Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2008 года
Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2008 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе судьи Ч.
при ведении протокола судебного заседания судьей
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Кортек"
к ИФНС России N 21 по Москве
3-е лицо ОАО АБ "ОРГРЭСБАНК"
о признании частично незаконным решения N 28505 от 23.10.07 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"
при участии
от заявителя: О. дов. от 22.11.2007, Х. дов. от 22.11.07, А. дов. от 11.10.07
от заинтересованного лица: М.И. дов. от 04.02.08
от третьего лица: З. дов. от 17.09.07
ЗАО "Кортек" обратилось с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России N 21 по Москве N 28505 от 23.10.2007 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" ЗАО "Кортек" в части: налогов в размере 6 123 166 руб.: налог на добавленную стоимость в размере 2 624 193 руб.; налог на прибыль организаций в размере 3 498 923 руб.; пеней на дату вынесения решения за несвоевременную уплату налогов в размере 708 763 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 424 522 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 284 241 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 1 224 624 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 524 839 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 699 785 руб. Всего 8056503 руб.; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
Представитель ИФНС России N 21 по Москве, не признав требования, представил отзыв, из которого следует, что основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности послужили выводы о неправомерном применении вычетов по счетам-фактурам ЗАО "Универстайл".
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
ИФНС России N 21 по Москве с 02.05.2007 г. по 05.09.2007 г. проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Кортек" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на рекламу, ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.
Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 19 сентября 2007 г. N 26726.
По результатам рассмотрения акта, возражений заявителя, а также приложенных к ним документов инспекцией принято решение N 28505 от 23.10.2007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в отношении ЗАО "Кортек".
Решением с заявителя взыскано налогов в размере 6 123 166 руб.: налога на добавленную стоимость в размере 2 624 193 руб.; налога на прибыль организаций в размере: 3 498 923 руб.; пеней на дату вынесения решения за несвоевременную уплату в размере 708 763 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 424 522 руб.; по налогу на прибыль организаций в размере 284 241 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 1 224 624 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 524 839 руб.; по налогу на прибыль организаций в размере 699785 руб. Всего 8056503 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Инспекцией установлено, что в соответствии с подпунктом 1 статьи 163 и пунктом 5 статьи 174 части второй НК РФ налоговые декларации представлялись ЗАО "Кортек" в налоговый орган ежемесячно.
Согласно статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Порядок составления счета-фактуры подразумевает не только наличие всех реквизитов, но и их достоверность.
В нарушение данной нормы, налогоплательщиком принимались к вычету суммы налога по предъявленным ему счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, согласно которому счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде в адрес ЗАО "Кортек" выставлены счета-фактуры на поставку телефонов с поставщиком ЗАО "Универстайл" ИНН 7724285498 (117105, Москва, 1-ый Нагатинский проезд, д. 6). Счета-фактуры, выставленные ЗАО "Универстайл" за февраль - октябрь 2005 г. подписывал директор данной фирмы - гр-н Ж.П.
ИФНС России N 21 по Москве направлено поручение по месту регистрации ЗАО "Универстайл" в ИФНС России N 24 по Москве об истребовании документов, на которое получен ответ о невозможности проведения контрольных мероприятий в связи с отсутствием достоверных данных о нахождении предприятия, учредителем, директором и главным бухгалтером является Ж.П., последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2005 г., в налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2005 г. отражен объем реализации товаров (работ, услуг) - 31 900 руб., НДС с реализации 5 742 руб., за 2 кв. 2005 г. отражен объем реализации товаров (работ, услуг) - 32 400 руб., НДС с реализации - 5 832 руб., за 3 кв. 2005 г. отражен объем реализации товаров (работ, услуг) - 38 600 руб., НДС с реализации - 6 948 руб., а также направлен запрос N 03/32479 от 24.07.07 г. в Академическое отделение ЗАГСа г. Москвы о подтверждении факта смерти Ж.П. Получен ответ N 1247 от 27.07.07 г., подтверждающий факт смерти Ж.П. - 19.01.2005 г.
