Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 марта 2006 года Дело N А55-13854/2005-35
Общество с ограниченной ответственностью "Самарская региональная компания по реализации газа" (далее - ООО "Самарарегионгаз") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании недействительным п. 2 ее решения от 23.06.2005 N 12-15/5449-67/01-11/9968 о предложении уплатить налог на прибыль в сумме 1310681 руб.; а также требования N 603 от 28.06.2005 об уплате указанной суммы налога на прибыль.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 07.09.2005 в удовлетворении заявления отказано. При этом суд исходил из того, что применительно к положениям ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответственностью "Самарарегионгаз" в уточненной декларации по налогу на прибыль, представленной налоговому органу 28.03.2005, неправомерно уменьшило доход от реализации в сумме 5461170 руб. за счет пересмотра цены поставки газа, занизив тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 г. на указанную сумму дохода.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.11.2005 решение суда первой инстанции отменено, заявленные требования удовлетворены. Оспариваемые ненормативные акты налогового органа признаны недействительными.
В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене Постановления апелляционной инстанции и оставлении в силе решения суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права. По мнению налогового органа, налогоплательщик в уточненной декларации по налогу на прибыль неправомерно уменьшил доход от реализации на сумму 5461170 руб. за счет пересмотра цены поставки газа. Тем самым занизил налоговую базу по налогу на прибыль за 2003 г. на указанную сумму.
Заявитель в отзыве на кассационную жалобу считает Постановление апелляционной инстанции законным и просит оставить его без изменения.
До принятия Постановления по кассационной жалобе в судебном заседании был объявлен перерыв до 10 час. 21.03.2006.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося представителя заявителя в судебном заседании, считает Постановление апелляционной инстанции подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела и установлено судебными инстанциями, 28.03.2005 Общество с ограниченной ответственностью "Самарарегионгаз" представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2003 год.
По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом принято решение от 23.06.2005 N 12-15/5449-67/01-11/9968 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, п. 2 которого заявителю предложено уплатить в срок, указанный в требовании, неуплаченный налог на прибыль в сумме 1310681 руб.
Решение мотивировано тем, что в уточненной декларации организация неправомерно уменьшила доход от реализации газа на сумму 5461170 руб. за счет пересмотра цены поставки газа. В связи с этим, по мнению налогового органа, неполная уплата налога на прибыль за 2003 г. составила 1310681 руб.
Признавая выводы налогового органа ошибочными, апелляционная инстанция исходила из следующего.
В обоснование правомерности уменьшения дохода в уточненной декларации налогоплательщик представил налоговому органу бухгалтерскую справку о суммах налога на прибыль, фактически уплаченных в бюджет за 2003 г.; мировое соглашение от 01.12.2004 по делу N А55-13347/04-33 по спору между Обществом с ограниченной ответственностью "Самарарегионгаз" и Открытым акционерным обществом "Самараэнерго"; определение Арбитражного суда Самарской области от 02.12.2004 об утверждении данного мирового соглашения.
В соответствии с указанным мировым соглашением сторонами была урегулирована стоимость газа, поставленного заявителем получателю - Открытому акционерному обществу "Самараэнерго" в 2001 - 2003 гг.
Судом апелляционной инстанции установлено, что в 2003 г. в соответствии со ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации и принятой учетной политикой заявитель определял доходы для исчисления и уплаты налога на прибыль по методу начисления, то есть по дате реализации газа независимо от фактического поступления денежных средств.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2000 N 1021 "О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации" цена на природный газ является государственной регулируемой ценой, принятой заявителем для целей налогообложения в соответствии с п. 13 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации от 19.12.2002 N 94-э/4 на 2003 г. была установлена оптовая цена на газ в размере 726 руб. за 1000 куб. м, подлежащая применению в пересчете на фактическую теплоту сгорания газа.
Поставка заявителем газа Открытому акционерному обществу "Самараэнерго" оформлялась актами приема-передачи газа, в которых поставщиком указана теплота сгорания (калорийность) газа, определенная лабораториями Общества с ограниченной ответственностью "Самаратрансгаз", а покупателем - калорийность газа, определенная на входе своей сети.
Определение стоимости газа, реализуемого Открытому акционерному обществу "Самараэнерго", заявитель определял путем пересчета оптовой цены газа на теплоту его сгорания, определенную на ГРС ООО "Самаратрансгаз", а не на фактическую теплоту сгорания газа, поступившего в сети ОАО "Самараэнерго".
Данный способ определения стоимости поставленного газа противоречит Постановлению Правительства N 1021 и был признан совместным решением ООО "Самарарегионгаз" и ОАО "Самараэнерго" неправильным.
