Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 июня 1999 года Дело N А 55-205/98-17
Решением от 01.02.99 г. суд первой инстанции Арбитражного суда Самарской области иск удовлетворил и признал недействительным решение от 25.12.98 г. N 9070 о применении финансовых санкций в сумме 2 423 586 386 руб. к предприятию "Самаратрансгаз" ОАО "Газпром".
При этом суд сослался на то, что у истца обязательство по уплате налога возникает за поставленный газ с момента предъявления векселей к платежу и получения по ним денежных средств.
Постановлением от 01.04.99 г. апелляционная инстанция указанное решение суда оставила без изменения, признав выводы суда обоснованными.
В кассационной жалобе Управление Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Самарской области просит отменить вынесенные по делу судебные акты и в иске отказать. В обоснование своих доводов ссылается на то, что учетная политика предприятия установлена "по оплате", "Самаратрансгаз" при получении в счет погашения имеющейся задолженности АО "Самараэнерго" векселей третьих лиц должен был включить сумму 1 896 901 838 424 руб. и выручку от реализации продукции за I кв. 1997 года, определить финансовый результат и включить в объект налогообложения за 1997 год, что не было выполнено.
Как усматривается из материалов дела, Управлением Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Самарской области проведена проверка соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет предприятия "Самаратрансгаз" ОАО "Газпром" за период с 01.01.96 г. по 9 месяцев 1998 года, по результатам которой был составлен акт от 17.12.98 г. В акте проверки отражены факты занижения предприятием прибыли, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, акциза, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.
На основании акта проверки Управлением Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Самарской области было принято решение от 25.12.98 г. N 9070 о применении к предприятию "Самаратрансгаз" финансовых санкций на общую сумму 2 423 568 386 руб., в том числе о взыскании заниженного акциза в сумме 474 225 460 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в сумме 12 866 475 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 14 708 298 руб., предприятию предложено перечислить в бюджеты различных уровней заниженную прибыль в сумме 709 983 961 руб., штраф в том же размере, штрафы в сумме заниженного акциза, налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы, налога на пользователей автомобильных дорог.
Актом проверки установлено, что в течение 1996 года "Самаратрансгаз" поставлял в АО "Самараэнерго" газ. С учетом остатка задолженности АО "Самараэнерго" перед "Самаратрансгаз" на 01.01.96 г. общая задолженность АО "Самараэнерго" за полученный газ на 01.01.97 г. составила 1 896 901 938 424 руб., что подтверждается актом сверки взаимных задолженностей.
В погашение указанной задолженности между "Самаратрансгаз" и АО "Самараэнерго" были заключены соглашения от 14.01.97 г. и от 17.01.97 г., в соответствии с которыми АО "Самараэнерго" обязалось оплатить полученный газ на сумму 1 275 000 000 000 руб. и 708 519 105 270 руб. соответственно.
Согласно п. 2 данных соглашений стороны предусмотрели право погашения задолженности АО "Самараэнерго" путем перечисления денежных средств либо передачи ценных бумаг на сумму задолженности.
В обеспечение исполнения обязательств по соглашению от 14.01.97 г. между "Самаратрансгаз" и ТОАО "Синтезкаучук", ОАО "Самарский завод синтетического спирта", ОАО "Новокуйбышевский нефтехимический комбинат" был заключен договор поручительства N 152 от 14.01.97 г., согласно которому поручители обязались отвечать перед кредитором, "Самаратрансгаз", за исполнение обязательств по оплате задолженности за поставку газа на сумму 1 275 000 000 000 руб.
Аналогичный договор поручительства N 14в от 17.01.97 г. был заключен между "Самаратрансгаз" и ООО "Протон", согласно которому последний обязался погасить задолженность АО "Самараэнерго" перед "Самаратрансгаз" на сумму 708 519 105 270 руб.
Во исполнение соглашений от 14.01.97 г., от 17.01.97 г., договоров поручительств N 14в от 17.01.97 г. и N 15 а от 14.01.97 г. поручители ТОАО "Синтезкаучук", ОАО "Самарский завод синтетического спирта", ОАО "Новокуйбышевский нефтехимический комбинат", ООО "Протон" передали свои векселя в "Самаратрансгаз" на общую сумму 1 983 519 105 270 руб., что подтверждается актами приема - передачи б/н от 17.01.97 г., б/н от 15.01.97 г., б/н от 15.01.97 г., б/н от 20.01.97 г., N 20-01п от 20.01.97 г.
