Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 17.08.2011.
Полный текст постановления изготовлен 24.08.2011.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.,
судей Антоновой М.К., Дудкиной О.В.,
при участии в заседании:
- от истца (заявителя) - Шчепанчевич А.А. - дов. N 46 от 11.08.2011, Новичихин Е.В. - дов. N 45 от 11.08.2011;
- от ответчика - Кочкин А.С. - дов. N 76 от 28.04.2011, Званков В.В. - дов. N 44 от 10.03.2011, Чередниченко М.А. - дов. N 225 от 15.09.2010
рассмотрев 17.08.2011 в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Московская нефтяная компания "МНК"
на решение от 28.02.2011
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Бедрацкой А.В.,
на постановление от 06.06.2011
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Крекотневым С.Н., Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О.,
по иску (заявлению) ОАО "Московская нефтяная компания "МНК"
о признании бездействия незаконным, обязании возвратить излишне уплаченные суммы налогов, пени, штрафов
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
установил:
ОАО Московская нефтяная компания "МНК" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с (с учетом уточнения требований, заявленных при новом рассмотрении спора) с заявлением о признании незаконным бездействия Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившегося в непринятии решения по заявлению от 10.09.2009 о возврате налогов, пеней и штрафов; обязании Инспекции зачесть из соответствующих бюджетов: налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 7917461,15 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 62334,26 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, в размере 1838548,35 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет, в размере 63981,46 руб., НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 2 442 536,00 руб., пени по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в размере - 1 316 161,4 руб., штраф по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 945 679,00 руб., акциз на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации, в размере 36 553 645,40 руб., пени по акцизу на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации, в размере 37 415,99 руб., акциз на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации в размере 240 434,60 руб.; пени по акцизу на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации, в размере 194 961,38 руб. в счет платежей по НДС в размере 50 528 373 руб., остальную часть в размере 1 054 591,27 руб. возвратить на расчетный счет ОАО "МНК". Всего на общую сумму 51 582 964,27 руб.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 06.04.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010, требования заявителя удовлетворены в соответствии с первоначальным заявлением о признании незаконным бездействия, суд обязал Инспекцию возвратить заявителю из соответствующих бюджетов сумму излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в размере 54 892 861,09 руб.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.10.2010 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 28.02.2011, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011, заявленные требования удовлетворены частично.
Суд признал незаконным, не соответствующим НК РФ, бездействие МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившееся в непринятии решения по заявлению ОАО Московская нефтяная компания "МНК" о возврате налогов, пеней и штрафов от 10.09.2009 в сумме 3 903 807,72 руб.
Обязал МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 зачесть ОАО Московская нефтяная компания "МНК" из соответствующих бюджетов: налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 740 532,97 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, в размере 1 838 548,35 руб.; НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 8 565,00 руб., пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере - 1 316 161,40 руб.; всего в размере 3 903 807,72 руб. в счет платежей по НДС.
В удовлетворении остальной части заявленных требований ОАО Московская нефтяная компания "МНК" отказано.
В кассационной жалобе Общество просит об отмене судебных актов в части отказа в удовлетворении требований, ссылаясь на то, что выводы судов не соответствуют закону, разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 13.04.2010 N 17372/09, являющимися обязательными.
Выслушав представителей Общества, поддержавших кассационную жалобу, представителей Инспекции, возражавших против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах, в приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция находит судебные акты в части отказа в удовлетворении требований Общества подлежащими отмене.
Отказывая в удовлетворении требований, суды сослались на то, что заявитель пропустил 3-х летний срок, установленный ст. 78 НК РФ на подачу заявления о возврате налога и для обращения в суд.
Кассационная инстанция находит этот вывод ошибочным.
В силу ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 N 17372/09 содержится толкование правовых норм, которое является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
В нем, в частности, Президиум разъяснил, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которым налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
При определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Для реализации налогоплательщиком указанных положений Кодекса и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 Кодекса).
Уплата обществом налога сама по себе не свидетельствовала о возникновении у налогоплательщика переплаты, подлежащей возврату, поскольку этот факт Инспекцией оспаривался, а отражение по лицевому счету недоимки по пеням юридически препятствовало обществу требовать от Инспекции совершения действий по принятию решения о возврате налога в заявленной им сумме.
В настоящем деле Инспекция по результатам выездных и камеральных налоговых проверок начислила недоимку, которая не позволила налогоплательщику воспользоваться переплатой; после отмены начисленной недоимки судебными решениями у налогоплательщика возникла переплата.
Налогоплательщик не мог воспользоваться правом на возврат переплаты по налогам в течение 3-х лет со дня уплаты налога и обратился в суд с заявлением о возврате (зачете) переплаты со дня, когда узнал о ее возникновении - после отмены незаконных решений налогового органа, составления соответствующего акта сверки и справок о состоянии расчетов с бюджетом.
Согласно выданной Инспекцией справке N 952 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам налогоплательщика по состоянию на 01.01.2007 по заявленным к возврату (зачету) сумм переплаты по налогам, пеням и штрафам за Обществом числилось:
1) по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет,:
а) задолженность в размере 7 967 512,82 руб.;
б) по пени - задолженность в размере 973 387,18 руб.;
2) по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет:
а) задолженность в размере 234 604 740,65 руб.
б) по пени - задолженность в размере 23 960 839,38 руб.;
3) По НДС:
а) задолженность в размере - 214622968 руб.;
б) по пени - задолженность в размере - 37 601 240,22 руб.
с) по штрафу - задолженность в размере - 53025002,2 руб.
4) По акцизам на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации:
а) задолженность в размере 567 503 530,6 руб.;
б) по пени - задолженность в размере 204 890 349,5 руб.;
5) По акцизам на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации:
а) задолженность в размере 108 232 634,4 руб.;
б) по пени - задолженность в размере 38 833 339,58 руб.
Таким образом, по состоянию на 01.01.2007 по спорным суммам за Обществом числилась не переплата, а задолженность. Следовательно, Общество не могло знать ранее 01.01.2007 о наличии у него переплаты.
Общество обратилось в суд с заявлением по настоящему делу 30.10.2009, то есть в пределах трехлетнего срока, когда могло узнать о переплате - с 02.01.2007, в связи с чем вывод судов о пропуске установленного срока противоречит фактическим обстоятельствам.
