Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
8 ноября 2006 г. Дело N А40-65773/06-143-223
Резолютивная часть решения объявлена 08 ноября 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2006 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи В.В., при ведении протокола судебного заседания судьей В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по иску/заявлению ЗАО "Лиггетт-Дукат" к Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признать недействительными: - решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г.; - решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии: истца (заявителя) - К., доверенность N 92 от 30.06.06; Б., доверенность N 19 от 16.02.06; ответчика - В.Е., доверенность N 63 от 03.10.06
ЗАО "Лиггетт-Дукат" обратилось в суд с заявлением к МИ ФНС РФ по КН N 3 о признании недействительными: - решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г.; - решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель в судебном заседании поддержал требования.
Ответчик требования отклонил, представил письменный объяснения. МИ ФНС России по КН N 3 не согласна с заявленными требованиями по следующим основаниям:
1) связанные с банковской гарантией:
- - представленная банковская гарантия не может быть предъявлена гаранту по истечении указанного в ней срока;
- - представленная банковская гарантия оформлена на ввоз подакцизных товаров, а заявитель представил пакет документов, подтверждающий факт экспорта (вывоза) подакцизных товаров;
- - заявителем не представлено больше никаких банковских гарантий;
2) сумма акциза, заявленная в налоговой декларации за март 2005 года, не соответствует сумме акциза, исчисленной на основании данных ГТД.
Как следует из материалов дела, в ноябре 2004 года заявителем по договорам N С-007/04 от 27.04.2004 (т. 1 л.д. 11 - 21), N С-003/04 от 19.03.2004 (т. 1 л.д. 27 - 40) было отгружено на экспорт подакцизного товара на общую сумму 152106 долл. США.
Факт отгрузки на экспорт подтверждается ГТД N 10123080/111104/0006336 (т. 1 л.д. 25), N 10123080/111104/0006335 (т. 1 л.д. 47), а также товаросопроводительными документами (CMR N 049011 (т. 1 л.д. 26), N 04911/А (т. 1 л.д. 48). Факт поступления выручки за экспортированный товар подтверждается выписками банков от 15.12.2004 (т. 1 л.д. 22 - 24), 01.12.2004 (т. 1 л.д. 41), 31.12.2004 (т. 1 л.д. 42 - 43), 08.12.2004 (т. 1 л.д. 44 - 46).
Таким образом, в соответствии с требованиями п. 7 ст. 198 НК РФ заявитель документально подтвердил факт экспорта отгруженных в ноябре 2004 г. подакцизных товаров, а также право на освобождение от уплаты акциза с данных отгрузок в сумме 698493 руб.
Данная сумма акциза отражена заявителем в налоговой декларации по акцизам за март 2005 г. (т. 1 л.д. 49 - 62), которая вместе с пакетом экспортных документов была представлена ответчику с сопроводительным письмом N 221-1/05 от 18.04.2005 (т. 1 л.д. 63 - 64).
Факт получения ответчиком декларации и экспортных документов подтверждается отметками налогового органа от 25.04.2005 на декларации и сопроводительном письме.
По результатам рассмотрения вышеуказанных документов ответчик вынес решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 года (т. 1 л.д. 65 - 69), а также решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 70 - 75).
Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
Представленная заявителем банковская гарантия удовлетворяет требованиям, предъявляемым законодательством.
Требования, предъявляемые налоговым законодательством к банковской гарантии, содержатся в п. 2 ст. 184 НК РФ.
В соответствии с указанной нормой "поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней".
Пунктом 7 статьи 198 НК РФ установлен перечень документов, которые в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, предоставляются в налоговый орган для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов.
В рассматриваемом случае отгрузки (в отношении которых была банковская гарантия) были произведены в ноябре 2004 г., а экспортные документы были представлены заявителем в апреле 2005 г., т.е. до истечения 180-дневного срока на подтверждение факта экспорта.
При этом на момент отгрузки товаров на экспорт срок банковской гарантии от 09.06.2004 N 305 не истек (09.06.2004 - 17.01.2005) (т. 1 л.д. 120).