В связи с этим сторонами в целях определения действительной стоимости поставленного газа был произведен перерасчет стоимости поставленного газа, отраженный в приложении N 1 упомянутого выше мирового соглашения.
С учетом вышеуказанных обстоятельств сумма дохода, включенная в первичную декларацию за 2003 г. в размере 3277941516 руб. уменьшилась до суммы 3272480346 руб., включенной в уточненную налоговую декларацию. Разница составила 5461170 руб.
Ошибочное завышение выручки от реализации газа, отраженное в первичной налоговой декларации за 2003 г. повлекло излишнюю уплату заявителем налога на прибыль за 2003 г. в сумме 1310681 руб. (5461170 руб. х 24%).
В связи с этим заявителем сумма начисленного к уплате налога на прибыль в размере 16011521 руб., отраженная в строке 250 первичной налоговой декларации за 2003 г., была уменьшена до суммы 14700840 руб., отраженной в строке 250 уточненной налоговой декларации.
Судом апелляционной инстанции установлено также, что фактически налог на прибыль за 2003 г. уплачен предприятием в сумме 16051492 руб.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В данном случае фактический доход заявителя от реализации газа Открытому акционерному обществу "Самараэнерго" за 2003 г. был уменьшен на 5461170 руб., соответственно сумма налога в размере 1310681 руб. являлась для заявителя излишне уплаченной.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Налогоплательщиком после заключения мирового соглашения внесены необходимые исправления в регистры бухгалтерского учета предприятия с оформлением уточненных накладных и счетов-фактур за 2003 г. по поставкам газа в 2003 г. и в соответствии со ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации подана уточненная налоговая декларация.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает правильными выводы суда апелляционной инстанции о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налогоплательщику налога на прибыль за 2003 г. в сумме 1310681 руб. с предложением уплатить данную сумму налога в бюджет, а также направления в его адрес требования об уплате налога N 603 от 28.06.2005. Решение арбитражного суда первой инстанции отменено апелляционной инстанцией правомерно.
Таким образом, Постановление апелляционной инстанции является законным и обоснованным и подлежит оставлению без изменения.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 18.11.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-13854/2005-35 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 21.03.2006 ПО ДЕЛУ N А55-13854/2005-35
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 21 марта 2006 года Дело N А55-13854/2005-35
Общество с ограниченной ответственностью "Самарская региональная компания по реализации газа" (далее - ООО "Самарарегионгаз") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании недействительным п. 2 ее решения от 23.06.2005 N 12-15/5449-67/01-11/9968 о предложении уплатить налог на прибыль в сумме 1310681 руб.; а также требования N 603 от 28.06.2005 об уплате указанной суммы налога на прибыль.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 07.09.2005 в удовлетворении заявления отказано. При этом суд исходил из того, что применительно к положениям ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответственностью "Самарарегионгаз" в уточненной декларации по налогу на прибыль, представленной налоговому органу 28.03.2005, неправомерно уменьшило доход от реализации в сумме 5461170 руб. за счет пересмотра цены поставки газа, занизив тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 г. на указанную сумму дохода.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.11.2005 решение суда первой инстанции отменено, заявленные требования удовлетворены. Оспариваемые ненормативные акты налогового органа признаны недействительными.
В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене Постановления апелляционной инстанции и оставлении в силе решения суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права. По мнению налогового органа, налогоплательщик в уточненной декларации по налогу на прибыль неправомерно уменьшил доход от реализации на сумму 5461170 руб. за счет пересмотра цены поставки газа. Тем самым занизил налоговую базу по налогу на прибыль за 2003 г. на указанную сумму.
Заявитель в отзыве на кассационную жалобу считает Постановление апелляционной инстанции законным и просит оставить его без изменения.
До принятия Постановления по кассационной жалобе в судебном заседании был объявлен перерыв до 10 час. 21.03.2006.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося представителя заявителя в судебном заседании, считает Постановление апелляционной инстанции подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела и установлено судебными инстанциями, 28.03.2005 Общество с ограниченной ответственностью "Самарарегионгаз" представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2003 год.
По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом принято решение от 23.06.2005 N 12-15/5449-67/01-11/9968 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, п. 2 которого заявителю предложено уплатить в срок, указанный в требовании, неуплаченный налог на прибыль в сумме 1310681 руб.
Решение мотивировано тем, что в уточненной декларации организация неправомерно уменьшила доход от реализации газа на сумму 5461170 руб. за счет пересмотра цены поставки газа. В связи с этим, по мнению налогового органа, неполная уплата налога на прибыль за 2003 г. составила 1310681 руб.
