Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
11 октября 2004 г. Дело N 09АП-2730/04-АК
Девятый арбитражный апелляционный суд при участии в заседании от заявителя: Т. по дов. б/н от 04.10.2004; от заинтересованного лица: Б. по дов. N 09-34/24581 от 14.09.2004, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431, принятое по заявлению ООО "Арга-Трейд" к ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Арга-Трейд" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании решения ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе в возмещении налога на прибыль за 2002 г. в размере 38623334,5 руб., а также пени в размере 1602859,99 руб. незаконным и обязании ответчика вернуть излишне уплаченные суммы налога и пени.
Решением суда по делу N 98-431 от 24.10.2003 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением ФАС МО от 12.05.2004 судебные акты были отменены и дело передано на новое рассмотрение в суд 1 инстанции.
При этом суд кассационной инстанции указал на то, что судом не исследованы обстоятельства стоимости акций на дату перехода права собственности, а также суду необходимо исследовать и дать оценку бухгалтерским документам ООО "Арга-Трейд" и ООО "Агранс" на момент перехода прав собственности акций и факту уплаты налога на прибыль.
По результатам нового рассмотрения принято судом решение, которым удовлетворены требования заявителя.
При принятии решения суд исходил из того, что на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы была извещена письмом от 15.05.2003 N 17464.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом 1 инстанции неправильно применены нормы материального права.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.
Как видно из материалов дела, ООО "Арга-Трейд" получило от единственного участника Общества ООО "Арга-НС" в качестве взноса в уставный капитал 10,0 млн. обыкновенных именных акций ОАО "Газпром" общей стоимостью 230,0 млн. руб., определенной участником на основании оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки".
В октябре 2002 года заявитель реализовал АОЗТ "ИК "Газфинтраст" и ЗАО "ИК "Горизонт" 6,6 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 152262927,0 руб.
В ноябре 2002 года заявитель реализовал ЗАО "ИК "Горизонт" 0,4 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 9938000,0 руб.
Затем заявитель предоставил заинтересованному лицу налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2002 года и уплатил ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. В этих декларациях расходы, связанные с получением заявителем акций от участника, учитывались в размере 23 руб. за 1 акцию.
В январе 2003 г. заявитель представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2003 г., в которых произвел перерасчет суммы налога на прибыль исходя из стоимости, по которой акции первоначально учитывались в налоговом учете ООО "Арга-НС", т.е. 0,01 руб. за 1 акцию.
В связи с произведенным перерасчетом заявитель дополнительно перечислил в бюджет за указанный период налог на прибыль в размере 38623334,5 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Факт уплаты денежных средств подтверждается имеющимися в деле платежными поручениями и банковскими выписками, а также решением налогового органа (стр. 3 решения), который подтвердил уплату заявителем указанных сумм.
В феврале 2003 года заявитель заново пересчитал налоговую базу по налогу на прибыль за октябрь и ноябрь 2002 года исходя из стоимости акций в размере 23 руб. за 1 акцию, которая соответствует данным налогового учета ООО "Арга-НС" на момент формирования уставного капитала Общества, и представил заинтересованному лицу соответствующие уточненные декларации, а также заявление от 13.02.03 N 13-02/03 о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 38623334,50 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Однако по результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган вынес решение от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возврате указанных в заявлении сумм. При этом, налоговый орган указал, что в соответствии с пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и ответом УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 вклад передающей стороны (ООО "Арга-НС") должен оцениваться по первоначальной стоимости имущества, учтенного в налоговом учете у передающей стороны (0,01 руб. за 1 акцию). В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны (ООО "Арга-Трейд").
В апелляционной жалобе налоговый орган указал, что акции учитывались на балансе участника Общества по цене 0,01 руб. за 1 акцию.
В подтверждение налоговый орган ссылается на письмо участника N 6-а/03 от 15.05.03, из которого следует, что участник передал Обществу акции стоимостью в бухгалтерском учете 23,0 руб. за 1 акцию, по налоговому учету 0,01 руб. за 1 акцию.
Кроме того, налоговый орган считает, что из постановления от 12.05.04 ФАС МО уже сделал вывод относительно стоимости приобретенных заявителем акций в размере 0,01 руб. за 1 акцию.