Кроме того, Общество ссылалось на то, что узнало о сторнировании незаконно начисленной недоимки и возникновении переплаты значительно позже.
Налоговый орган не оспаривает, что на 01.01.2007 по акцизам и пеням по ним числилась задолженность, а не переплата.
Это было обусловлено тем, что решением Инспекции от 22.12.2006 N 52/2245 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения были сделаны доначисления сумм акциза и пеней.
При рассмотрении дела N А40-13185/07-128-85 Арбитражным судом города Москвы было установлено, что в период 2004 - 2005 годах Обществом было заявлено к возмещению (вычету) суммы акциза по операциями с нефтепродуктами (бензин автомобильный и дизтопливо) на общую сумму 338 574 526,69 руб. (71 082 705 к возмещению + 267 491 821,69 к вычету), которые были признаны незаконными Инспекцией в решении N 52/2245. На сумму недоимки налоговый орган начислил пени и штрафы.
Данное решение было признано недействительным решением Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2007 по делу N А40-13185/07-128-85.
Согласно представленным Инспекцией актам сверки расчетов ОАО "МНК" по налогам, пеням и штрафам за период с 01.01.2007 по 30.06.2007 числилось:
1) по акцизам на автомобильный бензин на 30.06.2007 задолженность:
- - по налогу - в размере 194 674 348,60 руб.;
- - по пени - в размере 83 959 049,83 руб.
2) по акцизу на дизельное топливо на 30.06.2007 г. задолженность (акт N 6213):
- - по налогу - в размере 36 052 793,40 руб.;
- - по пени - в размере 10 254 052 руб.
В указанных актах в связи с возражениями налогоплательщика отражено, что Инспекция не учла решение Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2007.
Такой учет нашел свое отражение лишь в акте сверки расчетов по состоянию на 01.10.2007, в котором было отражено, что по акцизам на автомобильный бензин числится переплата в размере 36 577 245.40 руб., а по пеням в размере 37 415,99 руб.
Однако, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2007 указанное ранее решение суда первой инстанции было отменено. В результате, указанная выше переплата была опять возвращена в недоимку.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 было отменено постановление апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставлено в силе.
Таким образом, спорная переплата по акцизу на автомобильный бензин и дизтопливо и по пеням была образована лишь 23.04.2008.
Именно с указанной даты следует отсчитывать момент, когда Общество узнало или должно было узнать о переплате.
Разрешая спор, суды данного обстоятельства не учли.
Актами сверки расчетов, составленными сторонами по делу во исполнение определения Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2011, подтверждаются следующие обстоятельства.
1.1.1. В отношении акциза на автомобильный бензин за Обществом числится переплата в размере 36 553 645,40 руб.
В данном акте также зафиксировано следующее.
Последний платеж по данному акцизу был осуществлен Обществом платежным поручением N 734 от 07.10.2005 на сумму 49 003 500,00 руб.
Однако уже 30.12.2005 на основании решения Инспекции N 52/1004, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в карточке расчетов Общества с бюджетом была отражена задолженность по акцизу на автомобильный бензин в размере 301 356 088,00 руб. Данная задолженность была сторнирована лишь 21.03.2007 в связи с принятием решения Арбитражного суда города Москвы от 16.02.2007 по делу N А40-1517/06-35-15, которым произведенные Инспекцией доначисления были признаны незаконными.
Согласно акту сверки имели место и иные перекрывающие имеющуюся в настоящее время переплату в размере 36 553 645,40 руб. доначисления, которые впоследствии отменялись на основании решений арбитражных судов:
1) задолженность на сумму 71 473 094 руб. отражена 17.03.2006 на основании решения Инспекции N 52/0268, вынесенного по результатам камеральной проверки, сторнирована 07.02.2007 на основании постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2006 по делу N А40-32494/06-117-237;
2) задолженность на общую сумму 231 228 594,00 руб. отражена 26.12.2006 на основании решения Инспекции N 52/2245, вынесенного по результатам выездной проверки, в итоге была сторнирована 23.06.2008 на основании постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85.
Таким образом, до 23.06.2008 за Обществом по акцизу на автомобильный бензин числилась недоимка, а не переплата. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат.
Таким образом, по числящейся за Обществом излишне уплаченной сумме акциза на автомобильный бензин в размере 36 553 645,40 руб. срок для зачета или возврата в судебном порядке не истек, в связи с чем вывод судов о пропуске трехлетнего срока противоречит фактическим обстоятельствам.
1.1.2. В отношении акциза на дизельное топливо составлен акт сверки, согласно которому за Обществом числится переплата в размере 210 434,00 руб. В данном акте также зафиксировано следующее.
Последний платеж по данному налогу был осуществлен Обществом платежным поручением N 735 от 07.10.2005 на сумму 28 096 500,00 руб.
Однако 30.12.2005 на основании решения Инспекции N 52/1004, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в карточке расчетов Общества с бюджетом была отражена задолженность по акцизу на дизельное топливо в размере 68 974 242,00 руб. Данная задолженность была сторнирована 21.03.2007 в связи с принятием решения Арбитражного суда города Москвы от 16.02.2007 по делу N А40-1517/06-35-15, которым произведенные Инспекцией доначисления были признаны незаконными.
Согласно акту сверки имели место и иные перекрывающие имеющуюся переплату в размере 210 434,00 руб. доначисления по акцизу на дизельное топливо, которые впоследствии отменялись на основании решений арбитражных судов:
1) задолженность на сумму 3 205 599 руб. отражена 17.03.2006 на основании решения Инспекции N 52/0268, вынесенного по результатам камеральной проверки, сторнирована 07.02.2007 на основании постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2006 по делу N А40-32494/06-117-237;
2) задолженность на общую сумму 39 263 228,00 руб. отражена 26.12.2006 на основании решения Инспекции N 52/2245, вынесенного по результатам выездной проверки, в итоге была сторнирована лишь 23.06.2008 на основании постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85.
Таким образом, до 23.06.2008 за Обществом по акцизу на автомобильный бензин числилась недоимка, а не переплата. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат. С учетом изложенного срок для предъявления числящейся суммы переплаты к зачету или возврату в суд истечет лишь 23.06.2011, тогда как в суд с заявлением по настоящему делу Общество обратилось 30.10.2009.
