Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.12.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010
по делу N А06-6669/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Астрнефтесбыт", г. Астрахань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани о признании недействительными решений от 09.05.2009 N 9 и от 16.06.2009 N 171-Н,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Астрнефтесбыт" (далее - общество, заявитель, ООО "Астрнефтесбыт") обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани) о признании недействительными решений от 09.05.2009 N 9 и от 16.06.2009 N 171-Н.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 22.12.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани проведена выездная налоговая проверка ООО "Астрнефтесбыт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2005 - 2007 г.
По результатам проверки сотрудниками инспекции составлен акт выездной налоговой проверки от 05.03.2009 N 9, на основании которого 08.05.2009 вынесено решение N 9 о привлечении ООО "Астрнефтесбыт" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 664 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 330 914 руб., доначислен НДС в сумме 1 987 110 руб., налог на прибыль в сумме 14 644 руб. и исчислена пеня по налогу на прибыль в размере 5519 руб., по НДС в сумме 622 699 руб., по НДФЛ в сумме 2 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Астрнефтесбыт" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - Управление) с заявлением об отмене решения инспекции в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Магнат".
Решением Управления от 16.06.2009 N 171 решение налогового органа оставлено без изменения.
Не согласившись с решением ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани, ООО "Астрнефтесбыт" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в получении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Магнат" на общую сумму 1 528 523 руб., доначисления НДС в сумме 1 528 523 руб., штрафных санкций в сумме 305 704 руб. 06 руб., пени в сумме 479 716 руб.
Основанием отказа в применении налоговых вычетов и доначисления НДС в сумме 1 528 523 руб., начисления пени и штрафа явился вывод о том, что ООО "Астрнефтесбыт" не проявило достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента, в результате чего им была получена необоснованная налоговая выгода в виде налогового вычета по НДС, а именно: общество с ограниченной ответственностью "Магнат" (далее - ООО "Магнат") по месту регистрации не располагается, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдавалась за 4-й квартал 2005 г., общество имеет четыре признака "фирмы-однодневки" (адрес "массовой регистрации", "массовый" руководитель, учредитель и заявитель), отсутствие банковских счетов, не зарегистрирована контрольно-кассовая техника. По объяснениям Кольцова Д.В. - он не является руководителем и учредителем ООО "Магнат". Подписи на счетах-фактурах и договоре от имени Кольцова Д.В. выполнены другими лицами. Счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет, при наличии соответствующих первичных документов.
По настоящему делу судебными инстанциями на основании материалов дела установлена реальность совершенных сделок. При этом суды исходили из того, что товар поставлен, отражен налогоплательщиком по складскому и бухгалтерскому учету и оплачен.
Факт получения ООО "Магнат" денежных средств от ООО "Астрнефтесбыт" по приходным кассовым ордерам налоговым органом не оспаривается.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
В данном случае, инспекцией в ходе проверки не было установлено ни одного из перечисленных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности общества.
Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Москве от 19.01.2009 ООО "Магнат" состоит на налоговом учете с 01.07.2005, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Башиловская, д. 1, кв. 5, генеральный директор - Кольцов Д.В.
Из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 24.12.2008 усматривается, что ООО "Магнат" является действующим юридическим лицом, руководителем является Кольцов Д.В.
В связи с чем, суды обоснованно указали, что ООО "Магнат" на момент заключения сделок с заявителем являлось действующим юридическим лицом. Сведения, указанные в счете-фактуре полностью совпадают с данными налогового органа.
Взаимоотношения между ООО "Астрнефтесбыт" и ООО "Магнат" происходили в 2005 - 2007 г. и доказательств того, что ООО "Магнат" не осуществляло хозяйственную деятельность в указанный период, отсутствуют.
Также обоснованно суды указали, что применение ООО "Магнат" незарегистрированной контрольно-кассовой техники является основанием для применения ответственности к ООО "Магнат", но не является доказательством того, что заявитель не производил оплату за товар.