Доводы заинтересованного лица не соответствуют законодательству о налогах и сборах и являются несостоятельными по следующим основаниям.
Акции, реализованные впоследствии третьим лицам, были получены заявителем в результате возмездной сделки, связанной с формированием уставного капитала Общества.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Как видно из материалов дела, заявитель получил акции ОАО "Газпром", часть из которых впоследствии была реализована заявителем третьим лицам, в качестве взноса в уставный капитал Общества от единственного участника - ООО "Арга-НС".
При этом, в соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ на момент внесения акций участник произвел их денежную оценку, которая основывалась на результатах экспертного заключения и составила 23 руб. за 1 акцию.
Согласно ст. 87 ГК РФ Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами Общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Из учредительных документов ООО "Арга-Трейд" следует, что 100% долей уставного капитала Общества принадлежат участнику ООО "Арга-НС".
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В этой связи внесение вклада в уставный капитал Общества является возмездной сделкой, в результате которой у участника возникает право на долю уставного капитала Общества, пропорционально стоимости внесенного имущества, а у Общества право собственности на полученное от участника имущество.
Указанный вывод о том, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, подтверждается судебной практикой ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00).
Следовательно, при реализации ценных бумаг третьим лицам, полученных в качестве взноса в уставный капитал Общества, заявитель правомерно уменьшил сумму доходов от их реализации на величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, в размере стоимости доли, право на которую приобрел участник Общества.
Акции, полученные в качестве взноса в уставный капитал, должны учитываться в налоговом учете заявителя по цене 23 руб. за 1 акцию.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Из пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и письма УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 следует, что "...в этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально".
Согласно ст. 314 НК РФ данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
В этой же статье указано, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Заявителем представлены в материалы дела документы бухгалтерского и налогового учета участника - ООО "Арга-НС".
В положении о налоговой политике ООО "Арга-НС" на 2002 год, утвержденной приказом от 05.01.2002 N 1, установлено, что "в случае совпадения данных бухгалтерского учета с данными налогового учета, считать регистрами налогового учета данные по счетам бухгалтерского учета".
Из данных бухгалтерского учета участника, совпадающих с данными налогового учета, видно, что первоначальная стоимость акций ОАО "Газпром" составляла 0,01 руб. за 1 акцию.
В результате независимой оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки", была установлена рыночная стоимостью акций ОАО "Газпром" - 23 руб. за 1 акцию.
Затем, руководствуясь п. 8 и п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6 ст. 66 ГК РФ и п. 2 ст. 15 Закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", участник произвел дооценку акций до их рыночной стоимости и отразил полученный результат в бухгалтерском учете. В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 251 НК такая разница у участника обложению налогом на прибыль не подлежала.
Таким образом, на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости, равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы была извещена письмом от 15.05.03 N 17464 (с учетом изменений от 24.07.03 N 26175).
Соответственно, ООО "Арга-Трейд" правомерно отразило в бухгалтерском и налоговом учете стоимость полученных акций в том же размере - 23 руб. за 1 акцию.
На основании изложенного, довод налогового органа о том, что вклад участника в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" должен учитываться сторонами по первоначальной стоимости имущества, отраженной в налоговом учете участника (0,01 руб. за 1 акцию), без учета результатов дооценки имущества до рыночной стоимости (23 руб. за 1 акцию), является несостоятельным.
Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возмещении налога.
В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Однако, налоговый орган не представил суду каких-либо доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения об отказе.
Между тем, участник Общества - ООО "Арга-НС", на письмо которого ссылается налоговый орган, состоит на учете в ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы.
Соответственно, налоговый орган располагал возможностью до вынесения соответствующего решения истребовать у участника в установленном законом порядке документы о стоимости акций, внесенных в уставный капитал ООО ""Арга-Трейд".
Таким образом, на момент вынесения обжалуемого решения налоговый орган не располагал доказательствами, подтверждающими обоснованность вынесенного им решения от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП.
С учетом изложенного решение отмене не подлежит.