Факт перехода к "Самаратрансгаз" имущественных прав по данным векселям подтверждается указанием в качестве векселедержателя "Самаратрансгаз", а также в ряде случаев передаточными надписями - индоссаментами на оборотной стороне векселей.
Таким образом, в январе 1997 г. задолженность АО "Самараэнерго" перед "Самаратрансгаз" за поставленный в 1996 г. газ была погашена путем передачи векселей третьих лиц на сумму 1 983 519 105 270 руб.
В соответствии с п. 1.2 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является от реализации продукции основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции (работ, услуг) распространяется при определении также налога на добавленную стоимость и спецналога, на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы и других налогов, которые определяются от выручки (валового дохода), от реализации продукции выполненного объема работ, оказанных услуг.
В соответствии со ст. 3 данного Закона объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
Материалы дела свидетельствуют о том, что истец как
налогоплательщик исследуемые по делу векселя к платежу не предъявил, денежные средства по ним к истцу не поступили; векселя не использовались никаким иным способом, свидетельствующим о поступлении в распоряжение истца выручки от реализации газа.
Судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что возможность уплаты налогов в бюджет векселями законодательством не предусмотрена, что отмечено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.97 г. N 2600/97.
Пунктом 31 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" прямо предусмотрено, что датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг) как объекта налогообложения считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, включая поступление денежных средств по векселю.
Исходя из правовой природы акциза как косвенного налога, включаемого в цену товара (в данном случае природного газа), предприятие "Самаратрансгаз", прежде чем уплатить акциз в бюджет, должно получить его в денежном выражении от покупателя АО "Самараэнерго" (п. 5 ст. 5 ФЗ "Об акцизах"), чего при передаче векселей в счет оплаты поставленного природного газа не происходит. Поэтому суд первой инстанции сделал правильный вывод, что при получении от АО "Самараэнерго" векселей, а не денежных средств в счет оплаты стоимости газа, у предприятия "Самаратрансгаз" не возникает обязанности по уплате сумм акциза в бюджет. Такая обязанность возникает с момента получения по ним денежных средств. Аналогичный порядок установлен и в отношении налога на добавленную стоимость. В связи с этим вывод ответчика о занижении истцом за январь 1997 года акциза в сумме 417 225 459 606 руб. является неправомерным.
При определении суммы выручки предприятия "Самаратрансгаз" от реализации газа в 1 квартале 1997 года в период получения векселей ответчик исключает из суммы выручки 1 896 901 838 424 руб., акциз в сумме 474 225 459 606 руб. и НДС в сумме 316 150 306 404 руб. (л. д. 19). Однако данный налог, равно как и акциз при передаче векселей, АО "Самараэнерго" истцу не уплатило, т.к. уплата поставщику НДС и акциза должна производиться денежными средствами. При выдаче векселя покупателем товаров во исполнение обязательств по договору купли - продажи поставщику товаров фактической оплаты суммы налога на добавленную стоимость акциза не производится, т.к. вексель не является денежным средством. В то же время в акте проверки указано, что НДС "Самаратрансгаз" включит в облагаемый оборот с указанной выручкой при поступлении денежных средств по векселю (л. д. 25).
Таким образом, при исчислении заниженной истцом налогооблагаемой прибыли (л. д. 19) при получении векселей ответчик вынужден исключать из определенной выручки 1 896 901 838 424 руб. от реализации газа неуплаченный получателем газа НДС акциз, что также свидетельствует об ошибочности его позиций, а также о фактическом наличии непогашенной задолженности за природный газ, поскольку обороты по реализации газа облагаются налогом на добавленную стоимость, а операции, связанные с обращением ценных бумаг, в т.ч. векселей, от налога на добавленную стоимость освобождены на основании пп. "ж" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Согласно ст. 1 Федерального закона Российской Федерации от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется единообразный Закон о переводном и простом векселях, принятый Венской конвенцией 07.06.30 г., по которому вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством и, следовательно, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, что соответствует обязательствам покупателя по договору купли - продажи по уплате за полученный товар определенной денежной суммы на основании ст. 454 ГК Российской Федерации.
