Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
21 декабря 2004 г. Дело N А40-59875/04-108-360
Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2004 года.
Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2004 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Компания "Русский трикотаж" к ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы о признании частично недействительными решения и акта, при участии от заявителя: Г., д. от 20.12.04., пасп.; от ответчика: М., д. от 15.06.04 N 02-09/11865, уд. 009123 от 28.11.01,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Компания "Русский трикотаж" обратилось в суд с требованиями признать недействительным решение ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы от 27.09.04 N 3020 в части доначисления земельного налога, соответствующих пеней и штрафных санкций, а также штрафных санкций за непредставление налоговой декларации по земельному налогу, акта N 2888 от 03.09.04 (в части).
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Инспекция МНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы провела выездную налоговую проверку ООО "Компания "Русский трикотаж" (ИНН 7734249379).
По результатам указанной проверки, налоговая инспекция вынесла акт N 2888 от 03.09.2004 и решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 3020 от 27.09.2004, которыми начислила налогоплательщику 665523 руб., из них: земельный налог в сумме 260811 руб., пени по земельному налогу в сумме 39577 руб., штраф за неполную уплату земельного налога в сумме 52162 руб., штраф за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в сумме 312973 руб.
Оспариваемые акт и решение в указанной части не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы налогоплательщика в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 2 той же статьи обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В статье 15 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" указано, что основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности и владения земельным участком.
Статьей 17 того же Закона установлено, что земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
В оспариваемых актах налогоплательщику начислен налог с земельного участка по адресу - г. Балашиха Московской области, ул. Советская, д. 36, площадью 14394,2 кв. м.
Данный земельный участок налогоплательщику не представлялся.
При указанных обстоятельствах оспариваемые акты, возлагающие на налогоплательщика обязанность по уплате земельного налога с этого участка за 2003 год, не соответствуют закону.
Кроме того, из оспариваемых актов следует, что в проверяемый период указанный земельный участок был предоставлен другому юридическому лицу - ОАО "Балашинская хлопкопрядильная фабрика", с которого исчислялся земельный налог (абз. 3 стр. 3 решения, абз. 3 стр. 6 акта).
Инспекция на странице 3 оспоренного решения N 3020 от 27.09.2004 указывает, что 13 объектов недвижимого имущества, принадлежащих на праве собственности ООО "Компания "Русский трикотаж", расположены на земельном участке, находившемся ранее в пользовании ОАО "Балашихинская хлопкопрядильная фабрика" (далее - ОАО "БХПФ").
Данное утверждение ответчика не соответствует действительности.
Указанное недвижимое имущество находится на трех земельных участках по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36.
Все три участка согласно выписке из ЕГРП от 10.12.2004 N 16/2004-188 не "находились ранее" (как пишет инспекция), а до настоящего времени находятся в пользовании ОАО "БХПФ".
При этом, два участка: площадью 14355 кв. м (кадастровый номер 50-15-010702-0002) и площадью 42064 кв. м (кадастровый номер 50:15:010703:0023) находятся в аренде ОАО "БХПФ" на основании договора аренды земельного участка от 20.03.2000 (зарегистрирован МОРП 05.05.2000).
В статье 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" указано, что за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Поэтому за земельные участки, предоставленные в аренду ОАО "БХПФ", не может быть начислен земельный налог.
Третий участок площадью 15700 кв. м (кадастровый номер 50-15-010703-004/2) находится в постоянном бессрочном пользовании ОАО "БХПФ" в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 10.05.2000.
Налоговая декларация по налогу на землю за 2003 год была представлена в ИМНС России по г. Балашиха землепользователем - ОАО "БХПФ", что подтверждается описью вложения от 26.05.2004, составленной почтовым отделением "Балашиха-10".
Абзацем 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" установлено, что из облагаемой земельным налогом площади земельного участка исключаются площади, предоставленные другим юридическим лицам и гражданам.