Вывод судов о пропуске срока противоречит материалам дела.
1.1.3. В отношении пеней по акцизу на автомобильный бензин составлен акт сверки, согласно которому за Обществом числится переплата в размере 37 415,99 руб. В данном акте также зафиксировано следующее.
Последний платеж по пеням по данному налогу был осуществлен Обществом платежным поручением N 316 от 31.03.2006 на сумму 113 255,79 руб.
Однако данный платеж не перекрывал имеющуюся на дату платежа недоимку по пеням, начисленную по акцизу на автомобильный бензин 30.12.2005, в том числе на основании решения Инспекции N 52/1004, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки в общей сумме 10 107 114,68 руб.
В дальнейшем задолженность по пеням по акцизу на автомобильный бензин только увеличивалась, в том числе в связи с доначислениями по решениям Инспекции N 52/0268, N 52/2245, которые были сторнированы на основании решений арбитражных судов по делам N А40-1517/06-35-15, N А40-32494/06-117-237, N А40-13185/07-128-85. Последняя сторнирующая проводка в карточке расчетов с бюджетом по пеням по акцизу на автомобильный бензин была произведена на сумму 24 641 304,98 руб. на основании постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85.
Таким образом, до 23.04.2008 за Обществом по пеням по акцизу на автомобильный бензин числилась не переплата, а недоимка. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат.
Обращаясь в суд 30.10.2009 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы пеней по акцизу на автомобильный бензин в размере 37 415,99 руб., Общество не пропустило трехлетний срок, в связи с чем, вывод судов не соответствует материалам дела.
1.1.4. В отношении пеней по акцизу на дизельное топливо составлен акт сверки, согласно которому за Обществом числится переплата в размере 194 961,38 руб. В данном акте также зафиксировано следующее.
Указанная переплата возникла в результате совершенных платежей по пеням по данному налогу платежными поручениями N 315 от 24.03.2006 на сумму 29 828,70 руб., N 469 от 12.05.2006 на сумму 5 914,06 руб., а также произведенных зачетов N 23 от 31.01.2006 на сумму 2 627,55 руб. и N 1467608 от 18.12.2007 на сумму 156 591,07 руб.
Между тем, начиная с 01.01.2006 и до 23.04.2008 по пеням по акцизу на дизельное топливо за Обществом числилась недоимка, а не переплата. Данная задолженность по пеням возникла на основании доначислений по акцизу на дизельное топливо на основании решений Инспекции N 52/1004, N 52/0268 и N 52/2245. Данные доначисления были отменены в связи с признанием недействительными указанных решений Инспекции судами по делам N А40-1517/06-35-15, N А40-32494/06-117-237, N А40-13185/07-128-85 (постановление ФАС МО от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85). В связи с указанными судебными актами были произведены сторнирующие проводки в карточке расчетов с бюджетом по ОАО "МНК". Последняя сторнирующая недоимку и преобразующая в переплату проводка на сумму 7 679 744,00 руб. была произведена в связи с постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008.
Таким образом, до 23.04.2008 за Обществом по пеням по акцизу на дизельное топливо числилась не переплата, а недоимка. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат. С учетом изложенного срок для предъявления числящейся суммы переплаты к зачету или возврату в суд на дату обращения в суд 30.10.2009 не истек, вывод судов не соответствует материалам дела.
1.2. По сумме переплат по НДС.
Согласно имеющемуся в материалах дела акту сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2008 по 30.01.2008, на 30.06.2008 по НДС, а также пеням и штрафам по НДС была начислена задолженность:
- - по налогу в размере - 4 704 463 руб.;
- - по пеням в размере - 14 953 504,43 руб.;
- - по штрафам в размере - 945 679,00 руб.
Это было обусловлено тем, что решением Инспекции от 28.01.2008 N 52-02-17/176 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за 2006 год, были установлены доначисления сумм НДС в общей сумме 4 728 396 руб., а также соответствующие пени и штрафы в размере 945 679 руб.
Согласно указанному акту налогоплательщик погасил начисленную задолженность, в том числе на основании пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ - путем вынесения налоговым органом решений о зачете от 28.04.2008 N 1101, от 28.04.2008 N 1102.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ дата вынесения налоговым органом решения о зачете является датой уплаты налога.
Таким образом, срок для возврата спорных сумм НДС, а также штрафов не истек.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 16.07.2008 по делу N А40-22167/08-80-53 решение Инспекции в указанной части было отменено.
В связи с этим, у Общества возникла спорная сумма переплаты по НДС и штрафам по НДС.
Переплата пеней, возникла в связи с их пересчетом Инспекцией на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 26.06.2007 по делу N А40-13185/07-128-85, отменившего решение от 22.12.2006 N 52/2245. Этот вывод следует из акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 01.07.2008.
Таким образом, на дату обращения в Арбитражный суд города Москвы по настоящему делу не истек срок давности возврата излишне уплаченных сумм:
1)НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 2 442 536,00 руб.
2) пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере - 1 420 323,25 руб.
3) штраф по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере - 945 679,00 руб.
Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются, подтверждаются представленным в материалы дела актами сверки расчетов по НДС, пеням по НДС и штрафам по НДС, составленным сторонами по делу во исполнение определения Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2011 по настоящему делу.
