе удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 20 февраля 2008 г. по делу А41-12530/08 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области и Общества с ограниченной ответственностью "Девелоп - Групп" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.05.2009 ПО ДЕЛУ N А41-12530/08
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 мая 2009 г. по делу N А41-12530/08
Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2009 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи М.Л.,
судей А., М.Э.,
при ведении протокола судебного заседания С.,
при участии в заседании:
от истца: В. - представитель, доверенность N б/н от 15.04.2009 г.; Ф. - представитель, доверенность N б/н от 12.05.2008 г.,
от ответчика: М. - специалист I разряда юридического отдела, доверенность N 04-04/0018@ от 16.01.2009,
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы МРИ ФНС России N 5 по Московской области и ООО "Девелоп - Групп" на решение Арбитражного суда Московской области от 20 февраля 2008 года по делу N А41-12530/08, принятое судьей К. по иску (заявлению) ООО "Девелоп - Групп" к МРИ ФНС России N 5 по Московской области о признании недействительными решений и требования,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Девелоп - Групп" (далее - ООО "Девелоп - Групп", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области (далее - налоговый орган, Инспекция) N 20/97 от 04.06.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; решения N 5359 от 07.08.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет средств налогового агента и требования N 1702 от 07.08.2008 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ.
ООО "Девелоп - Групп" и Межрайонной инспекцией ФНС России N 5 по Московской области поданы апелляционные жалобы на решение суда от 20 февраля 2009 года по делу N А41-12530/08, которым заявленные Обществом требования удовлетворены частично: признано недействительным решение налогового органа от 04.06.2008 г. N 20/97 в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 1 575 803,00 руб., в части уплаты взносов в Пенсионный фонд в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб.; решение от 07.08.08 г. N 5359 в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб.; требование N 1702 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 27.06.08 г. в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб., в остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционным жалобам ООО "Девелоп - Групп" и Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области.
В обоснование своих доводов, налоговый орган ссылается на следующее.
Налоговый орган указывает на то, что суд первой инстанции признал правомерность применения к выплатам налоговой ставки в размере 13%. Тем самым, является правомерным решение инспекции в части пересчета налога на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% (пункт 3.1 решения). Однако, судом не учтены п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 2 ст. 231 НК РФ, ст. 45 НК РФ и не дана правовая оценка применения налоговым органом данных норм права в решении инспекции.
Признавая решение инспекции недействительным в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб., суд, тем самым, лишил налоговый орган права на взыскание данных денежных средств с физических лиц в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 45 НК РФ).
Межрайонной инспекцией N 5 по Московской области был осуществлен контроль за правильностью исчисления ООО "Девелоп-Групп" страховых взносов - на обязательное пенсионное страхование, по результатам которого установлены неполнота исчисления и перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Инспекцией не было предпринято никаких действий по взысканию данных взносов с ООО "Девелоп-Групп" - требование на данные суммы не выставлялось.
Арбитражный суд Московской области, указывая в решении правомерность применения к выплатам налоговой ставки 13%, тем самым, признавая правомерность пересчета страховых взносов на ОПС, признанием решения инспекции недействительным в части уплаты взносов в Пенсионный фонд в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб., лишает Пенсионный фонд права на взыскание с организации данных денежных средств в порядке, установленном законом.
В связи с чем, налоговый орган просит решение суда отменить в части признания недействительными: решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области N 20/97 от 04.06.2008 г. в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб., в части уплаты взносов в Пенсионный фонд в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб.; решения N 5359 от 07.08.2008 г. в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб. и требования N 1702 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 27.06.2008 г. в части взыскания налога в сумме 1 575 803 руб., в удовлетворении заявленных ООО "Девелоп-Групп" требований отказать.
В обоснование своих доводов, Общество ссылается на то, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права исходя из следующих обстоятельств.
Суд первой инстанции оставил без удовлетворения исковые требования относительно привлечения ООО "Девелоп-Групп" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в размере 224 352,80 рублей и начислению пени по уплате НДФЛ в размере 559 709,71 рублей. Отказ в части исковых требований фактически основан на том, что выплаченные участникам общества суммы суд не признал дивидендами, при этом каких-либо правовых обоснований такого вывода суд в Решении от 20.02.2009 г. не привел.