Таким образом, доводы налогового органа не соответствуют закону и фактическим обстоятельствам.
Налоговым законодательством не предъявляется каких-либо требований к сроку, на который должна быть выдана банковская гарантия.
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение налогоплательщиком его обязательства по представлению документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и является основанием для неначисления и неуплаты акциза с экспортной отгрузки в периоде отгрузки.
Банковская гарантия не является документом, подтверждающим обоснованность освобождения от уплаты акциза при отгрузке товаров на экспорт. Указанный документ отсутствует в перечне документов, установленном п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза при экспорте.
В решениях указано, что банковская гарантия оформлена в соответствии с п. 6 ст. 198 НК РФ, на ввоз товаров (импорт), а заявитель представил пакет документов в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ (экспорт).
То обстоятельство, что в тексте банковской гарантии дана ссылка на п. 6 ст. 198 НК РФ юридического значения не имеет, так как банковская гарантия, как следует из ее содержания, предоставлена на случай непредставления налогоплательщиком в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации на экспорт подакцизных товаров документов, необходимых для обоснования освобождения от уплаты акциза, что соответствует требованиям п. 7 ст. 198 НК РФ.
В рассматриваемом случае на момент отгрузки на экспорт подакцизного товара (ноябрь 2004 года) действовала банковская гарантия N 305 от 09.06.2004 (09.06.2004 - 17.01.2005), после 17.01.2005 обязанность банка по уплате соответствующих сумм акциза была обеспечена новой банковской гарантией N 381 от 18.01.2005, срок действия которой с 18.01.2005 по 17.01.2006 (т. 1 л.д. 80).
Новая банковская гарантия была получена ответчиком вместе с сопроводительным письмом N 23-1/05 от 20.01.2005 (т. 1 л.д. 81). Факт получения указанного сопроводительного письма подтверждается отметкой налогового органа.
Таким образом, представленная заявителем банковская гарантия N 305 от 09.06.2004 (т. 1 л.д. 120) удовлетворяла требованиям, предъявляемым законодательством, а по истечении срока данной банковской гарантии была представлена следующая, что обеспечило для налогового органа возможность предъявлять к гаранту требования об уплате акциза и пеней в случае невыполнения указанной обязанности заявителем.
При расчете суммы акциза ответчик исходил из таможенной стоимости подакцизных товаров, ссылаясь при этом на п. 1 ст. 193, п. 3 ст. 194 НК РФ.
Подход ответчика к расчету сумм акциза является необоснованным.
Статья 193 НК РФ устанавливает налоговые ставки акциза.
Статья 194 НК РФ устанавливает порядок исчисления акциза, пункт 3 указанной статьи предусматривает порядок исчисления сумм акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом, исходя из толкования данного пункта в совокупности со ст. ст. 187, 191 НК РФ, можно установить, что законодатель разделяет порядок расчета сумм акциза в отношении ввозимых и вывозимых товаров.
Согласно п. 3 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки, определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС.
Таким образом, в отношении ввозимых товаров при расчете суммы акциза (в части адвалорной ставки) принимается во внимание сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и таможенной пошлины.
В отношении реализованных (переданных) товаров при расчете суммы акциза (в части адвалорной ставки) принимается во внимание стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС.
Таким образом, заявитель при расчете суммы акциза по вывезенным товарам исходит из стоимости реализации, а не таможенной стоимости.
Требования заявителя о признании недействительными решения Межрегиональной ИФНС России по КН N 3 от 31.08.06 N 456 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г. и решения N 467 от 01.09.06 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ, суд
признать недействительными как не соответствующие нормам НК РФ решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г. и решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенные МИ ФНС РФ по КН N 3 в отношении ЗАО "Лиггетт - Дукат" - немедленное исполнение.
