Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 19 апреля 2004 г. Дело N А41-К2-4073/04
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" к Инспекции МНС РФ N 1 по Московской области о признании решения частично недействительным, при участии в заседании представителей: от истца - С., П., от ответчика - В.,
ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании решения ИМНС РФ по г. Чехову Московской области N 476 от 31.12.03 недействительным в части применения льгот по налогу на прибыль и уплаты дополнительных платежей в бюджет за 4 квартал 2000 г.
Истец утверждает, что правомерно воспользовался льготами, установленными пп. "а", "в" п. 1 и п. 5 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так как выполнил все условия, предусмотренные законом, - направил на погашение убытка прошлых лет, финансирование капитальных вложений, благотворительную деятельность чистую прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль.
Ответчик полагает, что истец не имел права на налоговые льготы, так как по данным отчета о прибылях и убытках по результатам 2000 г. у ЗАО числится убыток.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Оспариваемым решением ЗАО предложено уплатить налог на прибыль за 2000 г. в сумме 424346 руб., дополнительные платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г. в связи с неправильным пользованием льготами.
Как следует из материалов дела, истец в 2000 г. направил на финансирование капитальных вложений производственного назначения 377415 руб., на покрытие убытков прошлых лет, полученных в 1997 - 1998 г. г., 887200 руб., на благотворительную деятельность 149870 руб., всего 1414485 руб. При этом, по данным бухгалтерского учета, в строке 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2000 г. отражен убыток в сумме 28629 тыс. руб.
Истец утверждает, и это утверждение, не опровергнутое ответчиком, подтверждено представленными документами (балансами, отчетом о прибылях и убытках за 1999 г., расшифровками отчета, справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", отчетом о прибылях и убытках за 9 мес. 2000 г., в котором внереализационные расходы на указанную сумму еще не были показаны), что указанная сумма убытка образовалась из-за включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет (1995 - 1998 г. г.) в сумме 37194 тыс. руб. Названная сумма в основной части представляет собой проценты в размере 37054099,46 руб. по начисленным, но не оплаченным срочным банковским ссудам, которые были отражены на счете 31 "Расходы будущих периодов", тогда как их следовало отразить в учете в составе себестоимости. Отражая проценты на 31 счете, ЗАО руководствовалось Письмом Министерства финансов РФ от 23.06.1993 N 78 "Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г.", ныне утратившим силу, и не использовало норму п. 2 "с" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Отнесение суммы начисленных процентов в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" было оформлено проводкой со счета 31. Поскольку в 1996 - 1998 г. г. истец имел убыток, уточненные расчеты по налогу на прибыль за эти годы не были сданы, ЗАО внесло исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль за 2000 г.
Из содержания Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что одним из оснований для получения льготы у организаций по итогам отчетного периода должен быть положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток которой после расчетов с бюджетом может покрыть фактически произведенные расходы, предусмотренные п. п. 1, 5 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно п. 2 ст. 8 Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового отчетного периода. Законом не предусмотрена возможность учитывать при применении в отчетном периоде льготы, установленной ст. 6 Закона, прибыль предшествующего периода. Но не предусмотрена и возможность учета убытка прошлых отчетных налоговых периодов, не погашаемого за счет прибыли конкретного отчетного налогового периода.
Таким образом, при проверке правильности пользования льготами по налогу на прибыль следует установить, имел ли налогоплательщик прибыль по результатам хозяйственной деятельности за тот отчетный налоговый период, в котором заявил льготу.
В отчете о прибылях и убытках за 2000 г., расчете по налогу от фактической прибыли за 2000 г., п. 6 справки о порядке отражения данных по строке 1 расчета показана прибыль, в специальном расчете налога на прибыль за 2000 г. указано, что налогооблагаемая прибыль предприятия составила 9546199 руб. Оставшейся после уплаты налога на прибыль суммы достаточно для осуществления льготируемых затрат.
Согласно п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в текущем отчетном периоде.
