Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2008 года
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Судьи: З.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:
ОАО "Московский НПЗ"
к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и требования N 634 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.06.2008 г.
При участии представителей сторон:
От заявителя - Т. по дов. от 11.08.08 г. N 102
Б. по дов. от 11.08.08 г. N 103
П. по дов. от 11.08.08 г. N 93
От ответчика - Ф. по дов. от 07.05.08 г. N 55.
ОАО "Московский НПЗ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и требования N 634 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.06.2008 г.
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.
Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по доводам изложенным в письменном отзыве на исковое заявление.
Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства дела.
Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 5 мая 2008 года N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ОАО "Московский НПЗ" по акцизам за август 2007 года, Заявителю доначислены акциз на бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно в сумме 1 215 272 руб. акциз на дизельное топливо в сумме 90 017 641 руб., а также пени в размере 2 891 668,78 руб. за несвоевременную уплату доначисленных сумм акциза.
На основании этого решения Инспекцией в адрес Заявителя направлено требование N 634 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23 июня 2008 года с предложением уплатить доначисленные суммы.
Как усматривается из материалов дела, Заявителем в Инспекцию 26 ноября 2007 года была представлена налоговая декларация по акцизам по подакцизным товарам (за исключением табачных изделий) за август 2007 года.
Инспекцией была проведена камеральная проверка указанной декларации, по результату которой был составлен Акт N 52-02-16/245 от 11 марта 2008 года.
В ходе проверки было установлено, что в налоговой декларации по акцизам за август 2007 года по строке 020 раздела 2 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" отражена реализация бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно в количестве 457,385 тонн, дизельного топлива в количестве 83 349,668 тонн, прямогонного бензина в количестве 17 703,691 тонн.
В ходе проверки установлено также, что одновременно с указанной налоговой декларацией Заявителем в Инспекцию представлены оригиналы банковских гарантий:
- - от 23 ноября 2007 года ЗАО Банк "Вест ЛБ Восток" на сумму 75 035 843,52 руб., сроком действия до 22 августа 2007 года с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 53 582 тонн дизельного топлива и 6 461,153 тонн бензина прямогонного, принадлежащих ОАО "Газпром нефть" и отгруженных на экспорт в августе 2007 года;
- - от 23 ноября 2007 года N 07/OGR/5071320, выданной ЗАО "МЕЖДУНАРОДНЫЙ МОСКОВСКИЙ БАНК" на сумму 10 686 063,24 руб. сроком действия до 22 августа 2008 года с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 3 208,906 тонн бензина прямогонного и 2 000 тонн дизельного топлива, принадлежащих ООО "РТК-Петрол" и отгруженных на экспорт в августе 2007 года;
- - от 23 ноября 2007 года N 07/OGR/5071319, выданной ЗАО "МЕЖДУНАРОДНЫЙ МОСКОВСКИЙ БАНК" на сумму 52 549 713,61 руб. сроком действия до 22 августа 2008 года с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80, 8 033,632 тонн бензина прямогонного и 27 767,668 тонн дизельного топлива, принадлежащих ОАО Нефтяная компания "Магма" и отгруженных на экспорт в августе 2007 года.
Налоговый орган пришел к выводу о том, что указанные банковские гарантии были выданы только 23 ноября 2007 года, в то время как установленный пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты акциза по налоговой декларации за август 2007 года в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива истек 25 сентября и 15 октября 2007 года,
Заявитель банковской гарантии на дату уплаты налога не имел, а потому обязан уплатить акциз в сумме 1 215 272 руб. в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и в сумме 91 232 913 руб. в отношении 83 349,668 тонн дизельного топлива.
Также налоговый орган произвел начисление пени за несвоевременную уплату указанных сумм акциза и привлек Заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с выводами и предложениями налогового органа, Заявитель направил в Инспекцию возражения по акту камеральной проверки.
По результатам рассмотрения акта и представленных возражений Инспекцией вынесено решение от 5 мая 2008 года N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением Инспекцией доначислен акциз в сумме 1 215 272 руб. в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и в сумме 91 232 913 руб. в отношении 83 349,668 тонн дизельного топлива, пеня в размере 2 891 668,78 руб. за несвоевременную уплату указанных сумм акциза, в привлечении к налоговой ответственности отказано в связи с наличием у Заявителя на установленные законом даты уплаты акциза переплат этого налога в суммах, превышающих доначисленные указанным решением.
Суд не соглашается с данным решением налогового органа в силу следующих обстоятельств.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).
Освобождение таких операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии.
Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода.
В соответствии с пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Как установлено пунктом 1 статьи 82 и пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством проведения камеральных и выездных налоговых проверок.
При этом камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.
Из приведенных норм законодательства о налогах и сборах следует, что налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган декларацию по акцизам, а также документы, подтверждающие освобождение от уплаты акциза в отношении товаров, отгруженных в отчетном периоде на экспорт. Иных сроков представления документов, подтверждающих освобождение от уплаты акциза, законом не установлено.
Судом установлено, что Заявитель одновременно с налоговой декларацией за август 2007 года 26 ноября 2007 года представил в Инспекцию банковские гарантии, предусматривающие обязанность банков уплатить суммы акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, документов, подтверждающих факт экспорта бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно в количестве 457,385 тонн и дизельного топлива в количестве 83 349,668 тонн, отгруженных на экспорт в августе 2007 года, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
Данное обстоятельство нашло свое подтверждение в ходе камеральной проверки и не оспаривается Инспекцией.
Следовательно, суд приходит к выводу, что представив вместе с декларацией за август 2007 года перечисленные выше банковские гарантии, Заявитель действовал в соответствии с требованиями закона.
Суд не соглашается с доводом налогового органа о том, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза лишь при условии, что банковская гарантия предоставляется до наступления срока уплаты акциза в силу следующего.
Требования к банковской гарантии содержатся в пункте 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с названной нормой Кодекса банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней в порядке и в сроки, установленные пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации.
Иных требований к банковской гарантии законодательством не предусмотрено.
Как усматривается из материалов дела, так как в ходе камеральной проверки было установлено, что Заявитель имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, то налоговая декларация по акцизам в соответствии с пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации представлена заявителем 26 ноября 2007 года.
При таких обстоятельствах, с учетом изложенного, принимая во внимание представление Заявителем в Инспекцию одновременно с налоговой декларацией оформленных в соответствии с законом банковских гарантий, предусматривающих обязанность банков уплатить суммы акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком доказательств помещения под таможенный режим экспорта 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и 83 349,668 тонн дизельного топлива, суд приходит к выводу, что возложение на Заявителя обязанности по уплате сумм акциза и пени в отношении указанного количества нефтепродуктов противоречит пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также судом установлено, что оснований для возложения на Заявителя обязанности по уплате указанных сумм акциза не имеется также в силу следующего.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).
Пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров; платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных документов с отметками пограничного таможенного органа.
Судом установлено, что данный комплект документов, подтверждающих вывоз в таможенном режиме экспорта 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и 83 349,668 тонн дизельного топлива, отраженных в строке 020 раздела 2 налоговой декларации по акцизам за август 2007 года, до истечения 180 дней со дня реализации указанных нефтепродуктов заявителем был представлен в налоговый орган.