По данным первичных документов, ЗАО "Универстайл" в 2005 г. выставило в адрес ЗАО "Кортек" накладные и счета-фактуры на поставку телефонов N 740 от 01.02.05 г., 741 от 01.03.05 г., 743 от 21.03.05 г., 744 от 24.03.05 г., 745 от 21.04.05 г., 746 от 28.04.05 г., 747 от 06.05.05 г., 748 от 06.05.05 г., 749 от 02.06.05 г., 750 от 10.06.05 г., 751 от 22.06.05 г., 752 от 07.07.05 г., 753 от 02.08.05 г., 754 от 08.08.05 г., 755 от 29.08.05 г., 756 от 01.09.05 г., 757 от 06.09.05 г., 758 от 15.09.05 г., 760 от 20.09.05 г., 759 от 21.09.05 г., 761 от 22.09.05 г., 762 от 17.10.05 г.
Согласно вышеназванного ответа из ЗАГСа Ж.П. физически не мог подписывать указанные счета-фактуры и накладные.
Конституционный Суд РФ в Определении N 93-О от 15.02.2005 г. указал, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, исчисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно.
Кроме того, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 04.11.2004 г. N 324-О и от 08.04.2004 г. N 168-О, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате НДС в бюджет в денежной форме.
Таким образом, в ходе выездной проверки установлено, что счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, счета-фактуры содержат недостоверные сведения о руководителе организации, в связи с чем, составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ и в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия ЗАО "Кортек" сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно данным бухгалтерского учета, книги покупок и налоговой декларации по НДС за февраль - октябрь 2005 г. налогоплательщик в сумму налоговых вычетов включал НДС по счетам-фактурам, подписанным Ж.П.
Сумма НДС по счетам-фактурам, полученным от ЗАО "Кортек" и составленным с нарушениями за февраль - октябрь 2005 г. составила 2 624 193 руб., что подтверждается журналом проводок по сч. 68.19.3, 41.60, платежными поручениями, копией книги покупок за февраль - октябрь 2005 г., копиями счетов-фактур, накладных, ответом из ЗАГСа N 1247 от 27.07.07 г.
Неуплата НДС за 2005 г. составила 2 624 193 руб., в том числе февраль 27 824 руб., март - 151 435 руб., апрель - 51 620 руб., май - 526 267 руб., июнь - 177 661 руб., июль - 333 768 руб., август - 159 299 руб., сентябрь - 569 921 руб., октябрь - 626 398 руб.
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи должностных лиц.
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав расходов товарно-материальные ценности без наличия товарно-кассового чека. В подтверждение произведенных расходов представлены только кассовые чеки, которые не содержат реквизитов - содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном выражении, т.е. отсутствует документальное подтверждение производственного назначения вышеназванных расходов (бух. проводка: Дт счета 15.1 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами", Дт счета 10 "Материалы" Кт счета 15.1 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", Дт счета 20 "Основное производство" Кт счета 10 "Материалы").
Указанные расходы в 2004 г. составили 55 198,88 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 13 248 руб. (55 198,88 x 24%), в 2005 г. в размере 4 599 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 1 104 руб. (4 599 x 24%).
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав затрат расходы на приобретение телефонных карт в командировках без наличия детализированного счета услуг связи. Телефонные карты не содержат реквизитов - наименование документа, дата составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи должностных лиц, т.е. отсутствует документальное подтверждение производственного назначения вышеназванных расходов (бух. проводка: Дт счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами").
Указанные расходы в 2004 г. составили 640 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 154 руб. (640 x 24%), в 2005 году в размере 4 620 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 1 309 руб. (4 620 x 24%), в 2006 г. в размере 655 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2006 г. в сумме 157 руб. (655 x 24%).
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав затрат включаются расходы на командировки, в т.ч. на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По данной статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
В нарушение ст. 264 НК РФ ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав затрат расходы на обслуживание в баре и стоимость завтрака (вышеназванные расходы выделены отдельной строкой в счетах на оплату проживания в гостинице) (бух. проводка: Дт счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами").
Указанные расходы в 2004 г. составили 2282,91 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 548 руб. (2282,91 x 24%), в 2005 г. в размере 400 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 96 руб. (400 x 24%).
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав затрат расходы на командировку без наличия подтверждающих документов (приказа на командировку, командировочного удостоверения, билетов, счета на оплату гостиницы (бух. проводка: Дт счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами").
Данные расходы в 2005 г. составили 11 200 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 2 688 руб. (11 200 x 24%).