Суд, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
11 октября 2004 г. Дело N 09АП-2730/04-АК
Девятый арбитражный апелляционный суд при участии в заседании от заявителя: Т. по дов. б/н от 04.10.2004; от заинтересованного лица: Б. по дов. N 09-34/24581 от 14.09.2004, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431, принятое по заявлению ООО "Арга-Трейд" к ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Арга-Трейд" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании решения ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе в возмещении налога на прибыль за 2002 г. в размере 38623334,5 руб., а также пени в размере 1602859,99 руб. незаконным и обязании ответчика вернуть излишне уплаченные суммы налога и пени.
Решением суда по делу N 98-431 от 24.10.2003 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением ФАС МО от 12.05.2004 судебные акты были отменены и дело передано на новое рассмотрение в суд 1 инстанции.
При этом суд кассационной инстанции указал на то, что судом не исследованы обстоятельства стоимости акций на дату перехода права собственности, а также суду необходимо исследовать и дать оценку бухгалтерским документам ООО "Арга-Трейд" и ООО "Агранс" на момент перехода прав собственности акций и факту уплаты налога на прибыль.
По результатам нового рассмотрения принято судом решение, которым удовлетворены требования заявителя.
При принятии решения суд исходил из того, что на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы была извещена письмом от 15.05.2003 N 17464.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом 1 инстанции неправильно применены нормы материального права.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.
Как видно из материалов дела, ООО "Арга-Трейд" получило от единственного участника Общества ООО "Арга-НС" в качестве взноса в уставный капитал 10,0 млн. обыкновенных именных акций ОАО "Газпром" общей стоимостью 230,0 млн. руб., определенной участником на основании оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки".
В октябре 2002 года заявитель реализовал АОЗТ "ИК "Газфинтраст" и ЗАО "ИК "Горизонт" 6,6 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 152262927,0 руб.
В ноябре 2002 года заявитель реализовал ЗАО "ИК "Горизонт" 0,4 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 9938000,0 руб.
Затем заявитель предоставил заинтересованному лицу налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2002 года и уплатил ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. В этих декларациях расходы, связанные с получением заявителем акций от участника, учитывались в размере 23 руб. за 1 акцию.
В январе 2003 г. заявитель представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2003 г., в которых произвел перерасчет суммы налога на прибыль исходя из стоимости, по которой акции первоначально учитывались в налоговом учете ООО "Арга-НС", т.е. 0,01 руб. за 1 акцию.
В связи с произведенным перерасчетом заявитель дополнительно перечислил в бюджет за указанный период налог на прибыль в размере 38623334,5 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Факт уплаты денежных средств подтверждается имеющимися в деле платежными поручениями и банковскими выписками, а также решением налогового органа (стр. 3 решения), который подтвердил уплату заявителем указанных сумм.
В феврале 2003 года заявитель заново пересчитал налоговую базу по налогу на прибыль за октябрь и ноябрь 2002 года исходя из стоимости акций в размере 23 руб. за 1 акцию, которая соответствует данным налогового учета ООО "Арга-НС" на момент формирования уставного капитала Общества, и представил заинтересованному лицу соответствующие уточненные декларации, а также заявление от 13.02.03 N 13-02/03 о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 38623334,50 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Однако по результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган вынес решение от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возврате указанных в заявлении сумм. При этом, налоговый орган указал, что в соответствии с пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и ответом УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 вклад передающей стороны (ООО "Арга-НС") должен оцениваться по первоначальной стоимости имущества, учтенного в налоговом учете у передающей стороны (0,01 руб. за 1 акцию). В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны (ООО "Арга-Трейд").
В апелляционной жалобе налоговый орган указал, что акции учитывались на балансе участника Общества по цене 0,01 руб. за 1 акцию.
В подтверждение налоговый орган ссылается на письмо участника N 6-а/03 от 15.05.03, из которого следует, что участник передал Обществу акции стоимостью в бухгалтерском учете 23,0 руб. за 1 акцию, по налоговому учету 0,01 руб. за 1 акцию.
Кроме того, налоговый орган считает, что из постановления от 12.05.04 ФАС МО уже сделал вывод относительно стоимости приобретенных заявителем акций в размере 0,01 руб. за 1 акцию.
Доводы заинтересованного лица не соответствуют законодательству о налогах и сборах и являются несостоятельными по следующим основаниям.