Так, сопроводительным письмом от 20 декабря 2007 года N 26/6810 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного Аи-80, принадлежащего ОАО НК "Магма".
Изучив данные документы, суд установил, что между Заявителем и ОАО НК "Магма" был заключен договор от 18 декабря 2006 года N 738, согласно которому Заявитель принял на себя обязательство по переработке принадлежащей ОАО НК "Магма" нефти.
Во исполнение этого договора из поставленной ОАО НК "Магма" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе автомобильный бензин Аи-80.
Судом установлено, что между ОАО НК "Магма" (Продавец) и компанией "Кэролайн Трейдинг Лтд" (Покупатель) был заключен контракт от 23 октября 2006 года N СА-0011106 (представлен в Инспекцию сопроводительным письмом от 8 ноября 2007 года N 26/5955), согласно которому Продавец продает, а Покупатель покупает на условиях указанного контракта, приложений и дополнений к нему нефтепродукты производства ОАО "Московский НПЗ".
В силу приложения N 111 от 12 июля 2007 года к указанному контракту ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" согласовали поставку в июле 2007 года до 5000 тонн автомобильного бензина Аи-80 с ОАО "Московский НПЗ" по железной дороге на условиях ФСА ст. Яничкино Московской железной дороги с последующим экспортом через порт Вентспилс.
Согласно протоколу N 1 от 2 августа 2007 года к приложению N 111 от 12 июля 2007 года к указанному контракту ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" пришли к соглашению о продлении срока вывоза не поставленного в июле 2007 года автомобильного бензина Аи-80 в количестве 478,542 метрических тонны до конца августа 2007 года.
Как усматривается из материалов дела, во исполнение указанного протокола ОАО НК "Магма" 3 августа 2007 года представило в Московскую южную таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10124130/030807/0001256, где заявило о намерении в период с 3 по 31 августа 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта железнодорожным транспортом 460 тонн бензина автомобильного марки Аи-80.
Судом установлено, что на этой ГТД Московской южной таможней 3 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Согласно железнодорожной накладной N АВ377818 автомобильный бензин Аи-80 в количестве 457,385 тонн был принят к перевозке ОАО "РЖД" 9 августа 2007 года и 13 августа 2007 года был вывезен из Российской Федерации, что подтверждается отметкой пограничного таможенного органа (Себежской таможни) на оборотной стороне указанной накладной.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Московскую южную таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10124130/301007/0001980, согласно которой под таможенный режим экспорта помещен автомобильный бензин марки Аи-80 в количестве 457,385 тонн.
На данной ГТД Московской южной таможней 30 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". На оборотной стороне этой ГТД проставлена отметка Себежской таможни, подтверждающая вывоз указанного в этой ГТД товара из Российской Федерации 13 августа 2007 года.
На оплату указанного количества бензина ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 435/04 от 13 августа 2007 года на сумму 284 036,09 долл. США.
Судом установлено, что поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 21 августа 2008 года на сумму 1 905 889,54 долл. США, выпиской за 21 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
Таким образом, суд считает, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ОАО НК "Магма" 457,385 тонн бензина автомобильного Аи-80, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Сопроводительным письмом от 20 декабря 2007 года N 26/6810 Заявитель также представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 27 767,668 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО НК "Магма".
Изучив данные документы, суд установил, что во исполнение заключенного между Заявителем и ОАО НК "Магма" договора от 18 декабря 2006 года N 738 этого из поставленной ОАО НК "Магма" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе дизельное топливо.
В силу приложения N 117 от 23 июля 2007 года к указанному выше контракту от 23 октября 2006 года N СА-0011106, заключенному между ОАО НК "Магма" и компанией "Кэролайн Трейдинг Лтд", названные организации согласовали поставку в июле 2007 года до 6000 тонн дизельного топлива с ОАО "Московский НПЗ" по железной дороге на условиях ФСА ст. Яничкино Московской железной дороги с последующим экспортом через балтийские порты.
Согласно протоколу N 1 от 1 августа 2007 года к приложению N 117 от 23 июля 2007 года к указанному контракту ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" пришли к соглашению о продлении срока вывоза не поставленного в июле 2007 дизельного топлива марки Л-0.2-62 в количестве 2 780,423 метрических тонн до конца августа 2007 года.
Во исполнение указанного протокола ОАО НК "Магма" 2 августа 2007 года представило в Московскую южную таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10124130/020807/0001244, где заявило о намерении в период со 2 по 31 августа 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта железнодорожным транспортом 2 800 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62.
На данной ГТД Московской южной таможней 2 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". Согласно железнодорожным накладным N АВ377783, АВ 377784, АВ 377785, АВ 377786, АВ 377792 дизельное топливо в количестве 2 767,668 тонн было принято к перевозке ОАО "РЖД" 6, 9, 10, 11 августа 2007 года и 11, 12, 14, 16 августа 2007 года соответственно было вывезено из Российской Федерации, что подтверждается отметками пограничного таможенного органа (Себежской таможни) на оборотной стороне указанных накладных.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Московскую южную таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10124130/301007/000192, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 2 767,668 тонн. На этой ГТД Московской южной таможней 30 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На оборотной стороне этой ГТД проставлена отметка Себежской таможни, подтверждающая вывоз указанного в этой ГТД товара из Российской Федерации 16 августа 2007 года.
На оплату указанного количества бензина ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 434/04 от 13 августа 2007 года на сумму 1 621 853,45 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 21 августа 2007 года на сумму 1 905 889,54 долл. США, выпиской за 21 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
В силу приложения N 122 от 1 августа 2007 года к указанному выше контракту от 23 октября 2006 года N СА-0011106 ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" согласовали поставку в августе - сентябре 2007 года до 20000 тонн дизельного топлива с ОАО "Московский НПЗ" трубопроводным транспортом в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" на экспорт через порт "Вентспилс" на условиях СПТ резервуар "Илуксте".
Во исполнение указанного приложения ОАО НК "Магма" 28 августа 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/280807/0003467, где заявило о намерении в течение сентября 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом 20 000 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62.
На этой ГТД Центральной энергетической таможней 29 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 30 августа 2007 года принятое в августе 2007 года от ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо ОАО НК "Магма" в количестве 20 000 тонн на основании ГТД N 10006031/280807/0003467 надлежало перекачать через линейно-производственную диспетчерскую станцию (ЛПДС) Унеча в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" в сентябре 2007 года за минусом маршрутных норм в размере 0,111 процента от принятого количества, то есть 19 977,800 тонн.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/171007/0004258, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 19 977,800 тонн.
На данной ГТД Центральной энергетической таможней 17 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На предварительную оплату указанного количества дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 461/04 от 31 августа 2007 года на сумму 6 320 000 долл. США. Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 5 сентября 2007 года на сумму 9 665 942,13 долл. США, выпиской за 6 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит". На оставшуюся часть стоимости дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 511/04 от 27 сентября 2007 года на сумму 6 295 984 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 3 октября 2007 года на сумму 6 295 984 долл. США, выпиской за 4 октября 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
В силу приложения N 124 от 3 августа 2007 года к указанному выше контракту от 23 октября 2006 года N СА-0011106 ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" согласовали поставку в августе - сентябре 2007 года до 5000 тонн дизельного топлива с ОАО "Московский НПЗ" трубопроводным транспортом в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" на экспорт через порт Вентспилс на условиях СПТ резервуар "Илуксте".