В связи с этим, предоставление в пользование ОАО "БХПФ" всей площади земельного участка по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36 препятствует начислению за тот же участок земельного налога другому налогоплательщику ООО "Компания "Русский трикотаж", в отношении которого отсутствует необходимый элемент налогообложения - налоговая база (облагаемая налогом площадь земельного участка).
Следует также отметить, что в нарушение абз. 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", инспекция при расчете земельного налога в качестве облагаемой налогом площади руководствовалась не площадью земельного участка, а площадью недвижимого имущества, указанной в свидетельствах о государственной регистрации права.
Таким образом, инспекция при отсутствии налогооблагаемой базы незаконно доначислила к уплате ООО "Компания "Русский трикотаж": земельный налог в размере 260811 рублей, пени по ст. 75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога в размере 39577 рублей, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм земельного налога в результате занижения налогооблагаемой базы в размере 52162 рублей, штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в размере 312973 рублей.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
В ходе проверки по данному вопросу установлено, что ООО "Компания "Русский трикотаж" является плательщиком арендной платы за землю.
По земельному участку, находящемуся в Московской области, г. Балашиха, ул. Советская, д. 36 установлено.
На основании протокола общего собрания участников ООО "Компания "Русский трикотаж" N 2 от 20.12.2002 и акта приема-передачи имущественного вклада, вносимого в уставный капитал ООО "Компания "Русский трикотаж" получены свидетельства о государственной регистрации права на собственность недвижимого имущества следующих наименований: железобетонный забор, площадь застройки 1655 кв. м (св-во серии 50-АД N 514998 от 24.06.2003), дымовая труба, площадь застройки 37,9 кв. м (св-во серия 50-АД N 514996 от 24.06.2003), артезианская скважина площадью 18,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514941 от 24.06.2003), здание площадью 161,9 кв. м (св-во серия 50-АД N 514986 от 24.06.2003), башня площадью 339,7 кв. м (св-во серия 50-АД N 514988 от 24.06.2003), литейная мастерская площадью 194,2 кв. м (св-во серия 50-АД N 514940 от 24.06.2003), забор, площадь застройки 1804,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514946 от 24.06.2003), здание площадью 11380,6 кв. м (св-во серия 50-АД N 514939 от 24.06.2003), навес площадью 268,6 кв. м (св-во серия 50-АД N 514992 от 24.06.2003), навес площадью 1383,4 кв. м (св-во серия 50-АД N 514993 от 24.06.2003), навес площадью 2060,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 51ФЯ45 от 24.06.2003), навес площадью 197,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514948 от 24.06.2003), наземный резервуар, площадь застройки 119,2 кв. м (св-во серия 50-АД N 514997 от 24.06.2003), здание площадью 238,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514989 от 24.06.2003), здание площадью 77,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514947 от 24.06.2003), производственная котельная площадью 1472,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514987 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 1127,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514944 от 24.06.2003), склад-навес площадью 4095,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514990 от 24.06.2003), склад химикатов площадью 818,5 кв. м (св-во серия 50-АД N 514994 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 379,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514943 от 24.06.2003), столовая площадью 639,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514942 от 24.06.2003), подстанция площадью 19,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514995 от 24.06.2003), подстанция площадью 113,7 кв. м (св-во серия 50-АД N 514991 от 24.06.2003), угарный цех площадью 766,5 кв. м (св-во серия 50-АД N 514999 от 24.06.2003).
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. На основании статьи 15 данного Закона основанием для установления налога на землю, является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.
В то же время согласно статье 271 Гражданского кодекса Российской Федерации принятым Государственной Думой 21.10.1994 (с изменениями и дополнениями) "Собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка. При переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.".