Акции, реализованные впоследствии третьим лицам, были получены заявителем в результате возмездной сделки, связанной с формированием уставного капитала Общества.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Как видно из материалов дела, заявитель получил акции ОАО "Газпром", часть из которых впоследствии была реализована заявителем третьим лицам, в качестве взноса в уставный капитал Общества от единственного участника - ООО "Арга-НС".
При этом, в соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ на момент внесения акций участник произвел их денежную оценку, которая основывалась на результатах экспертного заключения и составила 23 руб. за 1 акцию.
Согласно ст. 87 ГК РФ Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами Общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Из учредительных документов ООО "Арга-Трейд" следует, что 100% долей уставного капитала Общества принадлежат участнику ООО "Арга-НС".
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В этой связи внесение вклада в уставный капитал Общества является возмездной сделкой, в результате которой у участника возникает право на долю уставного капитала Общества, пропорционально стоимости внесенного имущества, а у Общества право собственности на полученное от участника имущество.
Указанный вывод о том, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, подтверждается судебной практикой ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00).
Следовательно, при реализации ценных бумаг третьим лицам, полученных в качестве взноса в уставный капитал Общества, заявитель правомерно уменьшил сумму доходов от их реализации на величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, в размере стоимости доли, право на которую приобрел участник Общества.
Акции, полученные в качестве взноса в уставный капитал, должны учитываться в налоговом учете заявителя по цене 23 руб. за 1 акцию.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Из пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и письма УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 следует, что "...в этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально".
Согласно ст. 314 НК РФ данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
В этой же статье указано, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Заявителем представлены в материалы дела документы бухгалтерского и налогового учета участника - ООО "Арга-НС".
В положении о налоговой политике ООО "Арга-НС" на 2002 год, утвержденной приказом от 05.01.2002 N 1, установлено, что "в случае совпадения данных бухгалтерского учета с данными налогового учета, считать регистрами налогового учета данные по счетам бухгалтерского учета".
Из данных бухгалтерского учета участника, совпадающих с данными налогового учета, видно, что первоначальная стоимость акций ОАО "Газпром" составляла 0,01 руб. за 1 акцию.
В результате независимой оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки", была установлена рыночная стоимостью акций ОАО "Газпром" - 23 руб. за 1 акцию.
Затем, руководствуясь п. 8 и п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6 ст. 66 ГК РФ и п. 2 ст. 15 Закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", участник произвел дооценку акций до их рыночной стоимости и отразил полученный результат в бухгалтерском учете. В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 251 НК такая разница у участника обложению налогом на прибыль не подлежала.
Таким образом, на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости, равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы была извещена письмом от 15.05.03 N 17464 (с учетом изменений от 24.07.03 N 26175).
Соответственно, ООО "Арга-Трейд" правомерно отразило в бухгалтерском и налоговом учете стоимость полученных акций в том же размере - 23 руб. за 1 акцию.
На основании изложенного, довод налогового органа о том, что вклад участника в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" должен учитываться сторонами по первоначальной стоимости имущества, отраженной в налоговом учете участника (0,01 руб. за 1 акцию), без учета результатов дооценки имущества до рыночной стоимости (23 руб. за 1 акцию), является несостоятельным.
Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возмещении налога.
В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Однако, налоговый орган не представил суду каких-либо доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения об отказе.
Между тем, участник Общества - ООО "Арга-НС", на письмо которого ссылается налоговый орган, состоит на учете в ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы.
Соответственно, налоговый орган располагал возможностью до вынесения соответствующего решения истребовать у участника в установленном законом порядке документы о стоимости акций, внесенных в уставный капитал ООО ""Арга-Трейд".
Таким образом, на момент вынесения обжалуемого решения налоговый орган не располагал доказательствами, подтверждающими обоснованность вынесенного им решения от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП.
С учетом изложенного решение отмене не подлежит.
Суд, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.10.2004, 04.10.2004 ПО ДЕЛУ N 09АП-2730/04-АК
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
11 октября 2004 г. Дело N 09АП-2730/04-АК
Девятый арбитражный апелляционный суд при участии в заседании от заявителя: Т. по дов. б/н от 04.10.2004; от заинтересованного лица: Б. по дов. N 09-34/24581 от 14.09.2004, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431, принятое по заявлению ООО "Арга-Трейд" к ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Арга-Трейд" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании решения ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе в возмещении налога на прибыль за 2002 г. в размере 38623334,5 руб., а также пени в размере 1602859,99 руб. незаконным и обязании ответчика вернуть излишне уплаченные суммы налога и пени.