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав налоговых расходов сумму - 261 597,77 руб. без подтверждающих документов, так как отсутствует документальное подтверждение производственного назначения вышеназванных расходов (бух. проводка: Дт счета 90 "Продажи" Кт счета 20 "Основное производство").
Данные расходы в 2004 г. составили 261 597,77 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 62 783 руб. (261 597,77 x 24%).
ИФНС России N 21 по Москве направлен запрос N 03/32479 от 24.07.07 г. в Академическое отделение ЗАГСа г. Москвы на подтверждение факта смерти Ж.П. Согласно ответа N 1247 от 27.07.07 г. из ЗАГСа, подтверждающего факт смерти гражданина Ж.П., установлено, что накладные на поставку телефонов N 740 от 01.02.05 г., 741 от 01.03.05 г., 743 от 21.03.05 г., 744 от 24.03.05 г., 745 от 21.04.05 г., 746 от 28.04.05 г., 747 от 06.05.05 г., 748 от 06.05.05 г., 749 от 02.06.05 г., 750 от 10.06.05 г., 751 от 22.06.05 г., 752 от 07.07.05 г., 753 от 02.08.05 г., 754 от 08.08.05 г., 755 от 29.08.05 г., 756 от 01.09.05 г., 757 от 06.09.05 г., 758 от 15.09.05 г., 760 от 20.09.05 г., 759 от 21.09.05 г., 761 от 22.09.05 г., 762 от 17.10.05 г. директор ЗАО "Универстайл" Ж.П. не подписывал, в связи с чем, они подписаны неуполномоченным лицом, т.е. составлены с нарушением статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ не могут являться документальным подтверждением обоснованного отнесения ЗАО "Кортек" в уменьшение доходов в 2005 г. в размере 14 578 847 руб. (бухгалтерская проводка: Дт счета 90 "Продажи" Кт счета 41 "Товары"), что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 3 498 923 руб. (14 578 847 x 24%).
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. ЗАО "Универстайл" отразило доходы от реализации в сумме 14 070 руб. В адрес ЗАО "Кортек" отгружено товаров в 2005 г. по вышеназванным счетам-фактурам и накладным на сумму 14 578 847 руб. (без НДС). Сумма реализации, не отраженная в налоговой декларации ЗАО "Универстайл", по поставкам в адрес ЗАО "Кортек", составляет 14 564 777 руб. (14 578 847 - 14 070).
Неуплата налога на прибыль составила 3 580 810 руб., в том числе за 2004 г. - 76 733 руб. (13 248 + 154 + 548 + 62783), за 2005 г. - 3 503 920 руб. (1104 + 1109 + 96 + 2688 + 3 498 923), за 2006 г. - 157 руб.
Кроме того, из проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ЗАО "Универстайл" следует, что дата открытия счета - 22.04.2004 г., дата закрытия счета - 07 июля 2006 г. Выплаты во внебюджетные фонды производились 12.04.05 г. в сумме 2440 руб., 18.08.05 г. в сумме 866 руб., 10.11.05 г. в сумме 927 руб.
В расчете по ЕСН за 9 месяцев 2005 г. отражена - зарплата 9900 руб., численность - 1 чел. (среднемесячная зарплата составила 1100 руб.), снятия наличных денег на выплату зарплаты не производилось.
Основные средства в балансе по состоянию на 01.01.05 г., 01.04.05 г., 01.07.05 г., 01.10.05 г. отсутствуют.
По договору купли-продажи ценных бумаг произведен платеж ООО "Титан Диалог" ИНН 7733156386 - 209 414 835 руб., что составляет 34,4% от общего расхода средств, ООО "Диал Сервис" ИНН 7732501022 165 428 200 руб., что составляет 27,2% от общего расхода средств.
Таким образом, ЗАО "Универстайл" приобрело в 2005 г. ценных бумаг на сумму 374 843 035 руб., данные операции в бухгалтерском учете не отражены, так как отсутствуют данные в балансе по состоянию на 01.04.05 г., 01.07.05 г., 01.10.05 г. по строке "Долгосрочные финансовые вложения".
Согласно базы данных КСНП ООО "Диал Сервис" ИНН 7732501022 зарегистрировано 23.03.04 г. Директор, учредитель, главный бухгалтер - Ж.А. - имеет признаки фирмы-"однодневки" - "Массовый директор, учредитель". Последний отчет представлен за 9 месяцев 2005 г. В расчете по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. отражены доходы от реализации в сумме 119 400 руб., прибыль - 3005 руб.