Ответчиком целевое направление средств не оспаривается, так как и в акте проверки, и в решении соответствующие сведения отсутствуют. Истцом представлены доказательства осуществления затрат на капитальные вложения в производственную базу предприятия (приобретены сверлильно-присадочный станок, кабина пульверизационная - 2 шт., линия автоматическая для обработки и фанерования кромки, станок форматно-раскроечный, вентилятор промышленный, проч.).
В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели. При этом сумма взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли.
Инспекция не установила факта превышения нормативов направления сумм на благотворительные цели.
В ст. 1 Федерального закона РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Направление истцом средств на благотворительные цели не оспаривается налоговым органом и подтверждается представленными письмами епархии, психоневрологического интерната об оказании помощи, счетами-фактурами, накладными.
В силу п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
Понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не определено, поэтому с учетом ссылки в Законе на определение размера убытка по данным годового бухгалтерского отчета и на основании п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие определяется правилами бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 N 60н, установлено, что при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения, резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также итоги операции по доведению величины уставного капитала до величины чистых активов.
Правильность определения убытка, списанного за счет прибыли, налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела. В сумму убытков, погашаемых за счет прибыли, упомянутые ранее проценты не включены.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Названный критерий истцом не превышен.
Согласно ст. 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.
Указанная сумма, рассчитываемая по ставке рефинансирования, и есть дополнительный платеж по налогу на прибыль, который сам по себе налоговым платежом не является.
Взыскание дополнительных платежей на недоимку, определенную в ходе налоговой проверки, законодательством не предусмотрено, что неоднократно отмечал в своих постановлениях Президиум ВАС РФ.
При таких обстоятельствах решение ИМНС в оспариваемой истцом части подлежит отмене как основанное на неправильном толковании закона.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 176 АПК РФ, суд
признать решение N 476 от 31.12.2003 ИМНС РФ по г. Чехову Московской области недействительным в части взыскания налога на прибыль в связи с отказом в праве истца на применение налоговых льгот в 2000 году и дополнительных платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины - 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.
от 19 апреля 2004 г. Дело N А41-К2-4073/04
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" к Инспекции МНС РФ N 1 по Московской области о признании решения частично недействительным, при участии в заседании представителей: от истца - С., П., от ответчика - В.,
ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании решения ИМНС РФ по г. Чехову Московской области N 476 от 31.12.03 недействительным в части применения льгот по налогу на прибыль и уплаты дополнительных платежей в бюджет за 4 квартал 2000 г.
Истец утверждает, что правомерно воспользовался льготами, установленными пп. "а", "в" п. 1 и п. 5 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так как выполнил все условия, предусмотренные законом, - направил на погашение убытка прошлых лет, финансирование капитальных вложений, благотворительную деятельность чистую прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль.
Ответчик полагает, что истец не имел права на налоговые льготы, так как по данным отчета о прибылях и убытках по результатам 2000 г. у ЗАО числится убыток.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Оспариваемым решением ЗАО предложено уплатить налог на прибыль за 2000 г. в сумме 424346 руб., дополнительные платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г. в связи с неправильным пользованием льготами.
Как следует из материалов дела, истец в 2000 г. направил на финансирование капитальных вложений производственного назначения 377415 руб., на покрытие убытков прошлых лет, полученных в 1997 - 1998 г. г., 887200 руб., на благотворительную деятельность 149870 руб., всего 1414485 руб. При этом, по данным бухгалтерского учета, в строке 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2000 г. отражен убыток в сумме 28629 тыс. руб.