Кроме того, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.94 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" предусматривает порядок аналитического учета векселей, а не является пробовым документом для исчисления налога.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
решение Арбитражного суда Самарской области от 01.02.99 г. и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 01.04.99 г. по делу N А 55-205/98-17 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 22.06.1999 N А55-205/98-17
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 22 июня 1999 года Дело N А 55-205/98-17
Решением от 01.02.99 г. суд первой инстанции Арбитражного суда Самарской области иск удовлетворил и признал недействительным решение от 25.12.98 г. N 9070 о применении финансовых санкций в сумме 2 423 586 386 руб. к предприятию "Самаратрансгаз" ОАО "Газпром".
При этом суд сослался на то, что у истца обязательство по уплате налога возникает за поставленный газ с момента предъявления векселей к платежу и получения по ним денежных средств.
Постановлением от 01.04.99 г. апелляционная инстанция указанное решение суда оставила без изменения, признав выводы суда обоснованными.
В кассационной жалобе Управление Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Самарской области просит отменить вынесенные по делу судебные акты и в иске отказать. В обоснование своих доводов ссылается на то, что учетная политика предприятия установлена "по оплате", "Самаратрансгаз" при получении в счет погашения имеющейся задолженности АО "Самараэнерго" векселей третьих лиц должен был включить сумму 1 896 901 838 424 руб. и выручку от реализации продукции за I кв. 1997 года, определить финансовый результат и включить в объект налогообложения за 1997 год, что не было выполнено.
Как усматривается из материалов дела, Управлением Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Самарской области проведена проверка соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет предприятия "Самаратрансгаз" ОАО "Газпром" за период с 01.01.96 г. по 9 месяцев 1998 года, по результатам которой был составлен акт от 17.12.98 г. В акте проверки отражены факты занижения предприятием прибыли, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, акциза, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.
На основании акта проверки Управлением Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Самарской области было принято решение от 25.12.98 г. N 9070 о применении к предприятию "Самаратрансгаз" финансовых санкций на общую сумму 2 423 568 386 руб., в том числе о взыскании заниженного акциза в сумме 474 225 460 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в сумме 12 866 475 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 14 708 298 руб., предприятию предложено перечислить в бюджеты различных уровней заниженную прибыль в сумме 709 983 961 руб., штраф в том же размере, штрафы в сумме заниженного акциза, налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы, налога на пользователей автомобильных дорог.
Актом проверки установлено, что в течение 1996 года "Самаратрансгаз" поставлял в АО "Самараэнерго" газ. С учетом остатка задолженности АО "Самараэнерго" перед "Самаратрансгаз" на 01.01.96 г. общая задолженность АО "Самараэнерго" за полученный газ на 01.01.97 г. составила 1 896 901 938 424 руб., что подтверждается актом сверки взаимных задолженностей.
В погашение указанной задолженности между "Самаратрансгаз" и АО "Самараэнерго" были заключены соглашения от 14.01.97 г. и от 17.01.97 г., в соответствии с которыми АО "Самараэнерго" обязалось оплатить полученный газ на сумму 1 275 000 000 000 руб. и 708 519 105 270 руб. соответственно.
Согласно п. 2 данных соглашений стороны предусмотрели право погашения задолженности АО "Самараэнерго" путем перечисления денежных средств либо передачи ценных бумаг на сумму задолженности.
В обеспечение исполнения обязательств по соглашению от 14.01.97 г. между "Самаратрансгаз" и ТОАО "Синтезкаучук", ОАО "Самарский завод синтетического спирта", ОАО "Новокуйбышевский нефтехимический комбинат" был заключен договор поручительства N 152 от 14.01.97 г., согласно которому поручители обязались отвечать перед кредитором, "Самаратрансгаз", за исполнение обязательств по оплате задолженности за поставку газа на сумму 1 275 000 000 000 руб.
Аналогичный договор поручительства N 14в от 17.01.97 г. был заключен между "Самаратрансгаз" и ООО "Протон", согласно которому последний обязался погасить задолженность АО "Самараэнерго" перед "Самаратрансгаз" на сумму 708 519 105 270 руб.
Во исполнение соглашений от 14.01.97 г., от 17.01.97 г., договоров поручительств N 14в от 17.01.97 г. и N 15 а от 14.01.97 г. поручители ТОАО "Синтезкаучук", ОАО "Самарский завод синтетического спирта", ОАО "Новокуйбышевский нефтехимический комбинат", ООО "Протон" передали свои векселя в "Самаратрансгаз" на общую сумму 1 983 519 105 270 руб., что подтверждается актами приема - передачи б/н от 17.01.97 г., б/н от 15.01.97 г., б/н от 15.01.97 г., б/н от 20.01.97 г., N 20-01п от 20.01.97 г.