Решением суда по делу N 98-431 от 24.10.2003 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением ФАС МО от 12.05.2004 судебные акты были отменены и дело передано на новое рассмотрение в суд 1 инстанции.
При этом суд кассационной инстанции указал на то, что судом не исследованы обстоятельства стоимости акций на дату перехода права собственности, а также суду необходимо исследовать и дать оценку бухгалтерским документам ООО "Арга-Трейд" и ООО "Агранс" на момент перехода прав собственности акций и факту уплаты налога на прибыль.
По результатам нового рассмотрения принято судом решение, которым удовлетворены требования заявителя.
При принятии решения суд исходил из того, что на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы была извещена письмом от 15.05.2003 N 17464.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом 1 инстанции неправильно применены нормы материального права.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.
Как видно из материалов дела, ООО "Арга-Трейд" получило от единственного участника Общества ООО "Арга-НС" в качестве взноса в уставный капитал 10,0 млн. обыкновенных именных акций ОАО "Газпром" общей стоимостью 230,0 млн. руб., определенной участником на основании оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки".
В октябре 2002 года заявитель реализовал АОЗТ "ИК "Газфинтраст" и ЗАО "ИК "Горизонт" 6,6 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 152262927,0 руб.
В ноябре 2002 года заявитель реализовал ЗАО "ИК "Горизонт" 0,4 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 9938000,0 руб.
Затем заявитель предоставил заинтересованному лицу налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2002 года и уплатил ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. В этих декларациях расходы, связанные с получением заявителем акций от участника, учитывались в размере 23 руб. за 1 акцию.
В январе 2003 г. заявитель представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2003 г., в которых произвел перерасчет суммы налога на прибыль исходя из стоимости, по которой акции первоначально учитывались в налоговом учете ООО "Арга-НС", т.е. 0,01 руб. за 1 акцию.
В связи с произведенным перерасчетом заявитель дополнительно перечислил в бюджет за указанный период налог на прибыль в размере 38623334,5 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Факт уплаты денежных средств подтверждается имеющимися в деле платежными поручениями и банковскими выписками, а также решением налогового органа (стр. 3 решения), который подтвердил уплату заявителем указанных сумм.
В феврале 2003 года заявитель заново пересчитал налоговую базу по налогу на прибыль за октябрь и ноябрь 2002 года исходя из стоимости акций в размере 23 руб. за 1 акцию, которая соответствует данным налогового учета ООО "Арга-НС" на момент формирования уставного капитала Общества, и представил заинтересованному лицу соответствующие уточненные декларации, а также заявление от 13.02.03 N 13-02/03 о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 38623334,50 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Однако по результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган вынес решение от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возврате указанных в заявлении сумм. При этом, налоговый орган указал, что в соответствии с пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и ответом УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 вклад передающей стороны (ООО "Арга-НС") должен оцениваться по первоначальной стоимости имущества, учтенного в налоговом учете у передающей стороны (0,01 руб. за 1 акцию). В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны (ООО "Арга-Трейд").
В апелляционной жалобе налоговый орган указал, что акции учитывались на балансе участника Общества по цене 0,01 руб. за 1 акцию.
В подтверждение налоговый орган ссылается на письмо участника N 6-а/03 от 15.05.03, из которого следует, что участник передал Обществу акции стоимостью в бухгалтерском учете 23,0 руб. за 1 акцию, по налоговому учету 0,01 руб. за 1 акцию.
Кроме того, налоговый орган считает, что из постановления от 12.05.04 ФАС МО уже сделал вывод относительно стоимости приобретенных заявителем акций в размере 0,01 руб. за 1 акцию.
Доводы заинтересованного лица не соответствуют законодательству о налогах и сборах и являются несостоятельными по следующим основаниям.
Акции, реализованные впоследствии третьим лицам, были получены заявителем в результате возмездной сделки, связанной с формированием уставного капитала Общества.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Как видно из материалов дела, заявитель получил акции ОАО "Газпром", часть из которых впоследствии была реализована заявителем третьим лицам, в качестве взноса в уставный капитал Общества от единственного участника - ООО "Арга-НС".