Во исполнение указанного приложения ОАО НК "Магма" 28 августа 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/280807/0003468, где заявило о намерении в течение сентября 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом 5 000 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62. На этой ГТД Центральной энергетической таможней 29 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 30 августа 2007 года принятое в августе 2007 года от ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо ОАО НК "Магма" в количестве 5 000 тонн на основании ГТД N 10006031/280807/0003468 надлежало перекачать через ЛПДС Унеча в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" в сентябре 2007 года за минусом маршрутных норм естественной убыли при транспортировке до таможенной границы России в размере 0,111 процента от принятого количества, то есть 4 994,450 тонн.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/171007/0004259, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 4 994,450 тонн. На этой ГТД Центральной энергетической таможней 17 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На предварительную оплату указанного количества дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 460/04 от 31 августа 2007 года на сумму 1 593 750 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 5 сентября 2007 года на сумму 9 665 492,13 долл. США, выпиской за 6 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
На оставшуюся часть стоимости дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 510/04 от 27 сентября 2007 года на сумму 1 587 693,75 долл. США. Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 2 октября 2007 года на сумму 7 691 108,97 долл. США, выпиской по счету за 3 октября 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
Таким образом, суд приходит к выводу, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ОАО НК "Магма" 27 767,668 тонн дизельного топлива, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Сопроводительным письмом от 31 января 2008 года N 26/634 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 43 582 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть".
Изучив данные документы, суд установил, что между Заявителем и ОАО "Газпром нефть" был заключен договор от 14 декабря 2006 года N 723, согласно которому Заявитель принял на себя обязательство по переработке принадлежащей ОАО "Газпром нефть" нефти. Во исполнение этого договора из поставленной ОАО "Газпром нефть" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе дизельное топливо.
Между ОАО "Газпром нефть" (Продавец) и компанией "Сибнефть Ойл Трейд Компании ГмбХ" (Покупатель) был заключен контракт на поставку нефтепродуктов от 23 марта 2005 года N 05/0086/6 (с дополнительными соглашениями), согласно которому Продавец в период с 1 апреля 2005 года по 31 января 2008 года включительно обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить нефтепродукты производства ОАО "Московский НПЗ", в том числе дизельное топливо в количестве 720 000 тонн, бензин автомобильный - 130 000 тонн, мазут топочный - 360 000 тонн, бензин прямогонный - 80 000 тонн.
Согласно пункта 1.3. этого контракта номенклатура и цена каждой партии товара согласовываются сторонами в приложениях к этому контракту, являющихся его неотъемлемой частью.
В силу приложения N 46 от 12 июля 2007 года к указанному контракту Продавец продает, а Покупатель покупает дизельное топливо Л-0.2-62 направлением на Латвию на условиях ДАФ Илуксте, белорусско-латвийская граница.
Дополнениями N 38 от 3 октября 2007 года, 39 от 11 октября 2007 года и N 40 от 12 октября 2007 года стороны согласовали предварительную цену 43 499,194 тонн дизельного топлива, отгруженного в указанном направлении.
Во исполнение указанного приложения и дополнений ОАО "Газпром нефть" 18 октября 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/220807/0003409, где заявило о намерении вывезти в таможенном режиме экспорта дизельное топливо марки Л-0.2-62 трубопроводным транспортом в Латвию на условиях ДАФ Илуксте.
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 28 августа 2007 года принятое в августе 2007 года от ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо ОАО "Газпром нефть" в количестве 43 582 тонн на основании ГТД N 10006031/220807/0003409 надлежало перекачать через ЛПДС Унеча в направлении Приемо-сдаточного пункта "Илуксте" в сентябре 2007 года за минусом маршрутных норм потерь естественной убыли в размере 0,111 процента от принятого количества, то есть 43 533,624 тонн.
Впоследствии ОАО "Газпром нефть" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/181007/0004296, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 43 533,624 тонн.
На этой ГТД Центральной таможней 19 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Поступление денежных средств в оплату указанного количества дизельного топлива на банковский счет ОАО "Газпром нефть" в ЗАО "Райффайзенбанк Австрия" подтверждено СВИФТ-сообщениями от 16 октября 2007 года на сумму 7 104 798,67 долл. США, от 25 октября 2007 года на сумму 1 942 091,16 долл. США, от 30 октября 2007 года на сумму 20 239 977,67 долл. США, от 2 ноября 2007 года на сумму 964 242,96 долл. США, выписками за 16 октября 2007 года, за 25 октября 2007 года, за 30 октября 2007 года, за 2 ноября по счету ОАО "Газпром нефть" в ЗАО "Райффайзенбанк Австрия".
Таким образом, суд приходит к выводу, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ОАО "Газпром нефть" 43 582 тонн дизельного топлива, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Сопроводительным письмом от 25 декабря 2007 года N 26/6911 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 97,274 тонн дизельного топлива, принадлежащего ООО "РТК-Петрол".
Изучив данные документы, суд установил, что между Заявителем и ООО "РТК-Петрол" был заключен договор от 25 апреля 2007 года N 414, согласно которому Заявитель принял на себя обязательство по переработке принадлежащей ООО "РТК-Петрол" нефти.
Во исполнение этого договора из поставленной ООО "РТК-Петрол" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе дизельное топливо.
Между ООО "РТК-Петрол" (Комитент) и ООО "Компания "Импэкс-Плюс" (Комиссионер) был заключен договор комиссии N 37/16-КМ от 25 апреля 2007 года, в силу которого Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение от своего имени и за счет Комитента реализовать в период с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года на внешнем рынке нефтепродукты Комитента.
При этом между ООО "Компания "Импэкс-Плюс" (Продавец) и компанией "Efremov-Kautschuk GmbH" (Покупатель) был заключен контракт от 16 февраля 2005 года N 03-05, согласно которому Продавец обязуется продать, а Покупатель принять и оплатить нефтепродукты, отгруженные с Московского НПЗ на условиях FCA Яничкино и/или CPT Илуксте, в том числе дизельное топливо в количестве до 200 000 тонн, мазут топочный в количестве до 300 000 тонн, бензины различных марок в количестве до 100 000 тонн.
Согласно пункта 2.1. этого контракта Отгрузка товара Продавцом осуществляется отдельными партиями, количество и условия поставки которых оговариваются в отдельных приложениях, являющихся неотъемлемой частью указанного контракта.
В силу дополнительного соглашения N 131 от 31 июля 2007 года к указанному контракту Продавец обязуется отгрузить Покупателю в августе 2007 года с ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо Л-0.2-62 в количестве 2 000 тонн трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Согласно приложению N 1 от 3 сентября 2007 года Продавец обязуется отгрузить Покупателю в сентябре 2007 года до 97,274 тонн дизельного топлива, недопоставленного в августе 2007 года трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Во исполнение указанного дополнительного соглашения и приложения ООО "Компания "Импэкс-Плюс" 20 сентября 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/200907/0003877, где заявило о намерении вывезти в таможенном режиме экспорта 2 097,274 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62 трубопроводным транспортом в Латвию на условиях CPT Илуксте.