Истец утверждает, и это утверждение, не опровергнутое ответчиком, подтверждено представленными документами (балансами, отчетом о прибылях и убытках за 1999 г., расшифровками отчета, справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", отчетом о прибылях и убытках за 9 мес. 2000 г., в котором внереализационные расходы на указанную сумму еще не были показаны), что указанная сумма убытка образовалась из-за включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет (1995 - 1998 г. г.) в сумме 37194 тыс. руб. Названная сумма в основной части представляет собой проценты в размере 37054099,46 руб. по начисленным, но не оплаченным срочным банковским ссудам, которые были отражены на счете 31 "Расходы будущих периодов", тогда как их следовало отразить в учете в составе себестоимости. Отражая проценты на 31 счете, ЗАО руководствовалось Письмом Министерства финансов РФ от 23.06.1993 N 78 "Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г.", ныне утратившим силу, и не использовало норму п. 2 "с" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Отнесение суммы начисленных процентов в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" было оформлено проводкой со счета 31. Поскольку в 1996 - 1998 г. г. истец имел убыток, уточненные расчеты по налогу на прибыль за эти годы не были сданы, ЗАО внесло исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль за 2000 г.
Из содержания Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что одним из оснований для получения льготы у организаций по итогам отчетного периода должен быть положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток которой после расчетов с бюджетом может покрыть фактически произведенные расходы, предусмотренные п. п. 1, 5 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно п. 2 ст. 8 Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового отчетного периода. Законом не предусмотрена возможность учитывать при применении в отчетном периоде льготы, установленной ст. 6 Закона, прибыль предшествующего периода. Но не предусмотрена и возможность учета убытка прошлых отчетных налоговых периодов, не погашаемого за счет прибыли конкретного отчетного налогового периода.
Таким образом, при проверке правильности пользования льготами по налогу на прибыль следует установить, имел ли налогоплательщик прибыль по результатам хозяйственной деятельности за тот отчетный налоговый период, в котором заявил льготу.
В отчете о прибылях и убытках за 2000 г., расчете по налогу от фактической прибыли за 2000 г., п. 6 справки о порядке отражения данных по строке 1 расчета показана прибыль, в специальном расчете налога на прибыль за 2000 г. указано, что налогооблагаемая прибыль предприятия составила 9546199 руб. Оставшейся после уплаты налога на прибыль суммы достаточно для осуществления льготируемых затрат.
Согласно п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в текущем отчетном периоде.
Ответчиком целевое направление средств не оспаривается, так как и в акте проверки, и в решении соответствующие сведения отсутствуют. Истцом представлены доказательства осуществления затрат на капитальные вложения в производственную базу предприятия (приобретены сверлильно-присадочный станок, кабина пульверизационная - 2 шт., линия автоматическая для обработки и фанерования кромки, станок форматно-раскроечный, вентилятор промышленный, проч.).
В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели. При этом сумма взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли.
Инспекция не установила факта превышения нормативов направления сумм на благотворительные цели.
В ст. 1 Федерального закона РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Направление истцом средств на благотворительные цели не оспаривается налоговым органом и подтверждается представленными письмами епархии, психоневрологического интерната об оказании помощи, счетами-фактурами, накладными.
В силу п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
Понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не определено, поэтому с учетом ссылки в Законе на определение размера убытка по данным годового бухгалтерского отчета и на основании п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие определяется правилами бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 N 60н, установлено, что при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения, резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также итоги операции по доведению величины уставного капитала до величины чистых активов.
Правильность определения убытка, списанного за счет прибыли, налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела. В сумму убытков, погашаемых за счет прибыли, упомянутые ранее проценты не включены.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Названный критерий истцом не превышен.
Согласно ст. 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.
Указанная сумма, рассчитываемая по ставке рефинансирования, и есть дополнительный платеж по налогу на прибыль, который сам по себе налоговым платежом не является.
Взыскание дополнительных платежей на недоимку, определенную в ходе налоговой проверки, законодательством не предусмотрено, что неоднократно отмечал в своих постановлениях Президиум ВАС РФ.
При таких обстоятельствах решение ИМНС в оспариваемой истцом части подлежит отмене как основанное на неправильном толковании закона.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 176 АПК РФ, суд
признать решение N 476 от 31.12.2003 ИМНС РФ по г. Чехову Московской области недействительным в части взыскания налога на прибыль в связи с отказом в праве истца на применение налоговых льгот в 2000 году и дополнительных платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины - 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 19.04.2004 ПО ДЕЛУ N А41-К2-4073/04
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 19 апреля 2004 г. Дело N А41-К2-4073/04
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" к Инспекции МНС РФ N 1 по Московской области о признании решения частично недействительным, при участии в заседании представителей: от истца - С., П., от ответчика - В.,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании решения ИМНС РФ по г. Чехову Московской области N 476 от 31.12.03 недействительным в части применения льгот по налогу на прибыль и уплаты дополнительных платежей в бюджет за 4 квартал 2000 г.