1.2.1. Из акта сверки расчетов по НДС следует, что за 3 года до даты подачи заявления в суд (с 30.10.2006 по 30.10.2009) в счет уплаты НДС были отражены следующие операции:
1) платежное поручение N 227 от 24.07.2007 на сумму 84 130 руб.;
2) решение о зачете в счет уплаты НДС N 845 от 26.08.2007 на сумму 2 361 970 руб.;
3) решение о зачете в счет уплаты НДС N 849 от 13.08.2007 на сумму 71 964 руб.;
4) платежное поручение N 286 от 22.08.2007 на сумму 628 857 руб.;
5) платежное поручение N 409 от 25.10.2007 на сумму 33 579 руб.;
6) платежное поручение N 498 от 27.12.2007 на сумму 200 000 руб.;
7) платежное поручение N 12 от 23.01.2008 на сумму 200 000 руб.;
8) платежное поручение N 150 от 21.04.2008 на сумму 117647 руб.;
9) платежное поручение N 296 от 23.07.2008 на сумму 443 107 руб.;
10) платежное поручение N 15 от 27.01.2009 на сумму 433 047 руб.;
11) платежное поручение N 158 от 22.04.2009 на сумму 266 023 руб.;
12) решение о зачете в счет уплаты НДС N 3342 от 27.01.2010 на сумму 399 169,32 руб.;
13) решение о зачете в счет уплаты НДС N 89 от 29.01.2010 на сумму 552 157,68 руб.;
14) решение о зачете в счет уплаты НДС N 260 от 12.03.2010 на сумму 305 305 руб.;
15) решение о зачете в счет уплаты НДС N 483 от 13.05.2010 на сумму 305 307,00 руб.;
16) решение о зачете в счет уплаты НДС N 484 от 13.05.2010 на сумму 244 162,00 руб.;
17) решение о зачете в счет уплаты НДС N 485 от 13.05.2010 на сумму 488 324,00 руб.;
18) платежное поручение N 273 от 18.08.2010 на сумму 583 980,00 руб.;
19) платежное поручение N 174 от 18.08.2010 на сумму 216 619,00 руб.;
20) платежное поручение N 349 от 26.10.2010 на сумму 912 280 руб.
Всего на общую сумму 8 763 498 руб. (из них уплаченные в 2010 году - 4 007 304 руб.).
Таким образом, на дату обращения в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы НДС в размере 2 442 536,00 руб. полностью перекрывается суммами, уплаченными в 3-х летний период до даты подачи заявления как в налоговый орган, так и в суд. При этом довод Инспекции о том, что датой уплаты по ст. 78 НК РФ является только дата направления в банк платежного поручения, а не дата вынесения налоговым органом решения о зачете, представляется необоснованным.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ уплата налогов считается совершенной, в том числе со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
1.2.2. Наличие переплаты сумм пеней по НДС в размере 1 316 161, 40 руб. в пределах 3-летнего срока на возврат (зачет) не оспаривается Инспекцией.
1.2.3. В отношении штрафов по НДС согласно акту сверки расчетов, составленному во исполнение определения Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2011 зафиксирована переплата в размере 945 679 руб.
При этом из акта следует, что данная переплата образовалась из платежей, осуществленных в пределах трехлетнего срока возврата (зачета) с момента уплаты, а именно:
1) платежным поручением N 291 от 31.08.2007 в размере 4 505 943,00 руб.;
2) платежным поручением N 315 от 10.09.2007 в размере 5 192 170,00 руб.;
3) заключением N 1102 от 30.04.2008 о зачете в счет уплаты штрафов в размере 945 679,00 руб.
Исходя из изложенного, доводы Инспекции о невозможности зачета (возврата) сумм излишне уплаченной суммы штрафов по НДС в размере 945 679,00 руб. в связи с пропуском трехлетнего срока не соответствует материалам дела.
1.3. По сумме переплат по налогу на прибыль организаций.
Как было указано, на 01.01.2007 по налогу на прибыль и пеням по ним числилась задолженность, а не переплата. Это было обусловлено тем, что решением Инспекции от 22.12.2006 N 52/2245 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения были сделаны доначисления сумм налога на прибыль и пеней.
Данное решение было отменено решением Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2007 по делу N А40-13185/07-128-85. Общая сумма отмененных доначислений составила 276 025 787 руб., а также соответствующие пени и штрафы.
В результате произведенных коррекций в карточке расчетов с бюджетом Обществу были сторнированы вышеуказанные доначисления, и стала числиться переплата по налогу на прибыль и по пеням (справки о состоянии расчетов с бюджетом на 01.01.2008, на 01.01.2009, акты сверки расчетов за период с 01.01.2008 по 30.09.2008), возникшая на основании декларации за 2005 год.
Таким образом, о переплате:
1) по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере - 7 917 461,15 руб.;
2) пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, в размере - 62 334,26 руб.
стало известно лишь после вынесения постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/1258-08, которым было отменено постановление апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставлено в силе.
Изложенные обстоятельства подтверждаются актами сверки расчетов по налогу на прибыль и пеням по налогу на прибыль, составленным во исполнение определения Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2011.
Кроме того, анализ сверки расчетов показывает, что трехлетний срок на подачу в налоговый орган заявления о зачете (возврате) (с даты уплаты налогов, а не с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать) также не был пропущен Обществом ни в момент обращения в налоговый орган, ни на дату обращения с заявлением в суд (30.10.2009).
Кассационная инстанция приходит к выводу, что поскольку по состоянию на 01.01.2007 г. по всем спорным платежам за Обществом числилась недоимка, уплата им налогов штрафов, пени в соответствующие налоговые периоды не свидетельствовала о возникновении у него переплаты, подлежащей возврату, поскольку эти факты Инспекцией оспаривались, в лицевом счете отражались недоимки, что юридически препятствовало Обществу требовать от Инспекции совершения действий по принятию решений о возврате либо зачете спорных сумм.
Обращаясь в суд 30.09.2009 заявитель не пропустил трехлетний срок со дня, когда он узнал или должен был узнать о возникшей переплате.
Выводы судов противоречат нормам материального права, разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении от 13.04.2010 N 17372/09, судебные акты подлежат отмене.
По суммам переплат спора с налоговым органом нет, поэтому кассационная инстанция считает необходимым вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 28.02.2011 года постановление Девятого арбитражного суда от 06.06.2011 года в части отказа ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" в удовлетворении требований отменить.
Признать незаконным бездействие МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившееся в невозврате налогов, пеней, штрафов.
Обязать МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возвратить ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" из соответствующих бюджетов суммы излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в общем размере 47 679 156 (сорок семь миллионов шестьсот семьдесят девять тысяч сто пятьдесят шесть) руб. 55 коп.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" госпошлину в размере 2 000 руб., уплаченную при подаче апелляционной и кассационной жалоб.
Возвратить ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 2 000 руб., при подаче апелляционной и кассационной жалоб.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
М.К.АНТОНОВА
О.В.ДУДКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 24.08.2011 N КА-А40/8845-11-П ПО ДЕЛУ N А40-144409/09-20-1167
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 августа 2011 г. N КА-А40/8845-11-П
Дело N А40-144409/09-20-1167
Резолютивная часть постановления объявлена 17.08.2011.