На этой ГТД Центральной энергетической таможней 21 сентября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 25 сентября 2007 года по временной грузовой таможенной декларации N 10006031/170807/0003347 по договору с ООО "Компания "Импэкс-Плюс" было заявлено к помещению под таможенный режим экспорта в августе 2007 года 2 000 тонн выработанного на ОАО "Московский НПЗ" дизельного топлива, однако фактически было перемещено только 1 900,506 тонн.
Неперемещенное дизельное топливо в количестве 97,274 тонн (97,197 тонн за вычетом естественной убыли при транспортировке) было транспортировано на основании временной ГТД N 10006031/200907/0003877.
Впоследствии ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/161107/0004754, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 2 095,054 тонн, включая 97,284 тонн, указанных в маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт".
На этой ГТД Центральной энергетической таможней 20 ноября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На оплату указанного количества бензина ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в адрес компании "Efremov-Kautschuk GmbH" был выставлен инвойс 250-08/G/E от 30 октября 2007 года на сумму 71 744,15 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО) подтверждено СВИФТ-сообщением от 7 ноября 2007 года на сумму 1 197 985,48 долл. США, выпиской за 8 ноября 2007 года по счету ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО).
Сопроводительным письмом от 22 января 2008 года N 26/348 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 1 902,726 тонн дизельного топлива, принадлежащего ООО "РТК-Петрол".
Изучив данные документы, суд установил, что в силу дополнительного соглашения N 122 от 15 июня 2007 года к контракту от 16 февраля 2005 года N 03-05, заключенному между ООО "Компания "Импэкс-Плюс" и компанией "Efremov-Kautschuk GmbH", Продавец обязуется отгрузить Покупателю в июле 2007 года с ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо Л-0.2-62 в количестве 2 000 тонн трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Согласно приложению N 1 от 3 сентября 2007 года к этому дополнительному соглашению Продавец обязуется отгрузить Покупателю в августе 2007 года до 60,00 тонн дизельного топлива, недопоставленного в июле 2007 года трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Во исполнение указанного приложения и дополненного соглашения ООО "Компания "Импэкс-Плюс" 17 августа 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/170807/0003347, где заявило о намерении вывезти в таможенном режиме экспорта в период с 17 по 31 августа 2007 года 2 055,518 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62 трубопроводным транспортом в Латвию на условиях CPT Илуксте. На этой ГТД Центральной энергетической таможней 17 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 21 августа 2007 года по временной грузовой таможенной декларации N 10006031/050707/0002674 по договору с ООО "Компания "Импэкс-Плюс" было заявлено к помещению под таможенный режим экспорта в июле 2007 года 2 000 тонн выработанного на ОАО "Московский НПЗ" дизельного топлива, однако фактически было перемещено только 1 942,262 тонн.
Неперемещенное дизельное топливо в количестве 55,518 тонн было транспортировано на основании временной ГТД N 10006031/170807/0003347.
Поэтому в ВГТД N 10006031/170807/0003347 было заявлено о помещении под таможенный режим экспорта 2 053,298 (1 997,780 (2 000 x 0,111% естественной убыли при транспортировке до таможенной границы России) + 55,518 не перемещенных ранее).
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 3 сентября 2007 года по временной грузовой таможенной декларации N 10006031/170807/0003347 по договору с ООО "Компания "Импэкс-Плюс" было заявлено к помещению под таможенный режим экспорта в августе 2007 года 2 000 тонн выработанного на ОАО "Московский НПЗ" дизельного топлива, однако фактически было перемещено только 1 900,506 тонн.
Неперемещенное топливо в количестве 97,274 тонн (97,197 тонн за вычетом естественной убыли при транспортировке) было транспортировано на основании временной ГТД N 10006031/200907/0003877.
Таким образом, из заявленного к помещению под таможенный режим экспорта согласно ВГТД N 10006031/170807/0003347 дизельного топлива в количестве 2 053,298 тонн 97,274 тонны фактически транспортированы не были. Поэтому в полной грузовой таможенной декларации N 10006031/170907/0003796 под таможенный режим экспорта было помещено дизельное топливо в количестве 1 956,024 тонн (2 053,298 - 97,274), из которых 55,518 - дизельное топливо, отгруженное в июле 2007 года, 1 902,726 тонн (с учетом естественной убыли при транспортировке) - отгруженное в августе 2007 года.
На этой ГТД Центральной таможней 18 сентября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На оплату указанного количества бензина ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в адрес компании "Efremov-Kautschuk GmbH" были выставлены инвойсы N 196-08/G/E от 22 августа 2007 года на сумму 951 489,53 долл. США, N 208-08/G/E от 31 августа 2007 года на сумму 33 350,41 долл. США, N 215-08/G/E от 10 сентября 2007 года на сумму 284 485,99 долл. США, N 216-08/G/E от 10 сентября 2007 года на сумму 529,78 дол. США, N 243-08/G/E от 11 октября 2007 года на сумму 946,82 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данных инвойсов на банковский счет ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО) подтверждено СВИФТ-сообщениями от 4 сентября 2007 года на сумму 951 484,74 долл. США, от 13 сентября 2007 года на сумму 520 820,32 долл. США, от 18 сентября 2007 года на сумму 855 671,44 долл. США, от 17 октября 2007 года на сумму 946,82 долл. США, выписками за 5, 14, 19 сентября и 18 октября 2007 года по счету ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО).
Таким образом, суд приходит к выводу, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ООО "РТК-Петрол" 2 000 тонн дизельного топлива, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Факт предоставления указанных документов в Инспекцию подтверждается материалами дела. Каких-либо претензий относительно формы и содержания этих документов налоговым органом не представлено.
Таким образом, суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали законные основания, для вынесения обжалуемого решения от 05.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967, а также обжалуемого в рамках данного дела требования N 634 от 23.06.2008 г., в силу того, что оно выставлено на основании не исполнения заявителем незаконного решения.
При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению, заявителю возвращается из федерального бюджета уплаченная при подаче заявления государственная пошлина.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд
признать недействительными как не соответствующие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение от 5.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967 и требование N 634 от 23.06.2008 г., вынесенные Межрегиональной ИФНС России N 1 по крупнейшим налогоплательщикам.
Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России N 1 по крупнейшим налогоплательщикам в пользу ОАО "Московский НПЗ" 4000 руб. государственной пошлины за счет бюджета.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 03.09.2008 ПО ДЕЛУ N А40-39524/08-112-111
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 3 сентября 2008 г. по делу N А40-39524/08-112-111
Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2008 года
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
Судьи: З.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:
ОАО "Московский НПЗ"
к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и требования N 634 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.06.2008 г.
При участии представителей сторон:
От заявителя - Т. по дов. от 11.08.08 г. N 102
Б. по дов. от 11.08.08 г. N 103
П. по дов. от 11.08.08 г. N 93
От ответчика - Ф. по дов. от 07.05.08 г. N 55.
установил:
ОАО "Московский НПЗ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 05.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и требования N 634 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.06.2008 г.
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.
Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по доводам изложенным в письменном отзыве на исковое заявление.
Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства дела.
Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 5 мая 2008 года N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ОАО "Московский НПЗ" по акцизам за август 2007 года, Заявителю доначислены акциз на бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно в сумме 1 215 272 руб. акциз на дизельное топливо в сумме 90 017 641 руб., а также пени в размере 2 891 668,78 руб. за несвоевременную уплату доначисленных сумм акциза.