Проверкой установлено, что на площадь земельного участка, находящуюся в пользовании собственника имущества ООО "Компания "Русский трикотаж" соответствующую площади застройки зданий, находящихся в собственности организации и равной 14977,2 кв. м (общая площадь пользования 17870 кв. м) согласно предоставленным документам оформляется право пользования земельным участком в виде договора аренды с Администрацией Балашихинского района Московской области. Данный земельный участок ранее находился в пользовании у ОАО "Балашихинская хлопкопрядильная фабрика" согласно договора аренды земельного участка от 20 марта 2000 г. выданного Администрацией Балашихинского района. По земельному участку, на котором расположено следующее имущество: железобетонный забор, площадь застройки 1655 кв. м (св-во серия 50-АД N 514998 от 24.06.2003), башня площадью 339,7 кв. м (св-во серия 50-АД N 514988 от 24.06.2003), забор, площадь застройки 1804,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514946 от 24.06.2003), навес площадью 268,6 кв. м (св-во серия 50-АД N 514992 от 24.06.2003), навес площадью 1383,4 кв. м (св-во серия 50-АД N 514993 от 24.06.2003), навес площадью 2060,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514945 от 24.06.2003), навес площадью 197,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514948 от 24.06.2003), здание площадью 238,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514989 от 24.06.2003), здание площадью 77,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514947 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 1127,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514944 от 24.06.2003), склад-навес площадью 4095,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514990 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 379,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514943 от 24.06.2003), угарный цех площадью 766,5 кв. м (св-во серия 50-АД N 514999 от 24.06.2003), суммарная площадь которого составляет 14394,2 кв. м проверкой установлено, что данный земельный участок ранее находился в пользовании ОАО "Балашихинская хлопкопрядильная фабрика".
По данным встречной проверки, проводимой ИМНС России по г. Балашихе Московской области за период 2003 г. декларации по налогу на землю не подавались и оплата налога не производилась.
Исходя из вышеизложенного следует, что по земельному участку площадью 14394,2 кв. м у собственника недвижимого имущества, находящегося на данном земельным участке, т.е. у ООО "Компания "Русский трикотаж" возникает обязанность по оплате налога на землю за пользование данным участком земли с момента государственной регистрации права на недвижимое имущество, находящееся на данном земельном участке (с 26 июня 2003 г.).
Согласно статье 16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (в редакции от 29.12.1998) по вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.
На основании статьи 7 данного Закона налог на земли городов "...взимается со всех предприятий, организаций, учреждений... имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемых для городских земель."
Для данного земельного участка, расположенного по адресу: Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, д. 36 в 2003 году в соответствии с постановлением Администрации Балашихинского района N 14/222 от 26.05.2003 установлена ставка в размере 34,992 руб. за 1 кв. м.
Таким образом, сумма неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на землю за 2003 год составила: (14394,2 x 34,992) : 365 x 189 = 260811 руб. (по месту нахождения земельного участка).
В соответствии со статьей 75 части первой Налогового кодекса РФ пеня за просрочку исполнения обязанности уплаты налога, определяемая в размере одной трехсотой, действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки от неуплаченной суммы налога в сумме 39577 руб.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашло подтверждение утверждение заявителя о нахождении в пользовании спорных земельных участков у ОАО "БХП".
Указанное недвижимое имущество находится на трех земельных участках по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36.
Все три участка согласно выписке из ЕГРП от 10.12.2004 N 16/2004-188 находятся в пользовании ОАО "БХПФ".
При этом, два участка: площадью 14355 кв. м (кадастровый номер 50-15-010702-0002) и площадью 42064 кв. м (кадастровый номер 50:15:010703:0023) находятся в аренде ОАО "БХПФ" на основании договора аренды земельного участка от 20.03.2000 (зарегистрирован МОРП 05.05.2000).
В статье 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" указано, что за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Поэтому за земельные участки, предоставленные в аренду ОАО "БХПФ", не может быть начислен земельный налог.
Третий участок площадью 15700 кв. м (кадастровый номер 50-15-010703-004/2) находится в постоянном бессрочном пользовании ОАО "БХПФ" в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 10.05.2000.
Налоговая декларация по налогу на землю за 2003 год была представлена в ИМНС России по г. Балашиха землепользователем - ОАО "БХПФ", что подтверждается описью вложения от 26.05.2004, составленной почтовым отделением "Балашиха-10".