Согласно базы данных КСНП ООО "Титан Диалог" ИНН 7733156386 зарегистрировано 03.02.03 г. Директор, главный бухгалтер М.М. Учредитель - Г. - имеет признаки фирмы-"однодневки"- "Массовый директор, учредитель". Последний отчет представлен за 9 месяцев 2005 г. В расчете по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. отражены доходы от реализации в сумме 119 400 руб., прибыль - 3005 руб.
Указанные организации не отразили доход от реализации ценных бумаг ЗАО "Универстайл" и не уплатили соответствующие налоги, что ставит под сомнение факт реального осуществления данных хозяйственных операций.
Согласно выпискам банка у ЗАО "Универстайл" отсутствуют расходы, которые обязательно возникают у организаций, реально осуществляющих экономическую деятельность, отсутствует связь между реализованными и приобретенными товарами. Невозможность реального осуществления указанных операций подтверждается отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Исследуя банковские поступления, не усматривается факт приобретения радиотелефонов, впоследствии проданных ЗАО "Кортек".
В совокупности указанные обстоятельства свидетельствуют о неправомерном применении ЗАО "Кортек" налоговых вычетов.
Кроме того, налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, т.к. в нарушение ч. 1 ст. 161 ГК РФ не считал необходимым заключить договор в письменной форме с личным участием при его заключении уполномоченных представителей сторон, ссылаясь при этом на невозможность соблюдения указанных требований в связи с большим количеством поставщиков.
На основании ст. ст. 122, 169, 252 НК РФ, и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 156, 167 - 169, 198, 200, 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
отказать ЗАО "Кортек" в удовлетворении требований о признании незаконным решения ИФНС России N 21 по Москве N 28505 от 23.10.07 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" ЗАО "Кортек" в части доначисления налога на прибыль и НДС в сумме 6123166 руб., пени 708763 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1224624 руб.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 08.04.2008 ПО ДЕЛУ N А40-60241/07-76-333
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 8 апреля 2008 г. по делу N А40-60241/07-76-333
Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2008 года
Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2008 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе судьи Ч.
при ведении протокола судебного заседания судьей
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Кортек"
к ИФНС России N 21 по Москве
3-е лицо ОАО АБ "ОРГРЭСБАНК"
о признании частично незаконным решения N 28505 от 23.10.07 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"
при участии
от заявителя: О. дов. от 22.11.2007, Х. дов. от 22.11.07, А. дов. от 11.10.07
от заинтересованного лица: М.И. дов. от 04.02.08
от третьего лица: З. дов. от 17.09.07
установил:
ЗАО "Кортек" обратилось с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России N 21 по Москве N 28505 от 23.10.2007 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" ЗАО "Кортек" в части: налогов в размере 6 123 166 руб.: налог на добавленную стоимость в размере 2 624 193 руб.; налог на прибыль организаций в размере 3 498 923 руб.; пеней на дату вынесения решения за несвоевременную уплату налогов в размере 708 763 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 424 522 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 284 241 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 1 224 624 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 524 839 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 699 785 руб. Всего 8056503 руб.; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
Представитель ИФНС России N 21 по Москве, не признав требования, представил отзыв, из которого следует, что основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности послужили выводы о неправомерном применении вычетов по счетам-фактурам ЗАО "Универстайл".
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
ИФНС России N 21 по Москве с 02.05.2007 г. по 05.09.2007 г. проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Кортек" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на рекламу, ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.
Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 19 сентября 2007 г. N 26726.
По результатам рассмотрения акта, возражений заявителя, а также приложенных к ним документов инспекцией принято решение N 28505 от 23.10.2007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в отношении ЗАО "Кортек".
Решением с заявителя взыскано налогов в размере 6 123 166 руб.: налога на добавленную стоимость в размере 2 624 193 руб.; налога на прибыль организаций в размере: 3 498 923 руб.; пеней на дату вынесения решения за несвоевременную уплату в размере 708 763 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 424 522 руб.; по налогу на прибыль организаций в размере 284 241 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 1 224 624 руб.: по налогу на добавленную стоимость в размере 524 839 руб.; по налогу на прибыль организаций в размере 699785 руб. Всего 8056503 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Инспекцией установлено, что в соответствии с подпунктом 1 статьи 163 и пунктом 5 статьи 174 части второй НК РФ налоговые декларации представлялись ЗАО "Кортек" в налоговый орган ежемесячно.