На основании этого решения Инспекцией в адрес Заявителя направлено требование N 634 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23 июня 2008 года с предложением уплатить доначисленные суммы.
Как усматривается из материалов дела, Заявителем в Инспекцию 26 ноября 2007 года была представлена налоговая декларация по акцизам по подакцизным товарам (за исключением табачных изделий) за август 2007 года.
Инспекцией была проведена камеральная проверка указанной декларации, по результату которой был составлен Акт N 52-02-16/245 от 11 марта 2008 года.
В ходе проверки было установлено, что в налоговой декларации по акцизам за август 2007 года по строке 020 раздела 2 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" отражена реализация бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно в количестве 457,385 тонн, дизельного топлива в количестве 83 349,668 тонн, прямогонного бензина в количестве 17 703,691 тонн.
В ходе проверки установлено также, что одновременно с указанной налоговой декларацией Заявителем в Инспекцию представлены оригиналы банковских гарантий:
- - от 23 ноября 2007 года ЗАО Банк "Вест ЛБ Восток" на сумму 75 035 843,52 руб., сроком действия до 22 августа 2007 года с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 53 582 тонн дизельного топлива и 6 461,153 тонн бензина прямогонного, принадлежащих ОАО "Газпром нефть" и отгруженных на экспорт в августе 2007 года;
- - от 23 ноября 2007 года N 07/OGR/5071320, выданной ЗАО "МЕЖДУНАРОДНЫЙ МОСКОВСКИЙ БАНК" на сумму 10 686 063,24 руб. сроком действия до 22 августа 2008 года с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 3 208,906 тонн бензина прямогонного и 2 000 тонн дизельного топлива, принадлежащих ООО "РТК-Петрол" и отгруженных на экспорт в августе 2007 года;
- - от 23 ноября 2007 года N 07/OGR/5071319, выданной ЗАО "МЕЖДУНАРОДНЫЙ МОСКОВСКИЙ БАНК" на сумму 52 549 713,61 руб. сроком действия до 22 августа 2008 года с целью освобождения от уплаты акциза в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80, 8 033,632 тонн бензина прямогонного и 27 767,668 тонн дизельного топлива, принадлежащих ОАО Нефтяная компания "Магма" и отгруженных на экспорт в августе 2007 года.
Налоговый орган пришел к выводу о том, что указанные банковские гарантии были выданы только 23 ноября 2007 года, в то время как установленный пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты акциза по налоговой декларации за август 2007 года в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива истек 25 сентября и 15 октября 2007 года,
Заявитель банковской гарантии на дату уплаты налога не имел, а потому обязан уплатить акциз в сумме 1 215 272 руб. в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и в сумме 91 232 913 руб. в отношении 83 349,668 тонн дизельного топлива.
Также налоговый орган произвел начисление пени за несвоевременную уплату указанных сумм акциза и привлек Заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с выводами и предложениями налогового органа, Заявитель направил в Инспекцию возражения по акту камеральной проверки.
По результатам рассмотрения акта и представленных возражений Инспекцией вынесено решение от 5 мая 2008 года N 52-02-17/1160/967 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением Инспекцией доначислен акциз в сумме 1 215 272 руб. в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и в сумме 91 232 913 руб. в отношении 83 349,668 тонн дизельного топлива, пеня в размере 2 891 668,78 руб. за несвоевременную уплату указанных сумм акциза, в привлечении к налоговой ответственности отказано в связи с наличием у Заявителя на установленные законом даты уплаты акциза переплат этого налога в суммах, превышающих доначисленные указанным решением.
Суд не соглашается с данным решением налогового органа в силу следующих обстоятельств.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).
Освобождение таких операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии.
Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода.
В соответствии с пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Как установлено пунктом 1 статьи 82 и пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством проведения камеральных и выездных налоговых проверок.
При этом камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.
Из приведенных норм законодательства о налогах и сборах следует, что налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган декларацию по акцизам, а также документы, подтверждающие освобождение от уплаты акциза в отношении товаров, отгруженных в отчетном периоде на экспорт. Иных сроков представления документов, подтверждающих освобождение от уплаты акциза, законом не установлено.
Судом установлено, что Заявитель одновременно с налоговой декларацией за август 2007 года 26 ноября 2007 года представил в Инспекцию банковские гарантии, предусматривающие обязанность банков уплатить суммы акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, документов, подтверждающих факт экспорта бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно в количестве 457,385 тонн и дизельного топлива в количестве 83 349,668 тонн, отгруженных на экспорт в августе 2007 года, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
Данное обстоятельство нашло свое подтверждение в ходе камеральной проверки и не оспаривается Инспекцией.
Следовательно, суд приходит к выводу, что представив вместе с декларацией за август 2007 года перечисленные выше банковские гарантии, Заявитель действовал в соответствии с требованиями закона.
Суд не соглашается с доводом налогового органа о том, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза лишь при условии, что банковская гарантия предоставляется до наступления срока уплаты акциза в силу следующего.
Требования к банковской гарантии содержатся в пункте 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с названной нормой Кодекса банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней в порядке и в сроки, установленные пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации.
Иных требований к банковской гарантии законодательством не предусмотрено.
Как усматривается из материалов дела, так как в ходе камеральной проверки было установлено, что Заявитель имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, то налоговая декларация по акцизам в соответствии с пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации представлена заявителем 26 ноября 2007 года.
При таких обстоятельствах, с учетом изложенного, принимая во внимание представление Заявителем в Инспекцию одновременно с налоговой декларацией оформленных в соответствии с законом банковских гарантий, предусматривающих обязанность банков уплатить суммы акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком доказательств помещения под таможенный режим экспорта 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и 83 349,668 тонн дизельного топлива, суд приходит к выводу, что возложение на Заявителя обязанности по уплате сумм акциза и пени в отношении указанного количества нефтепродуктов противоречит пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также судом установлено, что оснований для возложения на Заявителя обязанности по уплате указанных сумм акциза не имеется также в силу следующего.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).
Пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров; платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных документов с отметками пограничного таможенного органа.
Судом установлено, что данный комплект документов, подтверждающих вывоз в таможенном режиме экспорта 457,385 тонн бензина автомобильного марки Аи-80 и 83 349,668 тонн дизельного топлива, отраженных в строке 020 раздела 2 налоговой декларации по акцизам за август 2007 года, до истечения 180 дней со дня реализации указанных нефтепродуктов заявителем был представлен в налоговый орган.
Так, сопроводительным письмом от 20 декабря 2007 года N 26/6810 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 457,385 тонн бензина автомобильного Аи-80, принадлежащего ОАО НК "Магма".
Изучив данные документы, суд установил, что между Заявителем и ОАО НК "Магма" был заключен договор от 18 декабря 2006 года N 738, согласно которому Заявитель принял на себя обязательство по переработке принадлежащей ОАО НК "Магма" нефти.
Во исполнение этого договора из поставленной ОАО НК "Магма" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе автомобильный бензин Аи-80.