Полный текст постановления изготовлен 24.08.2011.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.,
судей Антоновой М.К., Дудкиной О.В.,
при участии в заседании:
- от истца (заявителя) - Шчепанчевич А.А. - дов. N 46 от 11.08.2011, Новичихин Е.В. - дов. N 45 от 11.08.2011;
- от ответчика - Кочкин А.С. - дов. N 76 от 28.04.2011, Званков В.В. - дов. N 44 от 10.03.2011, Чередниченко М.А. - дов. N 225 от 15.09.2010
рассмотрев 17.08.2011 в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Московская нефтяная компания "МНК"
на решение от 28.02.2011
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Бедрацкой А.В.,
на постановление от 06.06.2011
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Крекотневым С.Н., Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О.,
по иску (заявлению) ОАО "Московская нефтяная компания "МНК"
о признании бездействия незаконным, обязании возвратить излишне уплаченные суммы налогов, пени, штрафов
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
установил:
ОАО Московская нефтяная компания "МНК" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с (с учетом уточнения требований, заявленных при новом рассмотрении спора) с заявлением о признании незаконным бездействия Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившегося в непринятии решения по заявлению от 10.09.2009 о возврате налогов, пеней и штрафов; обязании Инспекции зачесть из соответствующих бюджетов: налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 7917461,15 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 62334,26 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, в размере 1838548,35 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет, в размере 63981,46 руб., НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 2 442 536,00 руб., пени по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в размере - 1 316 161,4 руб., штраф по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 945 679,00 руб., акциз на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации, в размере 36 553 645,40 руб., пени по акцизу на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации, в размере 37 415,99 руб., акциз на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации в размере 240 434,60 руб.; пени по акцизу на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации, в размере 194 961,38 руб. в счет платежей по НДС в размере 50 528 373 руб., остальную часть в размере 1 054 591,27 руб. возвратить на расчетный счет ОАО "МНК". Всего на общую сумму 51 582 964,27 руб.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 06.04.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010, требования заявителя удовлетворены в соответствии с первоначальным заявлением о признании незаконным бездействия, суд обязал Инспекцию возвратить заявителю из соответствующих бюджетов сумму излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в размере 54 892 861,09 руб.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.10.2010 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 28.02.2011, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011, заявленные требования удовлетворены частично.
Суд признал незаконным, не соответствующим НК РФ, бездействие МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившееся в непринятии решения по заявлению ОАО Московская нефтяная компания "МНК" о возврате налогов, пеней и штрафов от 10.09.2009 в сумме 3 903 807,72 руб.
Обязал МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 зачесть ОАО Московская нефтяная компания "МНК" из соответствующих бюджетов: налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере 740 532,97 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, в размере 1 838 548,35 руб.; НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 8 565,00 руб., пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере - 1 316 161,40 руб.; всего в размере 3 903 807,72 руб. в счет платежей по НДС.
В удовлетворении остальной части заявленных требований ОАО Московская нефтяная компания "МНК" отказано.
В кассационной жалобе Общество просит об отмене судебных актов в части отказа в удовлетворении требований, ссылаясь на то, что выводы судов не соответствуют закону, разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 13.04.2010 N 17372/09, являющимися обязательными.
Выслушав представителей Общества, поддержавших кассационную жалобу, представителей Инспекции, возражавших против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах, в приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция находит судебные акты в части отказа в удовлетворении требований Общества подлежащими отмене.
Отказывая в удовлетворении требований, суды сослались на то, что заявитель пропустил 3-х летний срок, установленный ст. 78 НК РФ на подачу заявления о возврате налога и для обращения в суд.
Кассационная инстанция находит этот вывод ошибочным.
В силу ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 N 17372/09 содержится толкование правовых норм, которое является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
В нем, в частности, Президиум разъяснил, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которым налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
При определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Для реализации налогоплательщиком указанных положений Кодекса и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 Кодекса).
Уплата обществом налога сама по себе не свидетельствовала о возникновении у налогоплательщика переплаты, подлежащей возврату, поскольку этот факт Инспекцией оспаривался, а отражение по лицевому счету недоимки по пеням юридически препятствовало обществу требовать от Инспекции совершения действий по принятию решения о возврате налога в заявленной им сумме.
В настоящем деле Инспекция по результатам выездных и камеральных налоговых проверок начислила недоимку, которая не позволила налогоплательщику воспользоваться переплатой; после отмены начисленной недоимки судебными решениями у налогоплательщика возникла переплата.
Налогоплательщик не мог воспользоваться правом на возврат переплаты по налогам в течение 3-х лет со дня уплаты налога и обратился в суд с заявлением о возврате (зачете) переплаты со дня, когда узнал о ее возникновении - после отмены незаконных решений налогового органа, составления соответствующего акта сверки и справок о состоянии расчетов с бюджетом.
Согласно выданной Инспекцией справке N 952 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам налогоплательщика по состоянию на 01.01.2007 по заявленным к возврату (зачету) сумм переплаты по налогам, пеням и штрафам за Обществом числилось:
1) по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет,:
а) задолженность в размере 7 967 512,82 руб.;
б) по пени - задолженность в размере 973 387,18 руб.;
2) по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет:
а) задолженность в размере 234 604 740,65 руб.
б) по пени - задолженность в размере 23 960 839,38 руб.;
3) По НДС:
а) задолженность в размере - 214622968 руб.;
б) по пени - задолженность в размере - 37 601 240,22 руб.
с) по штрафу - задолженность в размере - 53025002,2 руб.
4) По акцизам на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации:
а) задолженность в размере 567 503 530,6 руб.;
б) по пени - задолженность в размере 204 890 349,5 руб.;
5) По акцизам на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации:
а) задолженность в размере 108 232 634,4 руб.;
б) по пени - задолженность в размере 38 833 339,58 руб.
Таким образом, по состоянию на 01.01.2007 по спорным суммам за Обществом числилась не переплата, а задолженность. Следовательно, Общество не могло знать ранее 01.01.2007 о наличии у него переплаты.
Общество обратилось в суд с заявлением по настоящему делу 30.10.2009, то есть в пределах трехлетнего срока, когда могло узнать о переплате - с 02.01.2007, в связи с чем вывод судов о пропуске установленного срока противоречит фактическим обстоятельствам.