Заключая сделки с указанным юридическим лицом, общество проверило факт реальности данной организации, истребовало копии учредительных документов, свидетельство о регистрации, то есть проявило должную осмотрительность. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
При таких обстоятельствах, коллегия считает, что доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судами обстоятельств. В связи с чем не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.12.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу N А06-6669/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 08.06.2010 ПО ДЕЛУ N А06-6669/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2010 г. по делу N А06-6669/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.12.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010
по делу N А06-6669/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Астрнефтесбыт", г. Астрахань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани о признании недействительными решений от 09.05.2009 N 9 и от 16.06.2009 N 171-Н,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Астрнефтесбыт" (далее - общество, заявитель, ООО "Астрнефтесбыт") обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани) о признании недействительными решений от 09.05.2009 N 9 и от 16.06.2009 N 171-Н.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 22.12.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани проведена выездная налоговая проверка ООО "Астрнефтесбыт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2005 - 2007 г.
По результатам проверки сотрудниками инспекции составлен акт выездной налоговой проверки от 05.03.2009 N 9, на основании которого 08.05.2009 вынесено решение N 9 о привлечении ООО "Астрнефтесбыт" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 664 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 330 914 руб., доначислен НДС в сумме 1 987 110 руб., налог на прибыль в сумме 14 644 руб. и исчислена пеня по налогу на прибыль в размере 5519 руб., по НДС в сумме 622 699 руб., по НДФЛ в сумме 2 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Астрнефтесбыт" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - Управление) с заявлением об отмене решения инспекции в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Магнат".
Решением Управления от 16.06.2009 N 171 решение налогового органа оставлено без изменения.
Не согласившись с решением ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани, ООО "Астрнефтесбыт" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в получении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Магнат" на общую сумму 1 528 523 руб., доначисления НДС в сумме 1 528 523 руб., штрафных санкций в сумме 305 704 руб. 06 руб., пени в сумме 479 716 руб.
Основанием отказа в применении налоговых вычетов и доначисления НДС в сумме 1 528 523 руб., начисления пени и штрафа явился вывод о том, что ООО "Астрнефтесбыт" не проявило достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента, в результате чего им была получена необоснованная налоговая выгода в виде налогового вычета по НДС, а именно: общество с ограниченной ответственностью "Магнат" (далее - ООО "Магнат") по месту регистрации не располагается, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдавалась за 4-й квартал 2005 г., общество имеет четыре признака "фирмы-однодневки" (адрес "массовой регистрации", "массовый" руководитель, учредитель и заявитель), отсутствие банковских счетов, не зарегистрирована контрольно-кассовая техника. По объяснениям Кольцова Д.В. - он не является руководителем и учредителем ООО "Магнат". Подписи на счетах-фактурах и договоре от имени Кольцова Д.В. выполнены другими лицами. Счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет, при наличии соответствующих первичных документов.
По настоящему делу судебными инстанциями на основании материалов дела установлена реальность совершенных сделок. При этом суды исходили из того, что товар поставлен, отражен налогоплательщиком по складскому и бухгалтерскому учету и оплачен.
Факт получения ООО "Магнат" денежных средств от ООО "Астрнефтесбыт" по приходным кассовым ордерам налоговым органом не оспаривается.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
В данном случае, инспекцией в ходе проверки не было установлено ни одного из перечисленных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности общества.
Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Москве от 19.01.2009 ООО "Магнат" состоит на налоговом учете с 01.07.2005, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Башиловская, д. 1, кв. 5, генеральный директор - Кольцов Д.В.
Из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 24.12.2008 усматривается, что ООО "Магнат" является действующим юридическим лицом, руководителем является Кольцов Д.В.
В связи с чем, суды обоснованно указали, что ООО "Магнат" на момент заключения сделок с заявителем являлось действующим юридическим лицом. Сведения, указанные в счете-фактуре полностью совпадают с данными налогового органа.
Взаимоотношения между ООО "Астрнефтесбыт" и ООО "Магнат" происходили в 2005 - 2007 г. и доказательств того, что ООО "Магнат" не осуществляло хозяйственную деятельность в указанный период, отсутствуют.
Также обоснованно суды указали, что применение ООО "Магнат" незарегистрированной контрольно-кассовой техники является основанием для применения ответственности к ООО "Магнат", но не является доказательством того, что заявитель не производил оплату за товар.
Заключая сделки с указанным юридическим лицом, общество проверило факт реальности данной организации, истребовало копии учредительных документов, свидетельство о регистрации, то есть проявило должную осмотрительность. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
При таких обстоятельствах, коллегия считает, что доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судами обстоятельств. В связи с чем не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.12.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу N А06-6669/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)