Судом установлено, что между ОАО НК "Магма" (Продавец) и компанией "Кэролайн Трейдинг Лтд" (Покупатель) был заключен контракт от 23 октября 2006 года N СА-0011106 (представлен в Инспекцию сопроводительным письмом от 8 ноября 2007 года N 26/5955), согласно которому Продавец продает, а Покупатель покупает на условиях указанного контракта, приложений и дополнений к нему нефтепродукты производства ОАО "Московский НПЗ".
В силу приложения N 111 от 12 июля 2007 года к указанному контракту ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" согласовали поставку в июле 2007 года до 5000 тонн автомобильного бензина Аи-80 с ОАО "Московский НПЗ" по железной дороге на условиях ФСА ст. Яничкино Московской железной дороги с последующим экспортом через порт Вентспилс.
Согласно протоколу N 1 от 2 августа 2007 года к приложению N 111 от 12 июля 2007 года к указанному контракту ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" пришли к соглашению о продлении срока вывоза не поставленного в июле 2007 года автомобильного бензина Аи-80 в количестве 478,542 метрических тонны до конца августа 2007 года.
Как усматривается из материалов дела, во исполнение указанного протокола ОАО НК "Магма" 3 августа 2007 года представило в Московскую южную таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10124130/030807/0001256, где заявило о намерении в период с 3 по 31 августа 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта железнодорожным транспортом 460 тонн бензина автомобильного марки Аи-80.
Судом установлено, что на этой ГТД Московской южной таможней 3 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Согласно железнодорожной накладной N АВ377818 автомобильный бензин Аи-80 в количестве 457,385 тонн был принят к перевозке ОАО "РЖД" 9 августа 2007 года и 13 августа 2007 года был вывезен из Российской Федерации, что подтверждается отметкой пограничного таможенного органа (Себежской таможни) на оборотной стороне указанной накладной.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Московскую южную таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10124130/301007/0001980, согласно которой под таможенный режим экспорта помещен автомобильный бензин марки Аи-80 в количестве 457,385 тонн.
На данной ГТД Московской южной таможней 30 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". На оборотной стороне этой ГТД проставлена отметка Себежской таможни, подтверждающая вывоз указанного в этой ГТД товара из Российской Федерации 13 августа 2007 года.
На оплату указанного количества бензина ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 435/04 от 13 августа 2007 года на сумму 284 036,09 долл. США.
Судом установлено, что поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 21 августа 2008 года на сумму 1 905 889,54 долл. США, выпиской за 21 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
Таким образом, суд считает, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ОАО НК "Магма" 457,385 тонн бензина автомобильного Аи-80, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Сопроводительным письмом от 20 декабря 2007 года N 26/6810 Заявитель также представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 27 767,668 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО НК "Магма".
Изучив данные документы, суд установил, что во исполнение заключенного между Заявителем и ОАО НК "Магма" договора от 18 декабря 2006 года N 738 этого из поставленной ОАО НК "Магма" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе дизельное топливо.
В силу приложения N 117 от 23 июля 2007 года к указанному выше контракту от 23 октября 2006 года N СА-0011106, заключенному между ОАО НК "Магма" и компанией "Кэролайн Трейдинг Лтд", названные организации согласовали поставку в июле 2007 года до 6000 тонн дизельного топлива с ОАО "Московский НПЗ" по железной дороге на условиях ФСА ст. Яничкино Московской железной дороги с последующим экспортом через балтийские порты.
Согласно протоколу N 1 от 1 августа 2007 года к приложению N 117 от 23 июля 2007 года к указанному контракту ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" пришли к соглашению о продлении срока вывоза не поставленного в июле 2007 дизельного топлива марки Л-0.2-62 в количестве 2 780,423 метрических тонн до конца августа 2007 года.
Во исполнение указанного протокола ОАО НК "Магма" 2 августа 2007 года представило в Московскую южную таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10124130/020807/0001244, где заявило о намерении в период со 2 по 31 августа 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта железнодорожным транспортом 2 800 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62.
На данной ГТД Московской южной таможней 2 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". Согласно железнодорожным накладным N АВ377783, АВ 377784, АВ 377785, АВ 377786, АВ 377792 дизельное топливо в количестве 2 767,668 тонн было принято к перевозке ОАО "РЖД" 6, 9, 10, 11 августа 2007 года и 11, 12, 14, 16 августа 2007 года соответственно было вывезено из Российской Федерации, что подтверждается отметками пограничного таможенного органа (Себежской таможни) на оборотной стороне указанных накладных.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Московскую южную таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10124130/301007/000192, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 2 767,668 тонн. На этой ГТД Московской южной таможней 30 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На оборотной стороне этой ГТД проставлена отметка Себежской таможни, подтверждающая вывоз указанного в этой ГТД товара из Российской Федерации 16 августа 2007 года.
На оплату указанного количества бензина ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 434/04 от 13 августа 2007 года на сумму 1 621 853,45 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 21 августа 2007 года на сумму 1 905 889,54 долл. США, выпиской за 21 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
В силу приложения N 122 от 1 августа 2007 года к указанному выше контракту от 23 октября 2006 года N СА-0011106 ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" согласовали поставку в августе - сентябре 2007 года до 20000 тонн дизельного топлива с ОАО "Московский НПЗ" трубопроводным транспортом в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" на экспорт через порт "Вентспилс" на условиях СПТ резервуар "Илуксте".
Во исполнение указанного приложения ОАО НК "Магма" 28 августа 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/280807/0003467, где заявило о намерении в течение сентября 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом 20 000 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62.
На этой ГТД Центральной энергетической таможней 29 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 30 августа 2007 года принятое в августе 2007 года от ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо ОАО НК "Магма" в количестве 20 000 тонн на основании ГТД N 10006031/280807/0003467 надлежало перекачать через линейно-производственную диспетчерскую станцию (ЛПДС) Унеча в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" в сентябре 2007 года за минусом маршрутных норм в размере 0,111 процента от принятого количества, то есть 19 977,800 тонн.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/171007/0004258, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 19 977,800 тонн.
На данной ГТД Центральной энергетической таможней 17 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На предварительную оплату указанного количества дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 461/04 от 31 августа 2007 года на сумму 6 320 000 долл. США. Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 5 сентября 2007 года на сумму 9 665 942,13 долл. США, выпиской за 6 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит". На оставшуюся часть стоимости дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 511/04 от 27 сентября 2007 года на сумму 6 295 984 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 3 октября 2007 года на сумму 6 295 984 долл. США, выпиской за 4 октября 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
В силу приложения N 124 от 3 августа 2007 года к указанному выше контракту от 23 октября 2006 года N СА-0011106 ОАО НК "Магма" и компания "Кэролайн Трейдинг Лтд" согласовали поставку в августе - сентябре 2007 года до 5000 тонн дизельного топлива с ОАО "Московский НПЗ" трубопроводным транспортом в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" на экспорт через порт Вентспилс на условиях СПТ резервуар "Илуксте".
Во исполнение указанного приложения ОАО НК "Магма" 28 августа 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/280807/0003468, где заявило о намерении в течение сентября 2007 года вывезти в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом 5 000 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62. На этой ГТД Центральной энергетической таможней 29 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 30 августа 2007 года принятое в августе 2007 года от ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо ОАО НК "Магма" в количестве 5 000 тонн на основании ГТД N 10006031/280807/0003468 надлежало перекачать через ЛПДС Унеча в направлении приемо-сдаточного пункта "Илуксте" в сентябре 2007 года за минусом маршрутных норм естественной убыли при транспортировке до таможенной границы России в размере 0,111 процента от принятого количества, то есть 4 994,450 тонн.