Согласно статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Порядок составления счета-фактуры подразумевает не только наличие всех реквизитов, но и их достоверность.
В нарушение данной нормы, налогоплательщиком принимались к вычету суммы налога по предъявленным ему счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, согласно которому счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде в адрес ЗАО "Кортек" выставлены счета-фактуры на поставку телефонов с поставщиком ЗАО "Универстайл" ИНН 7724285498 (117105, Москва, 1-ый Нагатинский проезд, д. 6). Счета-фактуры, выставленные ЗАО "Универстайл" за февраль - октябрь 2005 г. подписывал директор данной фирмы - гр-н Ж.П.
ИФНС России N 21 по Москве направлено поручение по месту регистрации ЗАО "Универстайл" в ИФНС России N 24 по Москве об истребовании документов, на которое получен ответ о невозможности проведения контрольных мероприятий в связи с отсутствием достоверных данных о нахождении предприятия, учредителем, директором и главным бухгалтером является Ж.П., последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2005 г., в налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2005 г. отражен объем реализации товаров (работ, услуг) - 31 900 руб., НДС с реализации 5 742 руб., за 2 кв. 2005 г. отражен объем реализации товаров (работ, услуг) - 32 400 руб., НДС с реализации - 5 832 руб., за 3 кв. 2005 г. отражен объем реализации товаров (работ, услуг) - 38 600 руб., НДС с реализации - 6 948 руб., а также направлен запрос N 03/32479 от 24.07.07 г. в Академическое отделение ЗАГСа г. Москвы о подтверждении факта смерти Ж.П. Получен ответ N 1247 от 27.07.07 г., подтверждающий факт смерти Ж.П. - 19.01.2005 г.
По данным первичных документов, ЗАО "Универстайл" в 2005 г. выставило в адрес ЗАО "Кортек" накладные и счета-фактуры на поставку телефонов N 740 от 01.02.05 г., 741 от 01.03.05 г., 743 от 21.03.05 г., 744 от 24.03.05 г., 745 от 21.04.05 г., 746 от 28.04.05 г., 747 от 06.05.05 г., 748 от 06.05.05 г., 749 от 02.06.05 г., 750 от 10.06.05 г., 751 от 22.06.05 г., 752 от 07.07.05 г., 753 от 02.08.05 г., 754 от 08.08.05 г., 755 от 29.08.05 г., 756 от 01.09.05 г., 757 от 06.09.05 г., 758 от 15.09.05 г., 760 от 20.09.05 г., 759 от 21.09.05 г., 761 от 22.09.05 г., 762 от 17.10.05 г.
Согласно вышеназванного ответа из ЗАГСа Ж.П. физически не мог подписывать указанные счета-фактуры и накладные.
Конституционный Суд РФ в Определении N 93-О от 15.02.2005 г. указал, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, исчисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно.
Кроме того, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 04.11.2004 г. N 324-О и от 08.04.2004 г. N 168-О, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате НДС в бюджет в денежной форме.
Таким образом, в ходе выездной проверки установлено, что счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, счета-фактуры содержат недостоверные сведения о руководителе организации, в связи с чем, составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ и в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия ЗАО "Кортек" сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно данным бухгалтерского учета, книги покупок и налоговой декларации по НДС за февраль - октябрь 2005 г. налогоплательщик в сумму налоговых вычетов включал НДС по счетам-фактурам, подписанным Ж.П.
Сумма НДС по счетам-фактурам, полученным от ЗАО "Кортек" и составленным с нарушениями за февраль - октябрь 2005 г. составила 2 624 193 руб., что подтверждается журналом проводок по сч. 68.19.3, 41.60, платежными поручениями, копией книги покупок за февраль - октябрь 2005 г., копиями счетов-фактур, накладных, ответом из ЗАГСа N 1247 от 27.07.07 г.
Неуплата НДС за 2005 г. составила 2 624 193 руб., в том числе февраль 27 824 руб., март - 151 435 руб., апрель - 51 620 руб., май - 526 267 руб., июнь - 177 661 руб., июль - 333 768 руб., август - 159 299 руб., сентябрь - 569 921 руб., октябрь - 626 398 руб.