При этом, в соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ на момент внесения акций участник произвел их денежную оценку, которая основывалась на результатах экспертного заключения и составила 23 руб. за 1 акцию.
Согласно ст. 87 ГК РФ Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами Общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Из учредительных документов ООО "Арга-Трейд" следует, что 100% долей уставного капитала Общества принадлежат участнику ООО "Арга-НС".
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В этой связи внесение вклада в уставный капитал Общества является возмездной сделкой, в результате которой у участника возникает право на долю уставного капитала Общества, пропорционально стоимости внесенного имущества, а у Общества право собственности на полученное от участника имущество.
Указанный вывод о том, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, подтверждается судебной практикой ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00).
Следовательно, при реализации ценных бумаг третьим лицам, полученных в качестве взноса в уставный капитал Общества, заявитель правомерно уменьшил сумму доходов от их реализации на величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, в размере стоимости доли, право на которую приобрел участник Общества.
Акции, полученные в качестве взноса в уставный капитал, должны учитываться в налоговом учете заявителя по цене 23 руб. за 1 акцию.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Из пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и письма УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 следует, что "...в этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально".
Согласно ст. 314 НК РФ данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
В этой же статье указано, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Заявителем представлены в материалы дела документы бухгалтерского и налогового учета участника - ООО "Арга-НС".
В положении о налоговой политике ООО "Арга-НС" на 2002 год, утвержденной приказом от 05.01.2002 N 1, установлено, что "в случае совпадения данных бухгалтерского учета с данными налогового учета, считать регистрами налогового учета данные по счетам бухгалтерского учета".
Из данных бухгалтерского учета участника, совпадающих с данными налогового учета, видно, что первоначальная стоимость акций ОАО "Газпром" составляла 0,01 руб. за 1 акцию.
В результате независимой оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки", была установлена рыночная стоимостью акций ОАО "Газпром" - 23 руб. за 1 акцию.
Затем, руководствуясь п. 8 и п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6 ст. 66 ГК РФ и п. 2 ст. 15 Закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", участник произвел дооценку акций до их рыночной стоимости и отразил полученный результат в бухгалтерском учете. В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 251 НК такая разница у участника обложению налогом на прибыль не подлежала.
Таким образом, на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости, равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы была извещена письмом от 15.05.03 N 17464 (с учетом изменений от 24.07.03 N 26175).
Соответственно, ООО "Арга-Трейд" правомерно отразило в бухгалтерском и налоговом учете стоимость полученных акций в том же размере - 23 руб. за 1 акцию.
На основании изложенного, довод налогового органа о том, что вклад участника в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" должен учитываться сторонами по первоначальной стоимости имущества, отраженной в налоговом учете участника (0,01 руб. за 1 акцию), без учета результатов дооценки имущества до рыночной стоимости (23 руб. за 1 акцию), является несостоятельным.
Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возмещении налога.
В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Однако, налоговый орган не представил суду каких-либо доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения об отказе.
Между тем, участник Общества - ООО "Арга-НС", на письмо которого ссылается налоговый орган, состоит на учете в ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы.
Соответственно, налоговый орган располагал возможностью до вынесения соответствующего решения истребовать у участника в установленном законом порядке документы о стоимости акций, внесенных в уставный капитал ООО ""Арга-Трейд".
Таким образом, на момент вынесения обжалуемого решения налоговый орган не располагал доказательствами, подтверждающими обоснованность вынесенного им решения от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП.
С учетом изложенного решение отмене не подлежит.
Суд, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
11 октября 2004 г. Дело N 09АП-2730/04-АК
Девятый арбитражный апелляционный суд при участии в заседании от заявителя: Т. по дов. б/н от 04.10.2004; от заинтересованного лица: Б. по дов. N 09-34/24581 от 14.09.2004, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431, принятое по заявлению ООО "Арга-Трейд" к ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Арга-Трейд" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании решения ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе в возмещении налога на прибыль за 2002 г. в размере 38623334,5 руб., а также пени в размере 1602859,99 руб. незаконным и обязании ответчика вернуть излишне уплаченные суммы налога и пени.