Истец утверждает, что правомерно воспользовался льготами, установленными пп. "а", "в" п. 1 и п. 5 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так как выполнил все условия, предусмотренные законом, - направил на погашение убытка прошлых лет, финансирование капитальных вложений, благотворительную деятельность чистую прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль.
Ответчик полагает, что истец не имел права на налоговые льготы, так как по данным отчета о прибылях и убытках по результатам 2000 г. у ЗАО числится убыток.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Оспариваемым решением ЗАО предложено уплатить налог на прибыль за 2000 г. в сумме 424346 руб., дополнительные платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г. в связи с неправильным пользованием льготами.
Как следует из материалов дела, истец в 2000 г. направил на финансирование капитальных вложений производственного назначения 377415 руб., на покрытие убытков прошлых лет, полученных в 1997 - 1998 г. г., 887200 руб., на благотворительную деятельность 149870 руб., всего 1414485 руб. При этом, по данным бухгалтерского учета, в строке 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2000 г. отражен убыток в сумме 28629 тыс. руб.
Истец утверждает, и это утверждение, не опровергнутое ответчиком, подтверждено представленными документами (балансами, отчетом о прибылях и убытках за 1999 г., расшифровками отчета, справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", отчетом о прибылях и убытках за 9 мес. 2000 г., в котором внереализационные расходы на указанную сумму еще не были показаны), что указанная сумма убытка образовалась из-за включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет (1995 - 1998 г. г.) в сумме 37194 тыс. руб. Названная сумма в основной части представляет собой проценты в размере 37054099,46 руб. по начисленным, но не оплаченным срочным банковским ссудам, которые были отражены на счете 31 "Расходы будущих периодов", тогда как их следовало отразить в учете в составе себестоимости. Отражая проценты на 31 счете, ЗАО руководствовалось Письмом Министерства финансов РФ от 23.06.1993 N 78 "Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г.", ныне утратившим силу, и не использовало норму п. 2 "с" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Отнесение суммы начисленных процентов в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" было оформлено проводкой со счета 31. Поскольку в 1996 - 1998 г. г. истец имел убыток, уточненные расчеты по налогу на прибыль за эти годы не были сданы, ЗАО внесло исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль за 2000 г.
Из содержания Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что одним из оснований для получения льготы у организаций по итогам отчетного периода должен быть положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток которой после расчетов с бюджетом может покрыть фактически произведенные расходы, предусмотренные п. п. 1, 5 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно п. 2 ст. 8 Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового отчетного периода. Законом не предусмотрена возможность учитывать при применении в отчетном периоде льготы, установленной ст. 6 Закона, прибыль предшествующего периода. Но не предусмотрена и возможность учета убытка прошлых отчетных налоговых периодов, не погашаемого за счет прибыли конкретного отчетного налогового периода.
Таким образом, при проверке правильности пользования льготами по налогу на прибыль следует установить, имел ли налогоплательщик прибыль по результатам хозяйственной деятельности за тот отчетный налоговый период, в котором заявил льготу.
В отчете о прибылях и убытках за 2000 г., расчете по налогу от фактической прибыли за 2000 г., п. 6 справки о порядке отражения данных по строке 1 расчета показана прибыль, в специальном расчете налога на прибыль за 2000 г. указано, что налогооблагаемая прибыль предприятия составила 9546199 руб. Оставшейся после уплаты налога на прибыль суммы достаточно для осуществления льготируемых затрат.
Согласно п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в текущем отчетном периоде.
