Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 28 августа 2003 г. Дело N КА-А40/5788-03
Закрытое акционерное общество "Лиггет-Дукат" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Центральному административному округу г. Москвы (далее - ИМНС РФ N 10) о признании недействительным ее решения от 20.05.02 N 02-01-50 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1937945 руб. и акциза в сумме 2183300 руб. за январь 2002 года. Общество также просило обязать налоговый орган возместить заявленные суммы налога и акциза и 22924 руб. 65 коп. процентов на основании п. 4 ст. 203 Налогового кодекса Российской Федерации.
Определением суда от 05.12.2002 к участию в деле в качестве второго ответчика привлечена Межрегиональная инспекция МНС России N 3 по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МИМНС России N 3 по КН).
Решением от 06.03.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.05.2003, иск удовлетворен. Суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемого акта налогового органа требованиям ст. ст. 164, 165, 176, 184, 185, 198, 200 и 203 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскал с ИМНС РФ N 10 в пользу Общества 22924 руб. 65 коп. процентов за нарушение сроков, установленных п. 4 ст. 203 НК РФ, и обязал МИМНС России N 3 по КН возместить налогоплательщику из бюджета НДС в сумме 1937945 руб. и 2183300 руб. - акцизы за указанный налоговый период по экспортным поставкам.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационными жалобами ИМНС РФ N 10 и МИМНС РФ N 3 по КН, в которых ставится вопрос об отмене судебных актов, поскольку, как полагает ИМНС РФ N 10, нарушены пп. 1, 2 п. 1 ст. 165 НК РФ и не подтверждено фактическое пересечение товаром границы России в связи с отсутствием в поручении на погрузку N 020/0715 расписки администрации судна о принятии груза на борт судна. По мнению МИМНС России N 3 по КН, суд необоснованно возложил на нее обязанности по возмещению налогоплательщику заявленных сумм НДС и акциза, поскольку с заявлением о возмещении Общество к МИМНС РФ N 3 по КН не обращалось и при отсутствии такого заявления налоговый орган не вправе возмещать НДС и акцизы. Кроме того, налоговый орган ссылается на непредставление счет-фактур в подтверждение оплаты налога и неприменение судом подлежащих применению ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ, несоблюдение требований ст. 174 АПК РФ.
В отзывах на кассационные жалобы Общество ссылается на их несостоятельность, как не основанных на требованиях закона, и соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам, правильное применение судом положений норм права, на которые ссылаются в жалобах налоговые органы.
В судебном заседании представители Инспекций поддержали доводы и требования кассационных жалоб, представитель Общества возражал против этих доводов по мотивам, изложенным в судебных актах и представленных отзывах.
Обсудив доводы жалоб, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит подлежащими отмене обжалованные судебные акты по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела ЗАО "Лиггет-Дукат" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов за январь 2002 года, декларацию по акцизам на подакцизные товары за этот же период и пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, подтверждения права на возмещение уплаченного налогоплательщиком НДС в сумме 1937945 руб. и обоснованности возмещения сумм акциза в размере 2183300 руб.
Решением от 20.05.2002 N 02-01-50, принятым по результатам камеральной проверки, ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы отказала Обществу в возмещении заявленных сумм налога и акциза и доначислила НДС в сумме 1937945 руб.
Принимая решение об обязании возместить налогоплательщику из бюджета, суд исходил из наличия у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС и уплаченных акцизов.
Вместе с тем, данный вывод суда сделан без исследования и проверки всех юридически значимых обстоятельств по делу.
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 171 названного Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В силу ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Указанные декларации и расчет в совокупности с представленными налогоплательщиком договорами и перечисленными в статье 172 НК РФ документами судом не исследовались применительно к статье 171 названного Кодекса, что явилось в силу ч. 4 ст. 170 и ч. 2 ст. 271 АПК РФ нарушением, повлекшим отмену обжалованных судебных актов.
На неполноту исследования вышеназванных обстоятельств ссылалась МИМНС РФ N 3 по КН в кассационной жалобе.
При таких обстоятельствах принятые судебные акты по настоящему делу не могут отвечать требованиям п. 3 ст. 15 АПК РФ и подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию суда.
При новом рассмотрении суду необходимо проверить правильность исчисления налоговых вычетов по НДС, исследовать обстоятельства, связанные с наличием права у налогоплательщика по возмещению налога, дать оценку документам в рамках статей 171 - 172 НК РФ. Следует проверить и обстоятельства и дать оценку документам, с наличием которых законодатель связывает право налогоплательщика на возмещение акцизов.