Факт перехода к "Самаратрансгаз" имущественных прав по данным векселям подтверждается указанием в качестве векселедержателя "Самаратрансгаз", а также в ряде случаев передаточными надписями - индоссаментами на оборотной стороне векселей.
Таким образом, в январе 1997 г. задолженность АО "Самараэнерго" перед "Самаратрансгаз" за поставленный в 1996 г. газ была погашена путем передачи векселей третьих лиц на сумму 1 983 519 105 270 руб.
В соответствии с п. 1.2 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является от реализации продукции основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции (работ, услуг) распространяется при определении также налога на добавленную стоимость и спецналога, на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы и других налогов, которые определяются от выручки (валового дохода), от реализации продукции выполненного объема работ, оказанных услуг.
В соответствии со ст. 3 данного Закона объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
Материалы дела свидетельствуют о том, что истец как
налогоплательщик исследуемые по делу векселя к платежу не предъявил, денежные средства по ним к истцу не поступили; векселя не использовались никаким иным способом, свидетельствующим о поступлении в распоряжение истца выручки от реализации газа.
Судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что возможность уплаты налогов в бюджет векселями законодательством не предусмотрена, что отмечено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.97 г. N 2600/97.
Пунктом 31 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" прямо предусмотрено, что датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг) как объекта налогообложения считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, включая поступление денежных средств по векселю.
Исходя из правовой природы акциза как косвенного налога, включаемого в цену товара (в данном случае природного газа), предприятие "Самаратрансгаз", прежде чем уплатить акциз в бюджет, должно получить его в денежном выражении от покупателя АО "Самараэнерго" (п. 5 ст. 5 ФЗ "Об акцизах"), чего при передаче векселей в счет оплаты поставленного природного газа не происходит. Поэтому суд первой инстанции сделал правильный вывод, что при получении от АО "Самараэнерго" векселей, а не денежных средств в счет оплаты стоимости газа, у предприятия "Самаратрансгаз" не возникает обязанности по уплате сумм акциза в бюджет. Такая обязанность возникает с момента получения по ним денежных средств. Аналогичный порядок установлен и в отношении налога на добавленную стоимость. В связи с этим вывод ответчика о занижении истцом за январь 1997 года акциза в сумме 417 225 459 606 руб. является неправомерным.
При определении суммы выручки предприятия "Самаратрансгаз" от реализации газа в 1 квартале 1997 года в период получения векселей ответчик исключает из суммы выручки 1 896 901 838 424 руб., акциз в сумме 474 225 459 606 руб. и НДС в сумме 316 150 306 404 руб. (л. д. 19). Однако данный налог, равно как и акциз при передаче векселей, АО "Самараэнерго" истцу не уплатило, т.к. уплата поставщику НДС и акциза должна производиться денежными средствами. При выдаче векселя покупателем товаров во исполнение обязательств по договору купли - продажи поставщику товаров фактической оплаты суммы налога на добавленную стоимость акциза не производится, т.к. вексель не является денежным средством. В то же время в акте проверки указано, что НДС "Самаратрансгаз" включит в облагаемый оборот с указанной выручкой при поступлении денежных средств по векселю (л. д. 25).
Таким образом, при исчислении заниженной истцом налогооблагаемой прибыли (л. д. 19) при получении векселей ответчик вынужден исключать из определенной выручки 1 896 901 838 424 руб. от реализации газа неуплаченный получателем газа НДС акциз, что также свидетельствует об ошибочности его позиций, а также о фактическом наличии непогашенной задолженности за природный газ, поскольку обороты по реализации газа облагаются налогом на добавленную стоимость, а операции, связанные с обращением ценных бумаг, в т.ч. векселей, от налога на добавленную стоимость освобождены на основании пп. "ж" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Согласно ст. 1 Федерального закона Российской Федерации от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется единообразный Закон о переводном и простом векселях, принятый Венской конвенцией 07.06.30 г., по которому вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством и, следовательно, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, что соответствует обязательствам покупателя по договору купли - продажи по уплате за полученный товар определенной денежной суммы на основании ст. 454 ГК Российской Федерации.
Кроме того, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.94 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" предусматривает порядок аналитического учета векселей, а не является пробовым документом для исчисления налога.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
ПОСТАНОВИЛА:
решение Арбитражного суда Самарской области от 01.02.99 г. и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 01.04.99 г. по делу N А 55-205/98-17 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)