Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 апреля 2006 года Дело N Ф03-А51/06-2/325
Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 10.10.2005 по делу N А51-14298/05-10-503 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Континент" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Фрунзенскому району города Владивостока о признании недействительным решения N 13/2335 от 28.06.2005 в части.
Общество с ограниченной ответственностью "Континент" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Фрунзенскому району города Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция) N 13/2335 от 28.06.2005 в части.
Решением от 10.10.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение налогового органа N 13/2335 от 28.06.2005 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 217874 руб., пени 46267 руб., штрафа по статье 123 НК РФ - 43575 руб. и единого социального налога в сумме 694076 руб., пени в размере 86392 руб., штрафа по пункту 1 ст. 122 НК РФ - 138815 руб. как не соответствующие статьям 217, 238 НК РФ. В остальной части в удовлетворении требований отказано. Решение мотивировано тем, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
Не согласившись с принятым по делу судебным решением, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе просит отменить его. В обоснование доводов жалобы инспекция указывает, что Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата суточных в случае направления работников в командировку. Предельные выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не могут быть отнесены к командировочным расходам, так как служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в полном объеме.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной, однако представители участия в судебном заседании не принимали.
Изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, в пределах п. 1 ст. 286 АПК РФ по доводам, изложенным в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.
Как установлено материалами дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Континент" по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства за период с 23.04.2003 по 31.12.2004, по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, о чем составлен акт N 13/1729-ДСП от 02.06.2005.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение N 13/2335 от 28.06.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119, ст. 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общем размере 231629 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 17004 руб., налог на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 322223 руб., единый социальный налог в сумме 835916 руб. и пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 164239 руб.
Полагая, что действия инспекции по налогам и сборам противоречат действующему законодательству, общество обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании решения недействительным в части налога на доходы физических лиц (налог - 217874 руб., пени - 46267 руб., штраф - 43575 руб.) и единого социального налога (налог - 694076 руб., пени - 86392 руб., штраф - 138815 руб.), доначисленных от сумм выплаты иностранной валюты взамен суточных.
Рассматривая требования общества, арбитражный суд правильно установил обстоятельства дела, аргументировав свои выводы ссылками на подлежащие применению нормы права.
В соответствии со статьями 209 - 210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Как следует из п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ облагаемая единым социальным налогом база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Пунктом 3 статьи 217, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенным судом к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.
Кроме того, "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003 - 2005 годы" от 31.03.2003 возлагают на работодателей обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.
Как установлено судом и не оспаривается лицами, участвующими в деле, материалами дела подтверждено, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.
В этой связи арбитражным судом сделан правильный вывод о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам и на основании вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела.
Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности и доначислению единого социального налога и налога на доходы физических лиц в оспариваемых суммах.
На основании изложенного и исходя из доводов кассационной жалобы, основания для отмены вынесенного судебного акта у суда кассационной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 10.10.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-14298/05-10-503 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 14.04.2006, 12.04.2006 N Ф03-А51/06-2/325 ПО ДЕЛУ N А51-14298/05-10-503
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 14 апреля 2006 года Дело N Ф03-А51/06-2/325
Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 10.10.2005 по делу N А51-14298/05-10-503 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Континент" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Фрунзенскому району города Владивостока о признании недействительным решения N 13/2335 от 28.06.2005 в части.
Общество с ограниченной ответственностью "Континент" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Фрунзенскому району города Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция) N 13/2335 от 28.06.2005 в части.
Решением от 10.10.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение налогового органа N 13/2335 от 28.06.2005 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 217874 руб., пени 46267 руб., штрафа по статье 123 НК РФ - 43575 руб. и единого социального налога в сумме 694076 руб., пени в размере 86392 руб., штрафа по пункту 1 ст. 122 НК РФ - 138815 руб. как не соответствующие статьям 217, 238 НК РФ. В остальной части в удовлетворении требований отказано. Решение мотивировано тем, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
Не согласившись с принятым по делу судебным решением, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе просит отменить его. В обоснование доводов жалобы инспекция указывает, что Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата суточных в случае направления работников в командировку. Предельные выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не могут быть отнесены к командировочным расходам, так как служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в полном объеме.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной, однако представители участия в судебном заседании не принимали.
Изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, в пределах п. 1 ст. 286 АПК РФ по доводам, изложенным в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.
Как установлено материалами дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Континент" по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства за период с 23.04.2003 по 31.12.2004, по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, о чем составлен акт N 13/1729-ДСП от 02.06.2005.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение N 13/2335 от 28.06.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119, ст. 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общем размере 231629 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 17004 руб., налог на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 322223 руб., единый социальный налог в сумме 835916 руб. и пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 164239 руб.
Полагая, что действия инспекции по налогам и сборам противоречат действующему законодательству, общество обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании решения недействительным в части налога на доходы физических лиц (налог - 217874 руб., пени - 46267 руб., штраф - 43575 руб.) и единого социального налога (налог - 694076 руб., пени - 86392 руб., штраф - 138815 руб.), доначисленных от сумм выплаты иностранной валюты взамен суточных.
Рассматривая требования общества, арбитражный суд правильно установил обстоятельства дела, аргументировав свои выводы ссылками на подлежащие применению нормы права.
В соответствии со статьями 209 - 210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Как следует из п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ облагаемая единым социальным налогом база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Пунктом 3 статьи 217, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенным судом к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.
Кроме того, "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003 - 2005 годы" от 31.03.2003 возлагают на работодателей обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.
Как установлено судом и не оспаривается лицами, участвующими в деле, материалами дела подтверждено, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.
В этой связи арбитражным судом сделан правильный вывод о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам и на основании вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела.
Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности и доначислению единого социального налога и налога на доходы физических лиц в оспариваемых суммах.
На основании изложенного и исходя из доводов кассационной жалобы, основания для отмены вынесенного судебного акта у суда кассационной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.10.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-14298/05-10-503 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)