Признавая выводы налогового органа ошибочными, апелляционная инстанция исходила из следующего.
В обоснование правомерности уменьшения дохода в уточненной декларации налогоплательщик представил налоговому органу бухгалтерскую справку о суммах налога на прибыль, фактически уплаченных в бюджет за 2003 г.; мировое соглашение от 01.12.2004 по делу N А55-13347/04-33 по спору между Обществом с ограниченной ответственностью "Самарарегионгаз" и Открытым акционерным обществом "Самараэнерго"; определение Арбитражного суда Самарской области от 02.12.2004 об утверждении данного мирового соглашения.
В соответствии с указанным мировым соглашением сторонами была урегулирована стоимость газа, поставленного заявителем получателю - Открытому акционерному обществу "Самараэнерго" в 2001 - 2003 гг.
Судом апелляционной инстанции установлено, что в 2003 г. в соответствии со ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации и принятой учетной политикой заявитель определял доходы для исчисления и уплаты налога на прибыль по методу начисления, то есть по дате реализации газа независимо от фактического поступления денежных средств.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2000 N 1021 "О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации" цена на природный газ является государственной регулируемой ценой, принятой заявителем для целей налогообложения в соответствии с п. 13 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации от 19.12.2002 N 94-э/4 на 2003 г. была установлена оптовая цена на газ в размере 726 руб. за 1000 куб. м, подлежащая применению в пересчете на фактическую теплоту сгорания газа.
Поставка заявителем газа Открытому акционерному обществу "Самараэнерго" оформлялась актами приема-передачи газа, в которых поставщиком указана теплота сгорания (калорийность) газа, определенная лабораториями Общества с ограниченной ответственностью "Самаратрансгаз", а покупателем - калорийность газа, определенная на входе своей сети.
Определение стоимости газа, реализуемого Открытому акционерному обществу "Самараэнерго", заявитель определял путем пересчета оптовой цены газа на теплоту его сгорания, определенную на ГРС ООО "Самаратрансгаз", а не на фактическую теплоту сгорания газа, поступившего в сети ОАО "Самараэнерго".
Данный способ определения стоимости поставленного газа противоречит Постановлению Правительства N 1021 и был признан совместным решением ООО "Самарарегионгаз" и ОАО "Самараэнерго" неправильным.
В связи с этим сторонами в целях определения действительной стоимости поставленного газа был произведен перерасчет стоимости поставленного газа, отраженный в приложении N 1 упомянутого выше мирового соглашения.
С учетом вышеуказанных обстоятельств сумма дохода, включенная в первичную декларацию за 2003 г. в размере 3277941516 руб. уменьшилась до суммы 3272480346 руб., включенной в уточненную налоговую декларацию. Разница составила 5461170 руб.
Ошибочное завышение выручки от реализации газа, отраженное в первичной налоговой декларации за 2003 г. повлекло излишнюю уплату заявителем налога на прибыль за 2003 г. в сумме 1310681 руб. (5461170 руб. х 24%).
В связи с этим заявителем сумма начисленного к уплате налога на прибыль в размере 16011521 руб., отраженная в строке 250 первичной налоговой декларации за 2003 г., была уменьшена до суммы 14700840 руб., отраженной в строке 250 уточненной налоговой декларации.
Судом апелляционной инстанции установлено также, что фактически налог на прибыль за 2003 г. уплачен предприятием в сумме 16051492 руб.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В данном случае фактический доход заявителя от реализации газа Открытому акционерному обществу "Самараэнерго" за 2003 г. был уменьшен на 5461170 руб., соответственно сумма налога в размере 1310681 руб. являлась для заявителя излишне уплаченной.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Налогоплательщиком после заключения мирового соглашения внесены необходимые исправления в регистры бухгалтерского учета предприятия с оформлением уточненных накладных и счетов-фактур за 2003 г. по поставкам газа в 2003 г. и в соответствии со ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации подана уточненная налоговая декларация.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает правильными выводы суда апелляционной инстанции о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налогоплательщику налога на прибыль за 2003 г. в сумме 1310681 руб. с предложением уплатить данную сумму налога в бюджет, а также направления в его адрес требования об уплате налога N 603 от 28.06.2005. Решение арбитражного суда первой инстанции отменено апелляционной инстанцией правомерно.
Таким образом, Постановление апелляционной инстанции является законным и обоснованным и подлежит оставлению без изменения.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 18.11.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-13854/2005-35 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)