Кроме того, Общество ссылалось на то, что узнало о сторнировании незаконно начисленной недоимки и возникновении переплаты значительно позже.
Налоговый орган не оспаривает, что на 01.01.2007 по акцизам и пеням по ним числилась задолженность, а не переплата.
Это было обусловлено тем, что решением Инспекции от 22.12.2006 N 52/2245 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения были сделаны доначисления сумм акциза и пеней.
При рассмотрении дела N А40-13185/07-128-85 Арбитражным судом города Москвы было установлено, что в период 2004 - 2005 годах Обществом было заявлено к возмещению (вычету) суммы акциза по операциями с нефтепродуктами (бензин автомобильный и дизтопливо) на общую сумму 338 574 526,69 руб. (71 082 705 к возмещению + 267 491 821,69 к вычету), которые были признаны незаконными Инспекцией в решении N 52/2245. На сумму недоимки налоговый орган начислил пени и штрафы.
Данное решение было признано недействительным решением Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2007 по делу N А40-13185/07-128-85.
Согласно представленным Инспекцией актам сверки расчетов ОАО "МНК" по налогам, пеням и штрафам за период с 01.01.2007 по 30.06.2007 числилось:
1) по акцизам на автомобильный бензин на 30.06.2007 задолженность:
- - по налогу - в размере 194 674 348,60 руб.;
- - по пени - в размере 83 959 049,83 руб.
2) по акцизу на дизельное топливо на 30.06.2007 г. задолженность (акт N 6213):
- - по налогу - в размере 36 052 793,40 руб.;
- - по пени - в размере 10 254 052 руб.
В указанных актах в связи с возражениями налогоплательщика отражено, что Инспекция не учла решение Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2007.
Такой учет нашел свое отражение лишь в акте сверки расчетов по состоянию на 01.10.2007, в котором было отражено, что по акцизам на автомобильный бензин числится переплата в размере 36 577 245.40 руб., а по пеням в размере 37 415,99 руб.
Однако, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2007 указанное ранее решение суда первой инстанции было отменено. В результате, указанная выше переплата была опять возвращена в недоимку.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 было отменено постановление апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставлено в силе.
Таким образом, спорная переплата по акцизу на автомобильный бензин и дизтопливо и по пеням была образована лишь 23.04.2008.
Именно с указанной даты следует отсчитывать момент, когда Общество узнало или должно было узнать о переплате.
Разрешая спор, суды данного обстоятельства не учли.
Актами сверки расчетов, составленными сторонами по делу во исполнение определения Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2011, подтверждаются следующие обстоятельства.
1.1.1. В отношении акциза на автомобильный бензин за Обществом числится переплата в размере 36 553 645,40 руб.
В данном акте также зафиксировано следующее.
Последний платеж по данному акцизу был осуществлен Обществом платежным поручением N 734 от 07.10.2005 на сумму 49 003 500,00 руб.
Однако уже 30.12.2005 на основании решения Инспекции N 52/1004, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в карточке расчетов Общества с бюджетом была отражена задолженность по акцизу на автомобильный бензин в размере 301 356 088,00 руб. Данная задолженность была сторнирована лишь 21.03.2007 в связи с принятием решения Арбитражного суда города Москвы от 16.02.2007 по делу N А40-1517/06-35-15, которым произведенные Инспекцией доначисления были признаны незаконными.
Согласно акту сверки имели место и иные перекрывающие имеющуюся в настоящее время переплату в размере 36 553 645,40 руб. доначисления, которые впоследствии отменялись на основании решений арбитражных судов:
1) задолженность на сумму 71 473 094 руб. отражена 17.03.2006 на основании решения Инспекции N 52/0268, вынесенного по результатам камеральной проверки, сторнирована 07.02.2007 на основании постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2006 по делу N А40-32494/06-117-237;
2) задолженность на общую сумму 231 228 594,00 руб. отражена 26.12.2006 на основании решения Инспекции N 52/2245, вынесенного по результатам выездной проверки, в итоге была сторнирована 23.06.2008 на основании постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85.
Таким образом, до 23.06.2008 за Обществом по акцизу на автомобильный бензин числилась недоимка, а не переплата. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат.
Таким образом, по числящейся за Обществом излишне уплаченной сумме акциза на автомобильный бензин в размере 36 553 645,40 руб. срок для зачета или возврата в судебном порядке не истек, в связи с чем вывод судов о пропуске трехлетнего срока противоречит фактическим обстоятельствам.
1.1.2. В отношении акциза на дизельное топливо составлен акт сверки, согласно которому за Обществом числится переплата в размере 210 434,00 руб. В данном акте также зафиксировано следующее.
Последний платеж по данному налогу был осуществлен Обществом платежным поручением N 735 от 07.10.2005 на сумму 28 096 500,00 руб.
Однако 30.12.2005 на основании решения Инспекции N 52/1004, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в карточке расчетов Общества с бюджетом была отражена задолженность по акцизу на дизельное топливо в размере 68 974 242,00 руб. Данная задолженность была сторнирована 21.03.2007 в связи с принятием решения Арбитражного суда города Москвы от 16.02.2007 по делу N А40-1517/06-35-15, которым произведенные Инспекцией доначисления были признаны незаконными.
Согласно акту сверки имели место и иные перекрывающие имеющуюся переплату в размере 210 434,00 руб. доначисления по акцизу на дизельное топливо, которые впоследствии отменялись на основании решений арбитражных судов:
1) задолженность на сумму 3 205 599 руб. отражена 17.03.2006 на основании решения Инспекции N 52/0268, вынесенного по результатам камеральной проверки, сторнирована 07.02.2007 на основании постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2006 по делу N А40-32494/06-117-237;
2) задолженность на общую сумму 39 263 228,00 руб. отражена 26.12.2006 на основании решения Инспекции N 52/2245, вынесенного по результатам выездной проверки, в итоге была сторнирована лишь 23.06.2008 на основании постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85.
Таким образом, до 23.06.2008 за Обществом по акцизу на автомобильный бензин числилась недоимка, а не переплата. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат. С учетом изложенного срок для предъявления числящейся суммы переплаты к зачету или возврату в суд истечет лишь 23.06.2011, тогда как в суд с заявлением по настоящему делу Общество обратилось 30.10.2009.