Решением суда по делу N 98-431 от 24.10.2003 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением ФАС МО от 12.05.2004 судебные акты были отменены и дело передано на новое рассмотрение в суд 1 инстанции.
При этом суд кассационной инстанции указал на то, что судом не исследованы обстоятельства стоимости акций на дату перехода права собственности, а также суду необходимо исследовать и дать оценку бухгалтерским документам ООО "Арга-Трейд" и ООО "Агранс" на момент перехода прав собственности акций и факту уплаты налога на прибыль.
По результатам нового рассмотрения принято судом решение, которым удовлетворены требования заявителя.
При принятии решения суд исходил из того, что на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы была извещена письмом от 15.05.2003 N 17464.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом 1 инстанции неправильно применены нормы материального права.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.
Как видно из материалов дела, ООО "Арга-Трейд" получило от единственного участника Общества ООО "Арга-НС" в качестве взноса в уставный капитал 10,0 млн. обыкновенных именных акций ОАО "Газпром" общей стоимостью 230,0 млн. руб., определенной участником на основании оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки".
В октябре 2002 года заявитель реализовал АОЗТ "ИК "Газфинтраст" и ЗАО "ИК "Горизонт" 6,6 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 152262927,0 руб.
В ноябре 2002 года заявитель реализовал ЗАО "ИК "Горизонт" 0,4 млн. акций ОАО "Газпром" за оплату в размере 9938000,0 руб.
Затем заявитель предоставил заинтересованному лицу налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2002 года и уплатил ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. В этих декларациях расходы, связанные с получением заявителем акций от участника, учитывались в размере 23 руб. за 1 акцию.
В январе 2003 г. заявитель представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации за октябрь и ноябрь 2003 г., в которых произвел перерасчет суммы налога на прибыль исходя из стоимости, по которой акции первоначально учитывались в налоговом учете ООО "Арга-НС", т.е. 0,01 руб. за 1 акцию.
В связи с произведенным перерасчетом заявитель дополнительно перечислил в бюджет за указанный период налог на прибыль в размере 38623334,5 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Факт уплаты денежных средств подтверждается имеющимися в деле платежными поручениями и банковскими выписками, а также решением налогового органа (стр. 3 решения), который подтвердил уплату заявителем указанных сумм.
В феврале 2003 года заявитель заново пересчитал налоговую базу по налогу на прибыль за октябрь и ноябрь 2002 года исходя из стоимости акций в размере 23 руб. за 1 акцию, которая соответствует данным налогового учета ООО "Арга-НС" на момент формирования уставного капитала Общества, и представил заинтересованному лицу соответствующие уточненные декларации, а также заявление от 13.02.03 N 13-02/03 о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 38623334,50 руб. и пени в размере 1602859,99 руб.
Однако по результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган вынес решение от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возврате указанных в заявлении сумм. При этом, налоговый орган указал, что в соответствии с пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и ответом УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 вклад передающей стороны (ООО "Арга-НС") должен оцениваться по первоначальной стоимости имущества, учтенного в налоговом учете у передающей стороны (0,01 руб. за 1 акцию). В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны (ООО "Арга-Трейд").
В апелляционной жалобе налоговый орган указал, что акции учитывались на балансе участника Общества по цене 0,01 руб. за 1 акцию.
В подтверждение налоговый орган ссылается на письмо участника N 6-а/03 от 15.05.03, из которого следует, что участник передал Обществу акции стоимостью в бухгалтерском учете 23,0 руб. за 1 акцию, по налоговому учету 0,01 руб. за 1 акцию.
Кроме того, налоговый орган считает, что из постановления от 12.05.04 ФАС МО уже сделал вывод относительно стоимости приобретенных заявителем акций в размере 0,01 руб. за 1 акцию.
Доводы заинтересованного лица не соответствуют законодательству о налогах и сборах и являются несостоятельными по следующим основаниям.
Акции, реализованные впоследствии третьим лицам, были получены заявителем в результате возмездной сделки, связанной с формированием уставного капитала Общества.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Как видно из материалов дела, заявитель получил акции ОАО "Газпром", часть из которых впоследствии была реализована заявителем третьим лицам, в качестве взноса в уставный капитал Общества от единственного участника - ООО "Арга-НС".