Ответчиком целевое направление средств не оспаривается, так как и в акте проверки, и в решении соответствующие сведения отсутствуют. Истцом представлены доказательства осуществления затрат на капитальные вложения в производственную базу предприятия (приобретены сверлильно-присадочный станок, кабина пульверизационная - 2 шт., линия автоматическая для обработки и фанерования кромки, станок форматно-раскроечный, вентилятор промышленный, проч.).
В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели. При этом сумма взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли.
Инспекция не установила факта превышения нормативов направления сумм на благотворительные цели.
В ст. 1 Федерального закона РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Направление истцом средств на благотворительные цели не оспаривается налоговым органом и подтверждается представленными письмами епархии, психоневрологического интерната об оказании помощи, счетами-фактурами, накладными.
В силу п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
Понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не определено, поэтому с учетом ссылки в Законе на определение размера убытка по данным годового бухгалтерского отчета и на основании п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие определяется правилами бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 N 60н, установлено, что при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения, резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также итоги операции по доведению величины уставного капитала до величины чистых активов.
Правильность определения убытка, списанного за счет прибыли, налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела. В сумму убытков, погашаемых за счет прибыли, упомянутые ранее проценты не включены.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Названный критерий истцом не превышен.
Согласно ст. 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.
Указанная сумма, рассчитываемая по ставке рефинансирования, и есть дополнительный платеж по налогу на прибыль, который сам по себе налоговым платежом не является.
Взыскание дополнительных платежей на недоимку, определенную в ходе налоговой проверки, законодательством не предусмотрено, что неоднократно отмечал в своих постановлениях Президиум ВАС РФ.
При таких обстоятельствах решение ИМНС в оспариваемой истцом части подлежит отмене как основанное на неправильном толковании закона.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 176 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать решение N 476 от 31.12.2003 ИМНС РФ по г. Чехову Московской области недействительным в части взыскания налога на прибыль в связи с отказом в праве истца на применение налоговых льгот в 2000 году и дополнительных платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины - 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 19 апреля 2004 г. Дело N А41-К2-4073/04
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" к Инспекции МНС РФ N 1 по Московской области о признании решения частично недействительным, при участии в заседании представителей: от истца - С., П., от ответчика - В.,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Чеховский мебельный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании решения ИМНС РФ по г. Чехову Московской области N 476 от 31.12.03 недействительным в части применения льгот по налогу на прибыль и уплаты дополнительных платежей в бюджет за 4 квартал 2000 г.
Истец утверждает, что правомерно воспользовался льготами, установленными пп. "а", "в" п. 1 и п. 5 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так как выполнил все условия, предусмотренные законом, - направил на погашение убытка прошлых лет, финансирование капитальных вложений, благотворительную деятельность чистую прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль.
Ответчик полагает, что истец не имел права на налоговые льготы, так как по данным отчета о прибылях и убытках по результатам 2000 г. у ЗАО числится убыток.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Оспариваемым решением ЗАО предложено уплатить налог на прибыль за 2000 г. в сумме 424346 руб., дополнительные платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г. в связи с неправильным пользованием льготами.
Как следует из материалов дела, истец в 2000 г. направил на финансирование капитальных вложений производственного назначения 377415 руб., на покрытие убытков прошлых лет, полученных в 1997 - 1998 г. г., 887200 руб., на благотворительную деятельность 149870 руб., всего 1414485 руб. При этом, по данным бухгалтерского учета, в строке 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2000 г. отражен убыток в сумме 28629 тыс. руб.