Вывод судов о пропуске срока противоречит материалам дела.
1.1.3. В отношении пеней по акцизу на автомобильный бензин составлен акт сверки, согласно которому за Обществом числится переплата в размере 37 415,99 руб. В данном акте также зафиксировано следующее.
Последний платеж по пеням по данному налогу был осуществлен Обществом платежным поручением N 316 от 31.03.2006 на сумму 113 255,79 руб.
Однако данный платеж не перекрывал имеющуюся на дату платежа недоимку по пеням, начисленную по акцизу на автомобильный бензин 30.12.2005, в том числе на основании решения Инспекции N 52/1004, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки в общей сумме 10 107 114,68 руб.
В дальнейшем задолженность по пеням по акцизу на автомобильный бензин только увеличивалась, в том числе в связи с доначислениями по решениям Инспекции N 52/0268, N 52/2245, которые были сторнированы на основании решений арбитражных судов по делам N А40-1517/06-35-15, N А40-32494/06-117-237, N А40-13185/07-128-85. Последняя сторнирующая проводка в карточке расчетов с бюджетом по пеням по акцизу на автомобильный бензин была произведена на сумму 24 641 304,98 руб. на основании постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85.
Таким образом, до 23.04.2008 за Обществом по пеням по акцизу на автомобильный бензин числилась не переплата, а недоимка. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат.
Обращаясь в суд 30.10.2009 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы пеней по акцизу на автомобильный бензин в размере 37 415,99 руб., Общество не пропустило трехлетний срок, в связи с чем, вывод судов не соответствует материалам дела.
1.1.4. В отношении пеней по акцизу на дизельное топливо составлен акт сверки, согласно которому за Обществом числится переплата в размере 194 961,38 руб. В данном акте также зафиксировано следующее.
Указанная переплата возникла в результате совершенных платежей по пеням по данному налогу платежными поручениями N 315 от 24.03.2006 на сумму 29 828,70 руб., N 469 от 12.05.2006 на сумму 5 914,06 руб., а также произведенных зачетов N 23 от 31.01.2006 на сумму 2 627,55 руб. и N 1467608 от 18.12.2007 на сумму 156 591,07 руб.
Между тем, начиная с 01.01.2006 и до 23.04.2008 по пеням по акцизу на дизельное топливо за Обществом числилась недоимка, а не переплата. Данная задолженность по пеням возникла на основании доначислений по акцизу на дизельное топливо на основании решений Инспекции N 52/1004, N 52/0268 и N 52/2245. Данные доначисления были отменены в связи с признанием недействительными указанных решений Инспекции судами по делам N А40-1517/06-35-15, N А40-32494/06-117-237, N А40-13185/07-128-85 (постановление ФАС МО от 23.04.2008 по делу N А40-13185/07-128-85). В связи с указанными судебными актами были произведены сторнирующие проводки в карточке расчетов с бюджетом по ОАО "МНК". Последняя сторнирующая недоимку и преобразующая в переплату проводка на сумму 7 679 744,00 руб. была произведена в связи с постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008.
Таким образом, до 23.04.2008 за Обществом по пеням по акцизу на дизельное топливо числилась не переплата, а недоимка. В связи с чем, налогоплательщик не мог ранее указанной даты узнать о наличии у него переплаты и воспользоваться своим правом на зачет или возврат. С учетом изложенного срок для предъявления числящейся суммы переплаты к зачету или возврату в суд на дату обращения в суд 30.10.2009 не истек, вывод судов не соответствует материалам дела.
1.2. По сумме переплат по НДС.
Согласно имеющемуся в материалах дела акту сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2008 по 30.01.2008, на 30.06.2008 по НДС, а также пеням и штрафам по НДС была начислена задолженность:
- - по налогу в размере - 4 704 463 руб.;
- - по пеням в размере - 14 953 504,43 руб.;
- - по штрафам в размере - 945 679,00 руб.
Это было обусловлено тем, что решением Инспекции от 28.01.2008 N 52-02-17/176 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за 2006 год, были установлены доначисления сумм НДС в общей сумме 4 728 396 руб., а также соответствующие пени и штрафы в размере 945 679 руб.
Согласно указанному акту налогоплательщик погасил начисленную задолженность, в том числе на основании пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ - путем вынесения налоговым органом решений о зачете от 28.04.2008 N 1101, от 28.04.2008 N 1102.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ дата вынесения налоговым органом решения о зачете является датой уплаты налога.
Таким образом, срок для возврата спорных сумм НДС, а также штрафов не истек.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 16.07.2008 по делу N А40-22167/08-80-53 решение Инспекции в указанной части было отменено.
В связи с этим, у Общества возникла спорная сумма переплаты по НДС и штрафам по НДС.
Переплата пеней, возникла в связи с их пересчетом Инспекцией на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 26.06.2007 по делу N А40-13185/07-128-85, отменившего решение от 22.12.2006 N 52/2245. Этот вывод следует из акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 01.07.2008.
Таким образом, на дату обращения в Арбитражный суд города Москвы по настоящему делу не истек срок давности возврата излишне уплаченных сумм:
1)НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 2 442 536,00 руб.
2) пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере - 1 420 323,25 руб.
3) штраф по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере - 945 679,00 руб.
Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются, подтверждаются представленным в материалы дела актами сверки расчетов по НДС, пеням по НДС и штрафам по НДС, составленным сторонами по делу во исполнение определения Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2011 по настоящему делу.