Абзацем 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" установлено, что из облагаемой земельным налогом площади земельного участка исключаются площади, предоставленные другим юридическим лицам и гражданам.
В связи с этим, предоставление в пользование ОАО "БХПФ" всей площади земельного участка по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36 препятствует начислению за тот же участок земельного налога другому налогоплательщику ООО "Компания "Русский трикотаж", в отношении которого отсутствует необходимый элемент налогообложения - налоговая база (облагаемая налогом площадь земельного участка).
Следует также отметить, что в нарушение абз. 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", инспекция при расчете земельного налога в качестве облагаемой налогом площади руководствовалась не площадью земельного участка, а площадью недвижимого имущества, указанной в свидетельствах о государственной регистрации права.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам и доказательствам, имеющимся в материалах дела.
При указанных обстоятельствах у налогового органа не имелось законных оснований к доначислению налога, пени и применению штрафных санкций исходя из положений ст. ст. 75, 106, ст. 109 п. 1, ст. 114 п. 1 НК РФ, в связи с отсутствием событий налоговых нарушений, в том числе и за непредставление декларации по земельному налогу.
Требование о признании недействительным акта выездной налоговой проверки N 2888 от 03.09.04 (в части) суд отклоняет, поскольку указанный акт руководителем налогового органа не подписан, прав заявителя не нарушает.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным проверенное на соответствие НК РФ, Закону РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" решение ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы от 27.09.04 N 3020 в части доначисления земельного налога, соответствующих пеней и штрафных санкций, а также штрафных санкций за непредставление налоговой декларации по земельному налогу. Решение суда в указанной части подлежит немедленному исполнению.
В удовлетворении требования о признании недействительным акта N 2888 от 3.09.04 (в части) - отказать.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 1000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в 9-й Арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 21.12.2004, 28.12.2004 ПО ДЕЛУ N А40-59875/04-108-360
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
21 декабря 2004 г. Дело N А40-59875/04-108-360
Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2004 года.
Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2004 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Компания "Русский трикотаж" к ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы о признании частично недействительными решения и акта, при участии от заявителя: Г., д. от 20.12.04., пасп.; от ответчика: М., д. от 15.06.04 N 02-09/11865, уд. 009123 от 28.11.01,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Компания "Русский трикотаж" обратилось в суд с требованиями признать недействительным решение ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы от 27.09.04 N 3020 в части доначисления земельного налога, соответствующих пеней и штрафных санкций, а также штрафных санкций за непредставление налоговой декларации по земельному налогу, акта N 2888 от 03.09.04 (в части).
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Инспекция МНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы провела выездную налоговую проверку ООО "Компания "Русский трикотаж" (ИНН 7734249379).
По результатам указанной проверки, налоговая инспекция вынесла акт N 2888 от 03.09.2004 и решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 3020 от 27.09.2004, которыми начислила налогоплательщику 665523 руб., из них: земельный налог в сумме 260811 руб., пени по земельному налогу в сумме 39577 руб., штраф за неполную уплату земельного налога в сумме 52162 руб., штраф за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в сумме 312973 руб.
Оспариваемые акт и решение в указанной части не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы налогоплательщика в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 2 той же статьи обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В статье 15 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" указано, что основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности и владения земельным участком.
Статьей 17 того же Закона установлено, что земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
В оспариваемых актах налогоплательщику начислен налог с земельного участка по адресу - г. Балашиха Московской области, ул. Советская, д. 36, площадью 14394,2 кв. м.
Данный земельный участок налогоплательщику не представлялся.
При указанных обстоятельствах оспариваемые акты, возлагающие на налогоплательщика обязанность по уплате земельного налога с этого участка за 2003 год, не соответствуют закону.
Кроме того, из оспариваемых актов следует, что в проверяемый период указанный земельный участок был предоставлен другому юридическому лицу - ОАО "Балашинская хлопкопрядильная фабрика", с которого исчислялся земельный налог (абз. 3 стр. 3 решения, абз. 3 стр. 6 акта).