По мнению Общества, понятие "чистая прибыль" в целях налогообложения не может применяться ООО "Девелоп-Групп", поскольку организация применяет упрощенную систему налогообложения, где в качестве объекта выбраны доходы.
Это означает, что понятие "чистая прибыль" применяется Обществом только в целях бухгалтерского учета и никоим образом не отражается на налоговых правоотношениях и не связано с ними.
По мнению Общества, суд принял бездоказательные выводы налогового органа и не признал выплаты участникам ООО "Девелоп-Групп" дивидендами. Соответственно данные выводы оспариваемого судебного акта также не содержат в себе правового обоснования.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Материалами дела установлено: на основании Акта выездной налоговой проверки N 20/76 от 22.04.2008 г. руководителем Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области вынесено решение N 20/97 от 04.06.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2005 - 2006 гг. в виде штрафа в сумме 224 352,80 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб., пени в сумме 559 709,71 руб. и страховые взносы на ОПС в сумме 826 153,85 руб. и пени в сумме 146 398,93 руб. (т. 1 л.д. 9 - 16, 32 - 43).
В ходе проверки установлено, что в соответствии с главой 26.2 НК РФ ООО "Девелоп-Групп" с 01.01.04 г. применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы.
По результатам деятельности организация выплачивала участникам общества дивиденды. Порядок выплаты дивидендов прописан в Уставе организации, решения о выплате дивидендов за январь - сентябрь 2004 г. участниками общества принимались ежемесячно, в том числе, за который они начислялись; далее в месяце, следующим за месяцем начисления дивидендов в размере пропорционально долям участников в уставном капитале общества; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения определялся и уплачивался по итогам квартала.
Таким образом, по мнению налогового органа, определение Обществом размера чистой прибыли на момент принятия решений и распределения ее между участниками Общества не соответствует нормам налогового законодательства.
Расчет стоимости чистых активов Общества по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг, закрепленному в Приказе Минфина России N Юн и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 г. - не производился.
Проверкой произведен перерасчет налога на доходы физических лиц, недобор составил 1 575 081 руб.
В соответствии с п. 3, 4 ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, проверкой начислены пени в сумме 559 709,71 руб.
На основании вышеуказанного решения, налоговым органом в адрес Общества выставлено требование N 1702 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.06.2008 г., которым Обществу предложено погасить числящуюся за ООО "Девелоп - Групп" задолженность по НДФЛ в сумме 2 401 981,98 руб. (недоимка, пени, штраф: 1 575 803 + 559 709,71 + 224 352,80) (т. 1 л.д. 59 - 60).
В связи с тем, что данное требование, Обществом в указанный срок исполнено не было, налоговым органом вынесено решение N 5359 от 07.08.2008 г. о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, которым налоговый орган решил произвести взыскание вышеуказанных налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества на счетах в банках (т. 1 л.д. 61).
Не согласившись с ненормативными актами налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.
Апелляционный суд считает, что решение суда является законным и обоснованным в полном объеме, а апелляционные жалобы Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области и ООО "Девелоп - Групп" удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Апелляционный суд считает довод Общества в части обоснованности выплаты дивидендов расчетным путем, неправомерным, по следующим основаниям.
Как пояснил в судебном заседании представитель Общества, деятельность ООО "Девелоп - Групп" связана со сдачей в аренду имущества. При этом, Общество находится на упрощенной системе налогообложения и является плательщиком единого налога.
Упрощенная система налогообложения, в проверяемый период, применялась организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежные выражение таких доходов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода (календарный год) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода, в соответствии со статьей 346.19 НК РФ (первый квартал, полугодие и девять месяцев) исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, переведенные на упрощенную систему налогообложения, сохраняют действующий порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в случае, если они производят выплату последних доходов, определенных статьей 208 НК РФ.
Согласно статье 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Глава 26.2 НК РФ не ограничивает право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль (дивиденды) между участниками. Вместе с тем, при осуществлении такого распределения и выплаты прибыли участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.
Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли Общества, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения дивидендами.
При применении упрощенной системы налогообложения чистая прибыль определяется налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному пунктами 21, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, согласно которым, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
При выплате дивидендов участникам Общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (ст. 24 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. Она должна определить сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ в размере 6%, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 и подпункта "б" пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 года налоговые ставки, установленные пунктом 4 статьи 224 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, увеличены до 9%.
