Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 декабря 2003 г. Дело N А19-20099/03-44
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Скубаева А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Скубаевым А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Сераковой Л.И. - дов. N ЕП-08/14254 от 18.07.2003, удост. N 152397,
от ответчика - Балабановой У.Б. - дов. N 23 от 16.12.2003, паспорт 25 03 779025, выдан УВД Свердловского района г. Иркутска 10.05.2003,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МИМНС РФ N 6 по Иркутской области к предпринимателю Даутову О.В. о взыскании 17592,83 руб.,
МИМНС РФ N 6 по Иркутской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Даутова О.В. (далее - ответчик) 17592,83 руб. налоговых санкций.
Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддерживает.
Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал, свою позицию изложил в отзыве от 18.12.2003.
Обстоятельства дела.
Даутов О.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000 (свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0), состоит на налоговом учете в МИМНС РФ N 6 по Иркутской области.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г., представленных ответчиком, по результатам которой решением N 640 от 13.08.2003 ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г. в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно: в сумме 2787,60 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налогов ответчику были начислены пени.
Решение о привлечении к налоговой ответственности N 640 от 13.08.2003 с требованием о добровольной уплате штрафа, недоимки по налогам, пеней направлено налогоплательщику заказным письмом.
Неуплата штрафа, недоимки по налогам, пеней в срок, установленный в требовании, явилась основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании налоговых санкций.
Суд исследовал представленные документы и пришел к следующим выводам.
В нарушение п. 1 ст. 227, ст. 225 НК РФ с учетом изменений и дополнений индивидуальным предпринимателем Даутовым Олегом Васильевичем занижен налог на доходы физических лиц за 2002 г. на сумму 3015,00 руб. в результате занижения налоговой базы на сумму 23185,50 руб.
По данным налогоплательщика, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. N 16-07-3/1132 от 13.05.2003 отражена сумма дохода в размере 103232 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 43667,00 руб., от ЗАО "Автобаза N 5" - 59565,00 руб. (справка о доходах формы 2-НДФЛ от 08.01.2003). В результате проверки нарушений не установлено.
По данным налогоплательщика, сумма произведенных расходов за 2002 г. составила 43667,00 руб.
В нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком завышены расходы, не связанные непосредственно с извлечением доходов, на сумму 23181,50 руб. По данным проверки, согласно представленным документам (книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, квитанции формы ПД-4 СБ от 17.06.2002, от 23.03.2002, от 18.07.2002, счет-фактура N 117 от 17.07.2002) сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, за период с 01.01.2002 по 11.07.2002 составила - 20481,50 руб.
Завышение расходов составило 23185,50 руб. (43667,00 руб. - 20481,50 руб.). Данное нарушение подтверждается следующим.
1. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не были учтены в состав затрат расходы (без НДС) на сумму 17375,71 руб., что подтверждается квитанциями: от 17.06.2002 (за подключение) на сумму 258,67 руб. (в т.ч. НДС 43,11 руб.), от 23.03.2002 (оплата за электроэнергию) на сумму 20000,00 руб. (в т.ч. НДС 3333,33 руб.), от 18.07.2002 (оплата страховых взносов в ФОМС, ПФ) на сумму 493,48 руб.
2. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. включены в состав затрат расходы, не связанные с извлечением доходов, по счету-фактуре N 118 от 17.07.2002 на сумму без НДС - 40633,60 руб. (оплата за проволоку).
3. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. допущена арифметическая ошибка при подсчете суммы расходов в сторону увеличения в размере 72,39 руб.
Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2002 г., по данным налогоплательщика, составила - 59565,00 руб.(103232,00 руб. - 43667 руб.), сумма налога на доходы физических лиц исчислена налогоплательщиком в сумме 7743,00 руб.
По данным проверки, налоговая база для исчисления налога на доходы определена в сумме 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.). Сумма налога на доходы составила за 2002 г. 10758,00 руб. (82720,50 руб. x 13%).
В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2002 г. - не позднее 15.07.2003. По состоянию на 15.07.2003 и на момент принятия решения налоговым органом налог на доходы физических лиц налогоплательщиком не уплачен в размере 3015,00 руб. (10758,00 руб. - 7743,00 руб.).
В нарушение п. 5 ст. 244, п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не исчислен единый социальный налог за 2002 г. на сумму 10923,05 руб.
Налоговая база для исчисления единого социального налога определяется как сумма дохода, полученного налогоплательщиком за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с извлечением.
Согласно книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Даутова О.В. сумма дохода от предпринимательской деятельности за период деятельности с 01.01.2002 по 11.07.2002, по данным проверки, составила 43667,00 руб.; доход, полученный от ЗАО "Автобаза N 5", - 59565,00 руб. (справка о доходах от 08.01.2003). Всего доход за 2002 г. составил 103232,00 руб. Расходы, связанные с извлечением доходов, за 2002 г. составили 20481,50 руб. Налоговая база для исчисления единого социального налога за 2002 г. составила 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.).