Инспекция на странице 3 оспоренного решения N 3020 от 27.09.2004 указывает, что 13 объектов недвижимого имущества, принадлежащих на праве собственности ООО "Компания "Русский трикотаж", расположены на земельном участке, находившемся ранее в пользовании ОАО "Балашихинская хлопкопрядильная фабрика" (далее - ОАО "БХПФ").
Данное утверждение ответчика не соответствует действительности.
Указанное недвижимое имущество находится на трех земельных участках по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36.
Все три участка согласно выписке из ЕГРП от 10.12.2004 N 16/2004-188 не "находились ранее" (как пишет инспекция), а до настоящего времени находятся в пользовании ОАО "БХПФ".
При этом, два участка: площадью 14355 кв. м (кадастровый номер 50-15-010702-0002) и площадью 42064 кв. м (кадастровый номер 50:15:010703:0023) находятся в аренде ОАО "БХПФ" на основании договора аренды земельного участка от 20.03.2000 (зарегистрирован МОРП 05.05.2000).
В статье 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" указано, что за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Поэтому за земельные участки, предоставленные в аренду ОАО "БХПФ", не может быть начислен земельный налог.
Третий участок площадью 15700 кв. м (кадастровый номер 50-15-010703-004/2) находится в постоянном бессрочном пользовании ОАО "БХПФ" в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 10.05.2000.
Налоговая декларация по налогу на землю за 2003 год была представлена в ИМНС России по г. Балашиха землепользователем - ОАО "БХПФ", что подтверждается описью вложения от 26.05.2004, составленной почтовым отделением "Балашиха-10".
Абзацем 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" установлено, что из облагаемой земельным налогом площади земельного участка исключаются площади, предоставленные другим юридическим лицам и гражданам.
В связи с этим, предоставление в пользование ОАО "БХПФ" всей площади земельного участка по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36 препятствует начислению за тот же участок земельного налога другому налогоплательщику ООО "Компания "Русский трикотаж", в отношении которого отсутствует необходимый элемент налогообложения - налоговая база (облагаемая налогом площадь земельного участка).
Следует также отметить, что в нарушение абз. 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", инспекция при расчете земельного налога в качестве облагаемой налогом площади руководствовалась не площадью земельного участка, а площадью недвижимого имущества, указанной в свидетельствах о государственной регистрации права.
Таким образом, инспекция при отсутствии налогооблагаемой базы незаконно доначислила к уплате ООО "Компания "Русский трикотаж": земельный налог в размере 260811 рублей, пени по ст. 75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога в размере 39577 рублей, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм земельного налога в результате занижения налогооблагаемой базы в размере 52162 рублей, штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в размере 312973 рублей.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
В ходе проверки по данному вопросу установлено, что ООО "Компания "Русский трикотаж" является плательщиком арендной платы за землю.
По земельному участку, находящемуся в Московской области, г. Балашиха, ул. Советская, д. 36 установлено.