При этом, в соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ на момент внесения акций участник произвел их денежную оценку, которая основывалась на результатах экспертного заключения и составила 23 руб. за 1 акцию.
Согласно ст. 87 ГК РФ Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами Общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Из учредительных документов ООО "Арга-Трейд" следует, что 100% долей уставного капитала Общества принадлежат участнику ООО "Арга-НС".
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В этой связи внесение вклада в уставный капитал Общества является возмездной сделкой, в результате которой у участника возникает право на долю уставного капитала Общества, пропорционально стоимости внесенного имущества, а у Общества право собственности на полученное от участника имущество.
Указанный вывод о том, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, подтверждается судебной практикой ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00).
Следовательно, при реализации ценных бумаг третьим лицам, полученных в качестве взноса в уставный капитал Общества, заявитель правомерно уменьшил сумму доходов от их реализации на величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, в размере стоимости доли, право на которую приобрел участник Общества.
Акции, полученные в качестве взноса в уставный капитал, должны учитываться в налоговом учете заявителя по цене 23 руб. за 1 акцию.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Из пп. 7.2.7 п. 7.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.02 N БГ-3-02/729, и письма УМНС РФ по Москве от 05.02.03 N 26-12/7249 следует, что "...в этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально".
Согласно ст. 314 НК РФ данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
В этой же статье указано, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Заявителем представлены в материалы дела документы бухгалтерского и налогового учета участника - ООО "Арга-НС".
В положении о налоговой политике ООО "Арга-НС" на 2002 год, утвержденной приказом от 05.01.2002 N 1, установлено, что "в случае совпадения данных бухгалтерского учета с данными налогового учета, считать регистрами налогового учета данные по счетам бухгалтерского учета".
Из данных бухгалтерского учета участника, совпадающих с данными налогового учета, видно, что первоначальная стоимость акций ОАО "Газпром" составляла 0,01 руб. за 1 акцию.
В результате независимой оценки, проведенной ЗАО "Городское бюро оценки", была установлена рыночная стоимостью акций ОАО "Газпром" - 23 руб. за 1 акцию.
Затем, руководствуясь п. 8 и п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6 ст. 66 ГК РФ и п. 2 ст. 15 Закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", участник произвел дооценку акций до их рыночной стоимости и отразил полученный результат в бухгалтерском учете. В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 251 НК такая разница у участника обложению налогом на прибыль не подлежала.
Таким образом, на момент внесения акций в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" в бухгалтерском и налоговом учете участника эти акции учитывались по рыночной стоимости, равной 23 руб. за 1 акцию, о чем ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы была извещена письмом от 15.05.03 N 17464 (с учетом изменений от 24.07.03 N 26175).
Соответственно, ООО "Арга-Трейд" правомерно отразило в бухгалтерском и налоговом учете стоимость полученных акций в том же размере - 23 руб. за 1 акцию.
На основании изложенного, довод налогового органа о том, что вклад участника в уставный капитал ООО "Арга-Трейд" должен учитываться сторонами по первоначальной стоимости имущества, отраженной в налоговом учете участника (0,01 руб. за 1 акцию), без учета результатов дооценки имущества до рыночной стоимости (23 руб. за 1 акцию), является несостоятельным.
Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения от 04.07.2003 N 15-05-4474/366ДСП об отказе заявителю в возмещении налога.
В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Однако, налоговый орган не представил суду каких-либо доказательств, подтверждающих обоснованность вынесенного решения об отказе.
Между тем, участник Общества - ООО "Арга-НС", на письмо которого ссылается налоговый орган, состоит на учете в ИМНС РФ N 29 по ЗАО Москвы.
Соответственно, налоговый орган располагал возможностью до вынесения соответствующего решения истребовать у участника в установленном законом порядке документы о стоимости акций, внесенных в уставный капитал ООО ""Арга-Трейд".
Таким образом, на момент вынесения обжалуемого решения налоговый орган не располагал доказательствами, подтверждающими обоснованность вынесенного им решения от 04.07.03 N 15-05-4474/366ДСП.
С учетом изложенного решение отмене не подлежит.
Суд, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.07.2004 по делу N А40-36043/03-98-431 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)