Выдать ЗАО "Лиггетт - Дукат" справку на возврат госпошлины в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд не позднее месячного срока со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 08.11.2006, 15.11.2006 ПО ДЕЛУ N А40-65773/06-143-223
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
8 ноября 2006 г. Дело N А40-65773/06-143-223
Резолютивная часть решения объявлена 08 ноября 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2006 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи В.В., при ведении протокола судебного заседания судьей В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по иску/заявлению ЗАО "Лиггетт-Дукат" к Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признать недействительными: - решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г.; - решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии: истца (заявителя) - К., доверенность N 92 от 30.06.06; Б., доверенность N 19 от 16.02.06; ответчика - В.Е., доверенность N 63 от 03.10.06
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Лиггетт-Дукат" обратилось в суд с заявлением к МИ ФНС РФ по КН N 3 о признании недействительными: - решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г.; - решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель в судебном заседании поддержал требования.
Ответчик требования отклонил, представил письменный объяснения. МИ ФНС России по КН N 3 не согласна с заявленными требованиями по следующим основаниям:
1) связанные с банковской гарантией:
- - представленная банковская гарантия не может быть предъявлена гаранту по истечении указанного в ней срока;
- - представленная банковская гарантия оформлена на ввоз подакцизных товаров, а заявитель представил пакет документов, подтверждающий факт экспорта (вывоза) подакцизных товаров;
- - заявителем не представлено больше никаких банковских гарантий;
2) сумма акциза, заявленная в налоговой декларации за март 2005 года, не соответствует сумме акциза, исчисленной на основании данных ГТД.
Как следует из материалов дела, в ноябре 2004 года заявителем по договорам N С-007/04 от 27.04.2004 (т. 1 л.д. 11 - 21), N С-003/04 от 19.03.2004 (т. 1 л.д. 27 - 40) было отгружено на экспорт подакцизного товара на общую сумму 152106 долл. США.
Факт отгрузки на экспорт подтверждается ГТД N 10123080/111104/0006336 (т. 1 л.д. 25), N 10123080/111104/0006335 (т. 1 л.д. 47), а также товаросопроводительными документами (CMR N 049011 (т. 1 л.д. 26), N 04911/А (т. 1 л.д. 48). Факт поступления выручки за экспортированный товар подтверждается выписками банков от 15.12.2004 (т. 1 л.д. 22 - 24), 01.12.2004 (т. 1 л.д. 41), 31.12.2004 (т. 1 л.д. 42 - 43), 08.12.2004 (т. 1 л.д. 44 - 46).
Таким образом, в соответствии с требованиями п. 7 ст. 198 НК РФ заявитель документально подтвердил факт экспорта отгруженных в ноябре 2004 г. подакцизных товаров, а также право на освобождение от уплаты акциза с данных отгрузок в сумме 698493 руб.
Данная сумма акциза отражена заявителем в налоговой декларации по акцизам за март 2005 г. (т. 1 л.д. 49 - 62), которая вместе с пакетом экспортных документов была представлена ответчику с сопроводительным письмом N 221-1/05 от 18.04.2005 (т. 1 л.д. 63 - 64).
Факт получения ответчиком декларации и экспортных документов подтверждается отметками налогового органа от 25.04.2005 на декларации и сопроводительном письме.
По результатам рассмотрения вышеуказанных документов ответчик вынес решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 года (т. 1 л.д. 65 - 69), а также решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 70 - 75).
Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
Представленная заявителем банковская гарантия удовлетворяет требованиям, предъявляемым законодательством.
Требования, предъявляемые налоговым законодательством к банковской гарантии, содержатся в п. 2 ст. 184 НК РФ.
В соответствии с указанной нормой "поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней".
Пунктом 7 статьи 198 НК РФ установлен перечень документов, которые в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, предоставляются в налоговый орган для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов.
В рассматриваемом случае отгрузки (в отношении которых была банковская гарантия) были произведены в ноябре 2004 г., а экспортные документы были представлены заявителем в апреле 2005 г., т.е. до истечения 180-дневного срока на подтверждение факта экспорта.
При этом на момент отгрузки товаров на экспорт срок банковской гарантии от 09.06.2004 N 305 не истек (09.06.2004 - 17.01.2005) (т. 1 л.д. 120).