На основании протокола общего собрания участников ООО "Компания "Русский трикотаж" N 2 от 20.12.2002 и акта приема-передачи имущественного вклада, вносимого в уставный капитал ООО "Компания "Русский трикотаж" получены свидетельства о государственной регистрации права на собственность недвижимого имущества следующих наименований: железобетонный забор, площадь застройки 1655 кв. м (св-во серии 50-АД N 514998 от 24.06.2003), дымовая труба, площадь застройки 37,9 кв. м (св-во серия 50-АД N 514996 от 24.06.2003), артезианская скважина площадью 18,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514941 от 24.06.2003), здание площадью 161,9 кв. м (св-во серия 50-АД N 514986 от 24.06.2003), башня площадью 339,7 кв. м (св-во серия 50-АД N 514988 от 24.06.2003), литейная мастерская площадью 194,2 кв. м (св-во серия 50-АД N 514940 от 24.06.2003), забор, площадь застройки 1804,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514946 от 24.06.2003), здание площадью 11380,6 кв. м (св-во серия 50-АД N 514939 от 24.06.2003), навес площадью 268,6 кв. м (св-во серия 50-АД N 514992 от 24.06.2003), навес площадью 1383,4 кв. м (св-во серия 50-АД N 514993 от 24.06.2003), навес площадью 2060,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 51ФЯ45 от 24.06.2003), навес площадью 197,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514948 от 24.06.2003), наземный резервуар, площадь застройки 119,2 кв. м (св-во серия 50-АД N 514997 от 24.06.2003), здание площадью 238,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514989 от 24.06.2003), здание площадью 77,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514947 от 24.06.2003), производственная котельная площадью 1472,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514987 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 1127,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514944 от 24.06.2003), склад-навес площадью 4095,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514990 от 24.06.2003), склад химикатов площадью 818,5 кв. м (св-во серия 50-АД N 514994 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 379,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514943 от 24.06.2003), столовая площадью 639,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514942 от 24.06.2003), подстанция площадью 19,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514995 от 24.06.2003), подстанция площадью 113,7 кв. м (св-во серия 50-АД N 514991 от 24.06.2003), угарный цех площадью 766,5 кв. м (св-во серия 50-АД N 514999 от 24.06.2003).
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. На основании статьи 15 данного Закона основанием для установления налога на землю, является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.
В то же время согласно статье 271 Гражданского кодекса Российской Федерации принятым Государственной Думой 21.10.1994 (с изменениями и дополнениями) "Собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка. При переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.".
Проверкой установлено, что на площадь земельного участка, находящуюся в пользовании собственника имущества ООО "Компания "Русский трикотаж" соответствующую площади застройки зданий, находящихся в собственности организации и равной 14977,2 кв. м (общая площадь пользования 17870 кв. м) согласно предоставленным документам оформляется право пользования земельным участком в виде договора аренды с Администрацией Балашихинского района Московской области. Данный земельный участок ранее находился в пользовании у ОАО "Балашихинская хлопкопрядильная фабрика" согласно договора аренды земельного участка от 20 марта 2000 г. выданного Администрацией Балашихинского района. По земельному участку, на котором расположено следующее имущество: железобетонный забор, площадь застройки 1655 кв. м (св-во серия 50-АД N 514998 от 24.06.2003), башня площадью 339,7 кв. м (св-во серия 50-АД N 514988 от 24.06.2003), забор, площадь застройки 1804,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514946 от 24.06.2003), навес площадью 268,6 кв. м (св-во серия 50-АД N 514992 от 24.06.2003), навес площадью 1383,4 кв. м (св-во серия 50-АД N 514993 от 24.06.2003), навес площадью 2060,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514945 от 24.06.2003), навес площадью 197,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514948 от 24.06.2003), здание площадью 238,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514989 от 24.06.2003), здание площадью 77,3 кв. м (св-во серия 50-АД N 514947 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 1127,8 кв. м (св-во серия 50-АД N 514944 от 24.06.2003), склад-навес площадью 4095,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514990 от 24.06.2003), склад-навес, площадь застройки 379,1 кв. м (св-во серия 50-АД N 514943 от 24.06.2003), угарный цех площадью 766,5 кв. м (св-во серия 50-АД N 514999 от 24.06.2003), суммарная площадь которого составляет 14394,2 кв. м проверкой установлено, что данный земельный участок ранее находился в пользовании ОАО "Балашихинская хлопкопрядильная фабрика".
По данным встречной проверки, проводимой ИМНС России по г. Балашихе Московской области за период 2003 г. декларации по налогу на землю не подавались и оплата налога не производилась.
Исходя из вышеизложенного следует, что по земельному участку площадью 14394,2 кв. м у собственника недвижимого имущества, находящегося на данном земельным участке, т.е. у ООО "Компания "Русский трикотаж" возникает обязанность по оплате налога на землю за пользование данным участком земли с момента государственной регистрации права на недвижимое имущество, находящееся на данном земельном участке (с 26 июня 2003 г.).