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи должностных лиц.
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав расходов товарно-материальные ценности без наличия товарно-кассового чека. В подтверждение произведенных расходов представлены только кассовые чеки, которые не содержат реквизитов - содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном выражении, т.е. отсутствует документальное подтверждение производственного назначения вышеназванных расходов (бух. проводка: Дт счета 15.1 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами", Дт счета 10 "Материалы" Кт счета 15.1 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", Дт счета 20 "Основное производство" Кт счета 10 "Материалы").
Указанные расходы в 2004 г. составили 55 198,88 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 13 248 руб. (55 198,88 x 24%), в 2005 г. в размере 4 599 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 1 104 руб. (4 599 x 24%).
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав затрат расходы на приобретение телефонных карт в командировках без наличия детализированного счета услуг связи. Телефонные карты не содержат реквизитов - наименование документа, дата составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи должностных лиц, т.е. отсутствует документальное подтверждение производственного назначения вышеназванных расходов (бух. проводка: Дт счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами").
Указанные расходы в 2004 г. составили 640 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 154 руб. (640 x 24%), в 2005 году в размере 4 620 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 1 309 руб. (4 620 x 24%), в 2006 г. в размере 655 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2006 г. в сумме 157 руб. (655 x 24%).
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав затрат включаются расходы на командировки, в т.ч. на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По данной статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
В нарушение ст. 264 НК РФ ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав затрат расходы на обслуживание в баре и стоимость завтрака (вышеназванные расходы выделены отдельной строкой в счетах на оплату проживания в гостинице) (бух. проводка: Дт счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами").
Указанные расходы в 2004 г. составили 2282,91 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 548 руб. (2282,91 x 24%), в 2005 г. в размере 400 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 96 руб. (400 x 24%).
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав затрат расходы на командировку без наличия подтверждающих документов (приказа на командировку, командировочного удостоверения, билетов, счета на оплату гостиницы (бух. проводка: Дт счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кт счета 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами").
Данные расходы в 2005 г. составили 11 200 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 2 688 руб. (11 200 x 24%).
В нарушение статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ЗАО "Кортек" неправомерно включило в состав налоговых расходов сумму - 261 597,77 руб. без подтверждающих документов, так как отсутствует документальное подтверждение производственного назначения вышеназванных расходов (бух. проводка: Дт счета 90 "Продажи" Кт счета 20 "Основное производство").
Данные расходы в 2004 г. составили 261 597,77 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 62 783 руб. (261 597,77 x 24%).
ИФНС России N 21 по Москве направлен запрос N 03/32479 от 24.07.07 г. в Академическое отделение ЗАГСа г. Москвы на подтверждение факта смерти Ж.П. Согласно ответа N 1247 от 27.07.07 г. из ЗАГСа, подтверждающего факт смерти гражданина Ж.П., установлено, что накладные на поставку телефонов N 740 от 01.02.05 г., 741 от 01.03.05 г., 743 от 21.03.05 г., 744 от 24.03.05 г., 745 от 21.04.05 г., 746 от 28.04.05 г., 747 от 06.05.05 г., 748 от 06.05.05 г., 749 от 02.06.05 г., 750 от 10.06.05 г., 751 от 22.06.05 г., 752 от 07.07.05 г., 753 от 02.08.05 г., 754 от 08.08.05 г., 755 от 29.08.05 г., 756 от 01.09.05 г., 757 от 06.09.05 г., 758 от 15.09.05 г., 760 от 20.09.05 г., 759 от 21.09.05 г., 761 от 22.09.05 г., 762 от 17.10.05 г. директор ЗАО "Универстайл" Ж.П. не подписывал, в связи с чем, они подписаны неуполномоченным лицом, т.е. составлены с нарушением статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ не могут являться документальным подтверждением обоснованного отнесения ЗАО "Кортек" в уменьшение доходов в 2005 г. в размере 14 578 847 руб. (бухгалтерская проводка: Дт счета 90 "Продажи" Кт счета 41 "Товары"), что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 г. в сумме 3 498 923 руб. (14 578 847 x 24%).