Что касается доводов налоговых органов о недоказанности факта экспорта товара, поступления валютной выручки за экспортированный товар, суд кассационной инстанции находит их несостоятельными в связи с представлением налогоплательщиком в налоговый орган требуемых в соответствии со ст. 165 НК РФ пакета документов, обосновывающих право Общества на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным поставкам.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
решение от 06.03.2003 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2003 по делу N А40-35715/02-90-398 Арбитражного суда г. Москвы отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 28.08.2003 N КА-А40/5788-03
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 28 августа 2003 г. Дело N КА-А40/5788-03
Закрытое акционерное общество "Лиггет-Дукат" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Центральному административному округу г. Москвы (далее - ИМНС РФ N 10) о признании недействительным ее решения от 20.05.02 N 02-01-50 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1937945 руб. и акциза в сумме 2183300 руб. за январь 2002 года. Общество также просило обязать налоговый орган возместить заявленные суммы налога и акциза и 22924 руб. 65 коп. процентов на основании п. 4 ст. 203 Налогового кодекса Российской Федерации.
Определением суда от 05.12.2002 к участию в деле в качестве второго ответчика привлечена Межрегиональная инспекция МНС России N 3 по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МИМНС России N 3 по КН).
Решением от 06.03.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.05.2003, иск удовлетворен. Суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемого акта налогового органа требованиям ст. ст. 164, 165, 176, 184, 185, 198, 200 и 203 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскал с ИМНС РФ N 10 в пользу Общества 22924 руб. 65 коп. процентов за нарушение сроков, установленных п. 4 ст. 203 НК РФ, и обязал МИМНС России N 3 по КН возместить налогоплательщику из бюджета НДС в сумме 1937945 руб. и 2183300 руб. - акцизы за указанный налоговый период по экспортным поставкам.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационными жалобами ИМНС РФ N 10 и МИМНС РФ N 3 по КН, в которых ставится вопрос об отмене судебных актов, поскольку, как полагает ИМНС РФ N 10, нарушены пп. 1, 2 п. 1 ст. 165 НК РФ и не подтверждено фактическое пересечение товаром границы России в связи с отсутствием в поручении на погрузку N 020/0715 расписки администрации судна о принятии груза на борт судна. По мнению МИМНС России N 3 по КН, суд необоснованно возложил на нее обязанности по возмещению налогоплательщику заявленных сумм НДС и акциза, поскольку с заявлением о возмещении Общество к МИМНС РФ N 3 по КН не обращалось и при отсутствии такого заявления налоговый орган не вправе возмещать НДС и акцизы. Кроме того, налоговый орган ссылается на непредставление счет-фактур в подтверждение оплаты налога и неприменение судом подлежащих применению ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ, несоблюдение требований ст. 174 АПК РФ.
В отзывах на кассационные жалобы Общество ссылается на их несостоятельность, как не основанных на требованиях закона, и соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам, правильное применение судом положений норм права, на которые ссылаются в жалобах налоговые органы.
В судебном заседании представители Инспекций поддержали доводы и требования кассационных жалоб, представитель Общества возражал против этих доводов по мотивам, изложенным в судебных актах и представленных отзывах.
Обсудив доводы жалоб, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит подлежащими отмене обжалованные судебные акты по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела ЗАО "Лиггет-Дукат" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов за январь 2002 года, декларацию по акцизам на подакцизные товары за этот же период и пакет документов для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, подтверждения права на возмещение уплаченного налогоплательщиком НДС в сумме 1937945 руб. и обоснованности возмещения сумм акциза в размере 2183300 руб.
Решением от 20.05.2002 N 02-01-50, принятым по результатам камеральной проверки, ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы отказала Обществу в возмещении заявленных сумм налога и акциза и доначислила НДС в сумме 1937945 руб.
Принимая решение об обязании возместить налогоплательщику из бюджета, суд исходил из наличия у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС и уплаченных акцизов.
Вместе с тем, данный вывод суда сделан без исследования и проверки всех юридически значимых обстоятельств по делу.
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 171 названного Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В силу ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Указанные декларации и расчет в совокупности с представленными налогоплательщиком договорами и перечисленными в статье 172 НК РФ документами судом не исследовались применительно к статье 171 названного Кодекса, что явилось в силу ч. 4 ст. 170 и ч. 2 ст. 271 АПК РФ нарушением, повлекшим отмену обжалованных судебных актов.
На неполноту исследования вышеназванных обстоятельств ссылалась МИМНС РФ N 3 по КН в кассационной жалобе.
При таких обстоятельствах принятые судебные акты по настоящему делу не могут отвечать требованиям п. 3 ст. 15 АПК РФ и подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию суда.
При новом рассмотрении суду необходимо проверить правильность исчисления налоговых вычетов по НДС, исследовать обстоятельства, связанные с наличием права у налогоплательщика по возмещению налога, дать оценку документам в рамках статей 171 - 172 НК РФ. Следует проверить и обстоятельства и дать оценку документам, с наличием которых законодатель связывает право налогоплательщика на возмещение акцизов.
Что касается доводов налоговых органов о недоказанности факта экспорта товара, поступления валютной выручки за экспортированный товар, суд кассационной инстанции находит их несостоятельными в связи с представлением налогоплательщиком в налоговый орган требуемых в соответствии со ст. 165 НК РФ пакета документов, обосновывающих право Общества на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным поставкам.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 06.03.2003 и постановление апелляционной инстанции от 19.05.2003 по делу N А40-35715/02-90-398 Арбитражного суда г. Москвы отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)