Согласно статье 16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (в редакции от 29.12.1998) по вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.
На основании статьи 7 данного Закона налог на земли городов "...взимается со всех предприятий, организаций, учреждений... имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемых для городских земель."
Для данного земельного участка, расположенного по адресу: Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, д. 36 в 2003 году в соответствии с постановлением Администрации Балашихинского района N 14/222 от 26.05.2003 установлена ставка в размере 34,992 руб. за 1 кв. м.
Таким образом, сумма неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на землю за 2003 год составила: (14394,2 x 34,992) : 365 x 189 = 260811 руб. (по месту нахождения земельного участка).
В соответствии со статьей 75 части первой Налогового кодекса РФ пеня за просрочку исполнения обязанности уплаты налога, определяемая в размере одной трехсотой, действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки от неуплаченной суммы налога в сумме 39577 руб.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашло подтверждение утверждение заявителя о нахождении в пользовании спорных земельных участков у ОАО "БХП".
Указанное недвижимое имущество находится на трех земельных участках по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36.
Все три участка согласно выписке из ЕГРП от 10.12.2004 N 16/2004-188 находятся в пользовании ОАО "БХПФ".
При этом, два участка: площадью 14355 кв. м (кадастровый номер 50-15-010702-0002) и площадью 42064 кв. м (кадастровый номер 50:15:010703:0023) находятся в аренде ОАО "БХПФ" на основании договора аренды земельного участка от 20.03.2000 (зарегистрирован МОРП 05.05.2000).
В статье 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" указано, что за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Поэтому за земельные участки, предоставленные в аренду ОАО "БХПФ", не может быть начислен земельный налог.
Третий участок площадью 15700 кв. м (кадастровый номер 50-15-010703-004/2) находится в постоянном бессрочном пользовании ОАО "БХПФ" в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 10.05.2000.
Налоговая декларация по налогу на землю за 2003 год была представлена в ИМНС России по г. Балашиха землепользователем - ОАО "БХПФ", что подтверждается описью вложения от 26.05.2004, составленной почтовым отделением "Балашиха-10".
Абзацем 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" установлено, что из облагаемой земельным налогом площади земельного участка исключаются площади, предоставленные другим юридическим лицам и гражданам.
В связи с этим, предоставление в пользование ОАО "БХПФ" всей площади земельного участка по адресу - Московская область, г. Балашиха, ул. Советская, 36 препятствует начислению за тот же участок земельного налога другому налогоплательщику ООО "Компания "Русский трикотаж", в отношении которого отсутствует необходимый элемент налогообложения - налоговая база (облагаемая налогом площадь земельного участка).
Следует также отметить, что в нарушение абз. 3 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", инспекция при расчете земельного налога в качестве облагаемой налогом площади руководствовалась не площадью земельного участка, а площадью недвижимого имущества, указанной в свидетельствах о государственной регистрации права.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам и доказательствам, имеющимся в материалах дела.
При указанных обстоятельствах у налогового органа не имелось законных оснований к доначислению налога, пени и применению штрафных санкций исходя из положений ст. ст. 75, 106, ст. 109 п. 1, ст. 114 п. 1 НК РФ, в связи с отсутствием событий налоговых нарушений, в том числе и за непредставление декларации по земельному налогу.
Требование о признании недействительным акта выездной налоговой проверки N 2888 от 03.09.04 (в части) суд отклоняет, поскольку указанный акт руководителем налогового органа не подписан, прав заявителя не нарушает.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным проверенное на соответствие НК РФ, Закону РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" решение ИМНС РФ N 15 по СВАО г. Москвы от 27.09.04 N 3020 в части доначисления земельного налога, соответствующих пеней и штрафных санкций, а также штрафных санкций за непредставление налоговой декларации по земельному налогу. Решение суда в указанной части подлежит немедленному исполнению.
В удовлетворении требования о признании недействительным акта N 2888 от 3.09.04 (в части) - отказать.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 1000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в 9-й Арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)