Впоследствии ОАО НК "Магма" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/171007/0004259, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 4 994,450 тонн. На этой ГТД Центральной энергетической таможней 17 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На предварительную оплату указанного количества дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 460/04 от 31 августа 2007 года на сумму 1 593 750 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 5 сентября 2007 года на сумму 9 665 492,13 долл. США, выпиской за 6 августа 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
На оставшуюся часть стоимости дизельного топлива ОАО НК "Магма" в адрес компании "Кэролайн Трейдинг Лтд" был выставлен инвойс N 510/04 от 27 сентября 2007 года на сумму 1 587 693,75 долл. США. Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ОАО НК "Магма" в ОАО Банк "Зенит" подтверждено СВИФТ-сообщением от 2 октября 2007 года на сумму 7 691 108,97 долл. США, выпиской по счету за 3 октября 2007 года по счету ОАО НК "Магма" в ОАО "Банк "Зенит".
Таким образом, суд приходит к выводу, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ОАО НК "Магма" 27 767,668 тонн дизельного топлива, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Сопроводительным письмом от 31 января 2008 года N 26/634 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 43 582 тонн дизельного топлива, принадлежащего ОАО "Газпром нефть".
Изучив данные документы, суд установил, что между Заявителем и ОАО "Газпром нефть" был заключен договор от 14 декабря 2006 года N 723, согласно которому Заявитель принял на себя обязательство по переработке принадлежащей ОАО "Газпром нефть" нефти. Во исполнение этого договора из поставленной ОАО "Газпром нефть" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе дизельное топливо.
Между ОАО "Газпром нефть" (Продавец) и компанией "Сибнефть Ойл Трейд Компании ГмбХ" (Покупатель) был заключен контракт на поставку нефтепродуктов от 23 марта 2005 года N 05/0086/6 (с дополнительными соглашениями), согласно которому Продавец в период с 1 апреля 2005 года по 31 января 2008 года включительно обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить нефтепродукты производства ОАО "Московский НПЗ", в том числе дизельное топливо в количестве 720 000 тонн, бензин автомобильный - 130 000 тонн, мазут топочный - 360 000 тонн, бензин прямогонный - 80 000 тонн.
Согласно пункта 1.3. этого контракта номенклатура и цена каждой партии товара согласовываются сторонами в приложениях к этому контракту, являющихся его неотъемлемой частью.
В силу приложения N 46 от 12 июля 2007 года к указанному контракту Продавец продает, а Покупатель покупает дизельное топливо Л-0.2-62 направлением на Латвию на условиях ДАФ Илуксте, белорусско-латвийская граница.
Дополнениями N 38 от 3 октября 2007 года, 39 от 11 октября 2007 года и N 40 от 12 октября 2007 года стороны согласовали предварительную цену 43 499,194 тонн дизельного топлива, отгруженного в указанном направлении.
Во исполнение указанного приложения и дополнений ОАО "Газпром нефть" 18 октября 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/220807/0003409, где заявило о намерении вывезти в таможенном режиме экспорта дизельное топливо марки Л-0.2-62 трубопроводным транспортом в Латвию на условиях ДАФ Илуксте.
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 28 августа 2007 года принятое в августе 2007 года от ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо ОАО "Газпром нефть" в количестве 43 582 тонн на основании ГТД N 10006031/220807/0003409 надлежало перекачать через ЛПДС Унеча в направлении Приемо-сдаточного пункта "Илуксте" в сентябре 2007 года за минусом маршрутных норм потерь естественной убыли в размере 0,111 процента от принятого количества, то есть 43 533,624 тонн.
Впоследствии ОАО "Газпром нефть" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/181007/0004296, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 43 533,624 тонн.
На этой ГТД Центральной таможней 19 октября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
Поступление денежных средств в оплату указанного количества дизельного топлива на банковский счет ОАО "Газпром нефть" в ЗАО "Райффайзенбанк Австрия" подтверждено СВИФТ-сообщениями от 16 октября 2007 года на сумму 7 104 798,67 долл. США, от 25 октября 2007 года на сумму 1 942 091,16 долл. США, от 30 октября 2007 года на сумму 20 239 977,67 долл. США, от 2 ноября 2007 года на сумму 964 242,96 долл. США, выписками за 16 октября 2007 года, за 25 октября 2007 года, за 30 октября 2007 года, за 2 ноября по счету ОАО "Газпром нефть" в ЗАО "Райффайзенбанк Австрия".
Таким образом, суд приходит к выводу, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ОАО "Газпром нефть" 43 582 тонн дизельного топлива, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Сопроводительным письмом от 25 декабря 2007 года N 26/6911 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 97,274 тонн дизельного топлива, принадлежащего ООО "РТК-Петрол".
Изучив данные документы, суд установил, что между Заявителем и ООО "РТК-Петрол" был заключен договор от 25 апреля 2007 года N 414, согласно которому Заявитель принял на себя обязательство по переработке принадлежащей ООО "РТК-Петрол" нефти.
Во исполнение этого договора из поставленной ООО "РТК-Петрол" нефти Заявителем в августе 2007 года были выработаны нефтепродукты, в том числе дизельное топливо.
Между ООО "РТК-Петрол" (Комитент) и ООО "Компания "Импэкс-Плюс" (Комиссионер) был заключен договор комиссии N 37/16-КМ от 25 апреля 2007 года, в силу которого Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение от своего имени и за счет Комитента реализовать в период с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года на внешнем рынке нефтепродукты Комитента.
При этом между ООО "Компания "Импэкс-Плюс" (Продавец) и компанией "Efremov-Kautschuk GmbH" (Покупатель) был заключен контракт от 16 февраля 2005 года N 03-05, согласно которому Продавец обязуется продать, а Покупатель принять и оплатить нефтепродукты, отгруженные с Московского НПЗ на условиях FCA Яничкино и/или CPT Илуксте, в том числе дизельное топливо в количестве до 200 000 тонн, мазут топочный в количестве до 300 000 тонн, бензины различных марок в количестве до 100 000 тонн.
Согласно пункта 2.1. этого контракта Отгрузка товара Продавцом осуществляется отдельными партиями, количество и условия поставки которых оговариваются в отдельных приложениях, являющихся неотъемлемой частью указанного контракта.
В силу дополнительного соглашения N 131 от 31 июля 2007 года к указанному контракту Продавец обязуется отгрузить Покупателю в августе 2007 года с ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо Л-0.2-62 в количестве 2 000 тонн трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Согласно приложению N 1 от 3 сентября 2007 года Продавец обязуется отгрузить Покупателю в сентябре 2007 года до 97,274 тонн дизельного топлива, недопоставленного в августе 2007 года трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Во исполнение указанного дополнительного соглашения и приложения ООО "Компания "Импэкс-Плюс" 20 сентября 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/200907/0003877, где заявило о намерении вывезти в таможенном режиме экспорта 2 097,274 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62 трубопроводным транспортом в Латвию на условиях CPT Илуксте.