1.2.1. Из акта сверки расчетов по НДС следует, что за 3 года до даты подачи заявления в суд (с 30.10.2006 по 30.10.2009) в счет уплаты НДС были отражены следующие операции:
1) платежное поручение N 227 от 24.07.2007 на сумму 84 130 руб.;
2) решение о зачете в счет уплаты НДС N 845 от 26.08.2007 на сумму 2 361 970 руб.;
3) решение о зачете в счет уплаты НДС N 849 от 13.08.2007 на сумму 71 964 руб.;
4) платежное поручение N 286 от 22.08.2007 на сумму 628 857 руб.;
5) платежное поручение N 409 от 25.10.2007 на сумму 33 579 руб.;
6) платежное поручение N 498 от 27.12.2007 на сумму 200 000 руб.;
7) платежное поручение N 12 от 23.01.2008 на сумму 200 000 руб.;
8) платежное поручение N 150 от 21.04.2008 на сумму 117647 руб.;
9) платежное поручение N 296 от 23.07.2008 на сумму 443 107 руб.;
10) платежное поручение N 15 от 27.01.2009 на сумму 433 047 руб.;
11) платежное поручение N 158 от 22.04.2009 на сумму 266 023 руб.;
12) решение о зачете в счет уплаты НДС N 3342 от 27.01.2010 на сумму 399 169,32 руб.;
13) решение о зачете в счет уплаты НДС N 89 от 29.01.2010 на сумму 552 157,68 руб.;
14) решение о зачете в счет уплаты НДС N 260 от 12.03.2010 на сумму 305 305 руб.;
15) решение о зачете в счет уплаты НДС N 483 от 13.05.2010 на сумму 305 307,00 руб.;
16) решение о зачете в счет уплаты НДС N 484 от 13.05.2010 на сумму 244 162,00 руб.;
17) решение о зачете в счет уплаты НДС N 485 от 13.05.2010 на сумму 488 324,00 руб.;
18) платежное поручение N 273 от 18.08.2010 на сумму 583 980,00 руб.;
19) платежное поручение N 174 от 18.08.2010 на сумму 216 619,00 руб.;
20) платежное поручение N 349 от 26.10.2010 на сумму 912 280 руб.
Всего на общую сумму 8 763 498 руб. (из них уплаченные в 2010 году - 4 007 304 руб.).
Таким образом, на дату обращения в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы НДС в размере 2 442 536,00 руб. полностью перекрывается суммами, уплаченными в 3-х летний период до даты подачи заявления как в налоговый орган, так и в суд. При этом довод Инспекции о том, что датой уплаты по ст. 78 НК РФ является только дата направления в банк платежного поручения, а не дата вынесения налоговым органом решения о зачете, представляется необоснованным.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ уплата налогов считается совершенной, в том числе со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
1.2.2. Наличие переплаты сумм пеней по НДС в размере 1 316 161, 40 руб. в пределах 3-летнего срока на возврат (зачет) не оспаривается Инспекцией.
1.2.3. В отношении штрафов по НДС согласно акту сверки расчетов, составленному во исполнение определения Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2011 зафиксирована переплата в размере 945 679 руб.
При этом из акта следует, что данная переплата образовалась из платежей, осуществленных в пределах трехлетнего срока возврата (зачета) с момента уплаты, а именно:
1) платежным поручением N 291 от 31.08.2007 в размере 4 505 943,00 руб.;
2) платежным поручением N 315 от 10.09.2007 в размере 5 192 170,00 руб.;
3) заключением N 1102 от 30.04.2008 о зачете в счет уплаты штрафов в размере 945 679,00 руб.
Исходя из изложенного, доводы Инспекции о невозможности зачета (возврата) сумм излишне уплаченной суммы штрафов по НДС в размере 945 679,00 руб. в связи с пропуском трехлетнего срока не соответствует материалам дела.
1.3. По сумме переплат по налогу на прибыль организаций.
Как было указано, на 01.01.2007 по налогу на прибыль и пеням по ним числилась задолженность, а не переплата. Это было обусловлено тем, что решением Инспекции от 22.12.2006 N 52/2245 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения были сделаны доначисления сумм налога на прибыль и пеней.
Данное решение было отменено решением Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2007 по делу N А40-13185/07-128-85. Общая сумма отмененных доначислений составила 276 025 787 руб., а также соответствующие пени и штрафы.
В результате произведенных коррекций в карточке расчетов с бюджетом Обществу были сторнированы вышеуказанные доначисления, и стала числиться переплата по налогу на прибыль и по пеням (справки о состоянии расчетов с бюджетом на 01.01.2008, на 01.01.2009, акты сверки расчетов за период с 01.01.2008 по 30.09.2008), возникшая на основании декларации за 2005 год.
Таким образом, о переплате:
1) по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в размере - 7 917 461,15 руб.;
2) пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, в размере - 62 334,26 руб.
стало известно лишь после вынесения постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/1258-08, которым было отменено постановление апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставлено в силе.
Изложенные обстоятельства подтверждаются актами сверки расчетов по налогу на прибыль и пеням по налогу на прибыль, составленным во исполнение определения Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2011.
Кроме того, анализ сверки расчетов показывает, что трехлетний срок на подачу в налоговый орган заявления о зачете (возврате) (с даты уплаты налогов, а не с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать) также не был пропущен Обществом ни в момент обращения в налоговый орган, ни на дату обращения с заявлением в суд (30.10.2009).
Кассационная инстанция приходит к выводу, что поскольку по состоянию на 01.01.2007 г. по всем спорным платежам за Обществом числилась недоимка, уплата им налогов штрафов, пени в соответствующие налоговые периоды не свидетельствовала о возникновении у него переплаты, подлежащей возврату, поскольку эти факты Инспекцией оспаривались, в лицевом счете отражались недоимки, что юридически препятствовало Обществу требовать от Инспекции совершения действий по принятию решений о возврате либо зачете спорных сумм.
Обращаясь в суд 30.09.2009 заявитель не пропустил трехлетний срок со дня, когда он узнал или должен был узнать о возникшей переплате.
Выводы судов противоречат нормам материального права, разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении от 13.04.2010 N 17372/09, судебные акты подлежат отмене.
По суммам переплат спора с налоговым органом нет, поэтому кассационная инстанция считает необходимым вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 28.02.2011 года постановление Девятого арбитражного суда от 06.06.2011 года в части отказа ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" в удовлетворении требований отменить.
Признать незаконным бездействие МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившееся в невозврате налогов, пеней, штрафов.
Обязать МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возвратить ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" из соответствующих бюджетов суммы излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в общем размере 47 679 156 (сорок семь миллионов шестьсот семьдесят девять тысяч сто пятьдесят шесть) руб. 55 коп.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" госпошлину в размере 2 000 руб., уплаченную при подаче апелляционной и кассационной жалоб.
Возвратить ОАО "Московская нефтяная компания "МНК" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 2 000 руб., при подаче апелляционной и кассационной жалоб.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
М.К.АНТОНОВА
О.В.ДУДКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)