Истец утверждает, и это утверждение, не опровергнутое ответчиком, подтверждено представленными документами (балансами, отчетом о прибылях и убытках за 1999 г., расшифровками отчета, справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", отчетом о прибылях и убытках за 9 мес. 2000 г., в котором внереализационные расходы на указанную сумму еще не были показаны), что указанная сумма убытка образовалась из-за включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет (1995 - 1998 г. г.) в сумме 37194 тыс. руб. Названная сумма в основной части представляет собой проценты в размере 37054099,46 руб. по начисленным, но не оплаченным срочным банковским ссудам, которые были отражены на счете 31 "Расходы будущих периодов", тогда как их следовало отразить в учете в составе себестоимости. Отражая проценты на 31 счете, ЗАО руководствовалось Письмом Министерства финансов РФ от 23.06.1993 N 78 "Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г.", ныне утратившим силу, и не использовало норму п. 2 "с" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Отнесение суммы начисленных процентов в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" было оформлено проводкой со счета 31. Поскольку в 1996 - 1998 г. г. истец имел убыток, уточненные расчеты по налогу на прибыль за эти годы не были сданы, ЗАО внесло исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль за 2000 г.
Из содержания Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что одним из оснований для получения льготы у организаций по итогам отчетного периода должен быть положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток которой после расчетов с бюджетом может покрыть фактически произведенные расходы, предусмотренные п. п. 1, 5 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно п. 2 ст. 8 Закона предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового отчетного периода. Законом не предусмотрена возможность учитывать при применении в отчетном периоде льготы, установленной ст. 6 Закона, прибыль предшествующего периода. Но не предусмотрена и возможность учета убытка прошлых отчетных налоговых периодов, не погашаемого за счет прибыли конкретного отчетного налогового периода.
Таким образом, при проверке правильности пользования льготами по налогу на прибыль следует установить, имел ли налогоплательщик прибыль по результатам хозяйственной деятельности за тот отчетный налоговый период, в котором заявил льготу.
В отчете о прибылях и убытках за 2000 г., расчете по налогу от фактической прибыли за 2000 г., п. 6 справки о порядке отражения данных по строке 1 расчета показана прибыль, в специальном расчете налога на прибыль за 2000 г. указано, что налогооблагаемая прибыль предприятия составила 9546199 руб. Оставшейся после уплаты налога на прибыль суммы достаточно для осуществления льготируемых затрат.
Согласно п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в текущем отчетном периоде.
Ответчиком целевое направление средств не оспаривается, так как и в акте проверки, и в решении соответствующие сведения отсутствуют. Истцом представлены доказательства осуществления затрат на капитальные вложения в производственную базу предприятия (приобретены сверлильно-присадочный станок, кабина пульверизационная - 2 шт., линия автоматическая для обработки и фанерования кромки, станок форматно-раскроечный, вентилятор промышленный, проч.).
В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели. При этом сумма взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли.
Инспекция не установила факта превышения нормативов направления сумм на благотворительные цели.
В ст. 1 Федерального закона РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Направление истцом средств на благотворительные цели не оспаривается налоговым органом и подтверждается представленными письмами епархии, психоневрологического интерната об оказании помощи, счетами-фактурами, накладными.
В силу п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
Понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не определено, поэтому с учетом ссылки в Законе на определение размера убытка по данным годового бухгалтерского отчета и на основании п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие определяется правилами бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 N 60н, установлено, что при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения, резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также итоги операции по доведению величины уставного капитала до величины чистых активов.
Правильность определения убытка, списанного за счет прибыли, налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела. В сумму убытков, погашаемых за счет прибыли, упомянутые ранее проценты не включены.
В соответствии с п. 7 ст. 6 Закона налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Названный критерий истцом не превышен.
Согласно ст. 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.
Указанная сумма, рассчитываемая по ставке рефинансирования, и есть дополнительный платеж по налогу на прибыль, который сам по себе налоговым платежом не является.
Взыскание дополнительных платежей на недоимку, определенную в ходе налоговой проверки, законодательством не предусмотрено, что неоднократно отмечал в своих постановлениях Президиум ВАС РФ.
При таких обстоятельствах решение ИМНС в оспариваемой истцом части подлежит отмене как основанное на неправильном толковании закона.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 110, 176 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать решение N 476 от 31.12.2003 ИМНС РФ по г. Чехову Московской области недействительным в части взыскания налога на прибыль в связи с отказом в праве истца на применение налоговых льгот в 2000 году и дополнительных платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2000 г.
Выдать истцу справку на возврат госпошлины - 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)