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. ЗАО "Универстайл" отразило доходы от реализации в сумме 14 070 руб. В адрес ЗАО "Кортек" отгружено товаров в 2005 г. по вышеназванным счетам-фактурам и накладным на сумму 14 578 847 руб. (без НДС). Сумма реализации, не отраженная в налоговой декларации ЗАО "Универстайл", по поставкам в адрес ЗАО "Кортек", составляет 14 564 777 руб. (14 578 847 - 14 070).
Неуплата налога на прибыль составила 3 580 810 руб., в том числе за 2004 г. - 76 733 руб. (13 248 + 154 + 548 + 62783), за 2005 г. - 3 503 920 руб. (1104 + 1109 + 96 + 2688 + 3 498 923), за 2006 г. - 157 руб.
Кроме того, из проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ЗАО "Универстайл" следует, что дата открытия счета - 22.04.2004 г., дата закрытия счета - 07 июля 2006 г. Выплаты во внебюджетные фонды производились 12.04.05 г. в сумме 2440 руб., 18.08.05 г. в сумме 866 руб., 10.11.05 г. в сумме 927 руб.
В расчете по ЕСН за 9 месяцев 2005 г. отражена - зарплата 9900 руб., численность - 1 чел. (среднемесячная зарплата составила 1100 руб.), снятия наличных денег на выплату зарплаты не производилось.
Основные средства в балансе по состоянию на 01.01.05 г., 01.04.05 г., 01.07.05 г., 01.10.05 г. отсутствуют.
По договору купли-продажи ценных бумаг произведен платеж ООО "Титан Диалог" ИНН 7733156386 - 209 414 835 руб., что составляет 34,4% от общего расхода средств, ООО "Диал Сервис" ИНН 7732501022 165 428 200 руб., что составляет 27,2% от общего расхода средств.
Таким образом, ЗАО "Универстайл" приобрело в 2005 г. ценных бумаг на сумму 374 843 035 руб., данные операции в бухгалтерском учете не отражены, так как отсутствуют данные в балансе по состоянию на 01.04.05 г., 01.07.05 г., 01.10.05 г. по строке "Долгосрочные финансовые вложения".
Согласно базы данных КСНП ООО "Диал Сервис" ИНН 7732501022 зарегистрировано 23.03.04 г. Директор, учредитель, главный бухгалтер - Ж.А. - имеет признаки фирмы-"однодневки" - "Массовый директор, учредитель". Последний отчет представлен за 9 месяцев 2005 г. В расчете по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. отражены доходы от реализации в сумме 119 400 руб., прибыль - 3005 руб.
Согласно базы данных КСНП ООО "Титан Диалог" ИНН 7733156386 зарегистрировано 03.02.03 г. Директор, главный бухгалтер М.М. Учредитель - Г. - имеет признаки фирмы-"однодневки"- "Массовый директор, учредитель". Последний отчет представлен за 9 месяцев 2005 г. В расчете по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. отражены доходы от реализации в сумме 119 400 руб., прибыль - 3005 руб.
Указанные организации не отразили доход от реализации ценных бумаг ЗАО "Универстайл" и не уплатили соответствующие налоги, что ставит под сомнение факт реального осуществления данных хозяйственных операций.
Согласно выпискам банка у ЗАО "Универстайл" отсутствуют расходы, которые обязательно возникают у организаций, реально осуществляющих экономическую деятельность, отсутствует связь между реализованными и приобретенными товарами. Невозможность реального осуществления указанных операций подтверждается отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Исследуя банковские поступления, не усматривается факт приобретения радиотелефонов, впоследствии проданных ЗАО "Кортек".
В совокупности указанные обстоятельства свидетельствуют о неправомерном применении ЗАО "Кортек" налоговых вычетов.
Кроме того, налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, т.к. в нарушение ч. 1 ст. 161 ГК РФ не считал необходимым заключить договор в письменной форме с личным участием при его заключении уполномоченных представителей сторон, ссылаясь при этом на невозможность соблюдения указанных требований в связи с большим количеством поставщиков.
На основании ст. ст. 122, 169, 252 НК РФ, и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 156, 167 - 169, 198, 200, 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
отказать ЗАО "Кортек" в удовлетворении требований о признании незаконным решения ИФНС России N 21 по Москве N 28505 от 23.10.07 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" ЗАО "Кортек" в части доначисления налога на прибыль и НДС в сумме 6123166 руб., пени 708763 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1224624 руб.
Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)