На этой ГТД Центральной энергетической таможней 21 сентября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 25 сентября 2007 года по временной грузовой таможенной декларации N 10006031/170807/0003347 по договору с ООО "Компания "Импэкс-Плюс" было заявлено к помещению под таможенный режим экспорта в августе 2007 года 2 000 тонн выработанного на ОАО "Московский НПЗ" дизельного топлива, однако фактически было перемещено только 1 900,506 тонн.
Неперемещенное дизельное топливо в количестве 97,274 тонн (97,197 тонн за вычетом естественной убыли при транспортировке) было транспортировано на основании временной ГТД N 10006031/200907/0003877.
Впоследствии ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в Центральную энергетическую таможню была подана полная грузовая таможенная декларация N 10006031/161107/0004754, согласно которой под таможенный режим экспорта помещено дизельное топливо марки Л-0.2-62 в количестве 2 095,054 тонн, включая 97,284 тонн, указанных в маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт".
На этой ГТД Центральной энергетической таможней 20 ноября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На оплату указанного количества бензина ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в адрес компании "Efremov-Kautschuk GmbH" был выставлен инвойс 250-08/G/E от 30 октября 2007 года на сумму 71 744,15 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данного инвойса на банковский счет ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО) подтверждено СВИФТ-сообщением от 7 ноября 2007 года на сумму 1 197 985,48 долл. США, выпиской за 8 ноября 2007 года по счету ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО).
Сопроводительным письмом от 22 января 2008 года N 26/348 Заявитель представил в Инспекцию предусмотренный пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации комплект документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении 1 902,726 тонн дизельного топлива, принадлежащего ООО "РТК-Петрол".
Изучив данные документы, суд установил, что в силу дополнительного соглашения N 122 от 15 июня 2007 года к контракту от 16 февраля 2005 года N 03-05, заключенному между ООО "Компания "Импэкс-Плюс" и компанией "Efremov-Kautschuk GmbH", Продавец обязуется отгрузить Покупателю в июле 2007 года с ОАО "Московский НПЗ" дизельное топливо Л-0.2-62 в количестве 2 000 тонн трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Согласно приложению N 1 от 3 сентября 2007 года к этому дополнительному соглашению Продавец обязуется отгрузить Покупателю в августе 2007 года до 60,00 тонн дизельного топлива, недопоставленного в июле 2007 года трубопроводным транспортом в направлении порта Вентспилс (Латвия) для экспорта на условиях CPT Илуксте.
Во исполнение указанного приложения и дополненного соглашения ООО "Компания "Импэкс-Плюс" 17 августа 2007 года представило в Центральную энергетическую таможню временную грузовую таможенную декларацию N 10006031/170807/0003347, где заявило о намерении вывезти в таможенном режиме экспорта в период с 17 по 31 августа 2007 года 2 055,518 тонн дизельного топлива марки Л-0.2-62 трубопроводным транспортом в Латвию на условиях CPT Илуксте. На этой ГТД Центральной энергетической таможней 17 августа 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен". Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 21 августа 2007 года по временной грузовой таможенной декларации N 10006031/050707/0002674 по договору с ООО "Компания "Импэкс-Плюс" было заявлено к помещению под таможенный режим экспорта в июле 2007 года 2 000 тонн выработанного на ОАО "Московский НПЗ" дизельного топлива, однако фактически было перемещено только 1 942,262 тонн.
Неперемещенное дизельное топливо в количестве 55,518 тонн было транспортировано на основании временной ГТД N 10006031/170807/0003347.
Поэтому в ВГТД N 10006031/170807/0003347 было заявлено о помещении под таможенный режим экспорта 2 053,298 (1 997,780 (2 000 x 0,111% естественной убыли при транспортировке до таможенной границы России) + 55,518 не перемещенных ранее).
Согласно маршрутной телеграмме ОАО "АК "Транснефтепродукт" от 3 сентября 2007 года по временной грузовой таможенной декларации N 10006031/170807/0003347 по договору с ООО "Компания "Импэкс-Плюс" было заявлено к помещению под таможенный режим экспорта в августе 2007 года 2 000 тонн выработанного на ОАО "Московский НПЗ" дизельного топлива, однако фактически было перемещено только 1 900,506 тонн.
Неперемещенное топливо в количестве 97,274 тонн (97,197 тонн за вычетом естественной убыли при транспортировке) было транспортировано на основании временной ГТД N 10006031/200907/0003877.
Таким образом, из заявленного к помещению под таможенный режим экспорта согласно ВГТД N 10006031/170807/0003347 дизельного топлива в количестве 2 053,298 тонн 97,274 тонны фактически транспортированы не были. Поэтому в полной грузовой таможенной декларации N 10006031/170907/0003796 под таможенный режим экспорта было помещено дизельное топливо в количестве 1 956,024 тонн (2 053,298 - 97,274), из которых 55,518 - дизельное топливо, отгруженное в июле 2007 года, 1 902,726 тонн (с учетом естественной убыли при транспортировке) - отгруженное в августе 2007 года.
На этой ГТД Центральной таможней 18 сентября 2007 года была проставлена отметка "Выпуск разрешен".
На оплату указанного количества бензина ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в адрес компании "Efremov-Kautschuk GmbH" были выставлены инвойсы N 196-08/G/E от 22 августа 2007 года на сумму 951 489,53 долл. США, N 208-08/G/E от 31 августа 2007 года на сумму 33 350,41 долл. США, N 215-08/G/E от 10 сентября 2007 года на сумму 284 485,99 долл. США, N 216-08/G/E от 10 сентября 2007 года на сумму 529,78 дол. США, N 243-08/G/E от 11 октября 2007 года на сумму 946,82 долл. США.
Поступление денежных средств в оплату данных инвойсов на банковский счет ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО) подтверждено СВИФТ-сообщениями от 4 сентября 2007 года на сумму 951 484,74 долл. США, от 13 сентября 2007 года на сумму 520 820,32 долл. США, от 18 сентября 2007 года на сумму 855 671,44 долл. США, от 17 октября 2007 года на сумму 946,82 долл. США, выписками за 5, 14, 19 сентября и 18 октября 2007 года по счету ООО "Компания "Импэкс-Плюс" в АБ "Девон-Кредит" (ОАО).
Таким образом, суд приходит к выводу, что Заявителем в Инспекцию представлен полный комплект предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза в отношении принадлежащих ООО "РТК-Петрол" 2 000 тонн дизельного топлива, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Факт предоставления указанных документов в Инспекцию подтверждается материалами дела. Каких-либо претензий относительно формы и содержания этих документов налоговым органом не представлено.
Таким образом, суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали законные основания, для вынесения обжалуемого решения от 05.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967, а также обжалуемого в рамках данного дела требования N 634 от 23.06.2008 г., в силу того, что оно выставлено на основании не исполнения заявителем незаконного решения.
При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению, заявителю возвращается из федерального бюджета уплаченная при подаче заявления государственная пошлина.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд
решил:
признать недействительными как не соответствующие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение от 5.05.2008 г. N 52-02-17/1160/967 и требование N 634 от 23.06.2008 г., вынесенные Межрегиональной ИФНС России N 1 по крупнейшим налогоплательщикам.
Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России N 1 по крупнейшим налогоплательщикам в пользу ОАО "Московский НПЗ" 4000 руб. государственной пошлины за счет бюджета.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)