Таким образом, доводы налогового органа не соответствуют закону и фактическим обстоятельствам.
Налоговым законодательством не предъявляется каких-либо требований к сроку, на который должна быть выдана банковская гарантия.
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение налогоплательщиком его обязательства по представлению документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и является основанием для неначисления и неуплаты акциза с экспортной отгрузки в периоде отгрузки.
Банковская гарантия не является документом, подтверждающим обоснованность освобождения от уплаты акциза при отгрузке товаров на экспорт. Указанный документ отсутствует в перечне документов, установленном п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза при экспорте.
В решениях указано, что банковская гарантия оформлена в соответствии с п. 6 ст. 198 НК РФ, на ввоз товаров (импорт), а заявитель представил пакет документов в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ (экспорт).
То обстоятельство, что в тексте банковской гарантии дана ссылка на п. 6 ст. 198 НК РФ юридического значения не имеет, так как банковская гарантия, как следует из ее содержания, предоставлена на случай непредставления налогоплательщиком в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации на экспорт подакцизных товаров документов, необходимых для обоснования освобождения от уплаты акциза, что соответствует требованиям п. 7 ст. 198 НК РФ.
В рассматриваемом случае на момент отгрузки на экспорт подакцизного товара (ноябрь 2004 года) действовала банковская гарантия N 305 от 09.06.2004 (09.06.2004 - 17.01.2005), после 17.01.2005 обязанность банка по уплате соответствующих сумм акциза была обеспечена новой банковской гарантией N 381 от 18.01.2005, срок действия которой с 18.01.2005 по 17.01.2006 (т. 1 л.д. 80).
Новая банковская гарантия была получена ответчиком вместе с сопроводительным письмом N 23-1/05 от 20.01.2005 (т. 1 л.д. 81). Факт получения указанного сопроводительного письма подтверждается отметкой налогового органа.
Таким образом, представленная заявителем банковская гарантия N 305 от 09.06.2004 (т. 1 л.д. 120) удовлетворяла требованиям, предъявляемым законодательством, а по истечении срока данной банковской гарантии была представлена следующая, что обеспечило для налогового органа возможность предъявлять к гаранту требования об уплате акциза и пеней в случае невыполнения указанной обязанности заявителем.
При расчете суммы акциза ответчик исходил из таможенной стоимости подакцизных товаров, ссылаясь при этом на п. 1 ст. 193, п. 3 ст. 194 НК РФ.
Подход ответчика к расчету сумм акциза является необоснованным.
Статья 193 НК РФ устанавливает налоговые ставки акциза.
Статья 194 НК РФ устанавливает порядок исчисления акциза, пункт 3 указанной статьи предусматривает порядок исчисления сумм акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом, исходя из толкования данного пункта в совокупности со ст. ст. 187, 191 НК РФ, можно установить, что законодатель разделяет порядок расчета сумм акциза в отношении ввозимых и вывозимых товаров.
Согласно п. 3 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки, определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС.
Таким образом, в отношении ввозимых товаров при расчете суммы акциза (в части адвалорной ставки) принимается во внимание сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и таможенной пошлины.
В отношении реализованных (переданных) товаров при расчете суммы акциза (в части адвалорной ставки) принимается во внимание стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС.
Таким образом, заявитель при расчете суммы акциза по вывезенным товарам исходит из стоимости реализации, а не таможенной стоимости.
Требования заявителя о признании недействительными решения Межрегиональной ИФНС России по КН N 3 от 31.08.06 N 456 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г. и решения N 467 от 01.09.06 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительными как не соответствующие нормам НК РФ решение N 456 от 31.08.2006 об отказе в освобождении от уплаты сумм акциза за март 2005 г. и решение N 467 от 01.09.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенные МИ ФНС РФ по КН N 3 в отношении ЗАО "Лиггетт - Дукат" - немедленное исполнение.
Выдать ЗАО "Лиггетт - Дукат" справку на возврат госпошлины в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд не позднее месячного срока со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)