В соответствии со статьями 226 и 230 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доход, обязаны: исчислять в соответствии со ст. 224 НК РФ, удерживать из дохода соответствующего физического лица и уплачивать в бюджет сумму НДФЛ.
Как усматривается из материалов дела, решения о выплате дивидендов в 2004 г. принимались ранее окончания месяца.
Как следует из материалов дела, решения о выплате дивидендов: за январь 2004 г. принято 15.01.2004 г., дата выплаты денежных средств до 25.01.2004 г.; за февраль 2004 г. принято 05.02.2004 г., дата выплаты денежных средств до 15.02.2004 г.; за март 2004 г. принято 1.03.2004 г., дата выплаты денежных средств до 11.03.2004 г.; за апрель 2004 г. принято 19.04.2004 г., дата выплаты денежных средств до 29.04.2004 г.; за май 2004 г. принято 21.05.2004 г., дата выплаты денежных средств до 31.05.2004 г.; за июнь 2004 г. принято 17.06.2004 г., дата выплаты денежных средств до 27.06.2004 г.; за июль 2004 г. принято 21.07.2004 г., дата выплаты денежных средств до 31.07.2004 г.; за август 2004 г. принято 25.08.2004 г., дата выплаты денежных средств до 05.09.2004 г.; за сентябрь 2004 г. принято 27.09.2004 г., дата выплаты денежных средств до 07.10.2004 г.; за ноябрь 2004 г. принято 01.11.2004 г., дата выплаты денежных средств до 03.11.2004 г.; за декабрь 2004 г. принято 02.12.2004 г., дата выплаты денежных средств до 04.12.2004 г. (т. 2 л.д. 18 - 29).
Как следует из пункта 2.4.3 акта выездной налоговой проверки, на момент принятия решения об определении размера чистой прибыли и распределении ее между участниками Общества, определить чистую прибыль в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н не представлялось возможным.
Апелляционный суд считает, что Инспекция обоснованно пришла к выводу, что выплаты, произведенные организацией, не соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ и не являются дивидендами, облагающимися налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 4 статьи 224 НК РФ. Налоговая ставка в отношении таких доходов установлена 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно статье 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Вне зависимости от способа уплаты (непосредственного налогоплательщиком либо через налогового агента) такая уплата должна осуществляться только за счет средств (имущества) налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик, самостоятельно исполняющий свое налоговое обязательство, обязан произвести изъятие части своего собственного имущества, тогда как налоговый агент, исполняя налоговое обязательство за налогоплательщика, обязан произвести изъятие части не собственного имущества, а части "чужого" имущества (налогоплательщика). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, решение налогового органа в части взыскания с ООО "Девелоп-Групп" недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 575 803 руб. принято в нарушение налогового законодательства и подлежит в данной части признанию недействительным.
В силу статьи 123 НК РФ с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
В пункте 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", указано, что взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пени, как вид ответственности должны применяться налоговыми органами к лицам, допустившим налоговые правонарушения.
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено освобождение от уплаты пеней по каким-либо причинам. Более того, согласно пункту 2 статьи 75 Кодекса сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
С учетом вышеизложенного, апелляционный суд считает, что налоговый орган обоснованно начислил ООО "Девелоп Групп", в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ пени в сумме 552 195,76 руб., и привлек к ответственности за нарушение налогового законодательства по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 224 335,80 руб.
Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.
Суд обоснованно указал, определив, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый социальный налог имеют общие объект обложения и базу для их исчисления, Федеральный закон, исходя из необходимости обеспечения баланса публичных и частных интересов, возложил контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на налоговые органы, которые осуществляют его в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней отнес к полномочиям органов Пенсионного фонда РФ, которые осуществляют такое взыскание в порядке, предусмотренном статьями 25 и 25.1 Закона N 167-ФЗ.
Апелляционный суд считает решение налогового органа в части уплатить ООО Девелоп Групп" страховые взносы на ОПС в сумме 826 153,85 руб., пени в сумме 146 398,93 руб. подлежит признанию недействительным.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционные жалобе удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 20 февраля 2008 г. по делу А41-12530/08 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области и Общества с ограниченной ответственностью "Девелоп - Групп" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)