Согласно ст. 241 Налогового кодекса РФ применяются ставки единого социального налога. В результате применения вышеуказанных ставок исчислен единый социальный налог, по данным проверки, за 2002 г. в сумме 10923,05 руб., в том числе:
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб. (82750,50 руб. x 9%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб. (82750,50 руб. x 0,2%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб. (82750,50 руб. x 3,4%).
О предоставлении объяснений по факту занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2002 г. и о дате рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщику было направлено требование N СВ 03-06/11473 от 10.06.2003 заказным письмом, что подтверждается уведомлением N 21247.
Письменного объяснения налогоплательщиком в налоговый орган не представлено.
Индивидуальный предприниматель Даутов Олег Васильевич решением N 640 от 13.08.2003 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогам в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме всего 2787,60 руб., в том числе:
- - за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 603,00 руб. (3015,00 x 20%);
- - за неуплату сумм единого социального налога за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2184,60 руб. (10923,05 руб. x 20%).
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить налоговые санкции, что подтверждается требованием N 32 от 15.08.2003.
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить доначисленные налоги в сумме 13938,05 руб., пени в сумме 867,18 руб., что подтверждается требованием N 31 от 15.08.2003, в том числе:
- - налог на доходы физических лиц за 2002 г. - 3015,00 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб., пени за несвоевременную уплату налогов - всего 867,18 руб., в том числе:
- - за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 187,58 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (3015,00 x 56 дн. x 0,06% = 101,30 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (3015,00 x 54 дн. x 0,053% = 86,28 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 494,26 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (7944,04 x 56 дн. x 0,06% = 266,91 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (7944,04 x 54 дн. x 0,053% = 227,35 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 10,29 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (165,50 x 56 дн. x 0,06% = 5,56 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (165,50 x 54 дн. x 0,053% = 4,73 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 175,05 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (2813,51 x 56 дн. x 0,06% = 94,53 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (2813,51 x 54 дн. x 0,053% = 80,52 руб.).
Представитель ответчика представила в судебное заседание отзыв на заявленные требования, из которого следует, что ответчик не согласен с решением налогового органа, считает, что налоговым органом не были учтены расходы ответчика, связанные с извлечением доходов. Так, 01.01.2001 между ИП Даутовым О.В. и ИП Ждановым А.А. был заключен договор аренды подъездного пути с реквизитами.
К реквизитам, по мнению ответчика, относятся вагон-стойка, гвозди, проволока, пиломатериалы, шпалы и прочее. Проволока необходима для соблюдения техники безопасности при перевозке леса по железной дороге, более того, стяжка бревен проволокой - безоговорочное требование железной дороги. Поэтому считает затраты на покупку проволоки обоснованными и несомненно связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.
Суд не может согласиться с доводами ответчика, так как согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Из профессиональных вычетов налоговым органом исключены затраты по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 на сумму 40633,60 руб. (без НДС), так как эти расходы не связаны с извлечением дохода. Согласно книге учета доходов и расходов N 07-20, серия 343, отражен доход, полученный 11.01.2002, в сумме 2000 руб., и 18.07.2002 - в сумме 41666,67 руб. (без НДС) по счету-фактуре от 11.07.2002, т.е. после 11.07.2002 предприниматель доход не получал, поэтому приобретенный товар по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 не связан с получением дохода.
Не получая дохода после 18.07.2002, предприниматель не мог включать в состав затрат средства, истраченные на покупку проволоки, по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002, поскольку данные затраты являются расходами будущих налоговых периодов, а не проверяемого периода. Кроме того, согласно договору аренды от 01.01.2001, заключенному между ответчиком и ЧП Ждановым, на арендодателя не возлагаются обязанности по несению затрат, связанных с технологическим применением проволоки во время эксплуатации участка железнодорожного пути, являющегося объектом аренды.
В связи с тем, что данные расходы не связаны с извлечением дохода, налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации о доходах 2002 г. из состава затрат правомерно исключил расходы в сумме 40633,60 руб.
При таких обстоятельствах суд находит, что требования заявителя законны, обоснованны, документально подтверждены, ответчиком не опровергнуты и подлежат удовлетворению в соответствии со ст.ст. 23, 31, 104, 114, 115, 122 НК РФ в заявленном размере.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика возлагаются расходы по уплате госпошлины в сумме 803,71 рубля.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 212 - 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Заявленные требования удовлетворить полностью.
Взыскать с предпринимателя Даутова Олега Васильевича (02.08.1961 г.р., уроженца г. Черемхово, проживающего по адресу: Иркутская область, г. Тулун, ул. 40 лет Октября, 9 - 1, зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000, свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0) 17592,83 руб. недоимки по налогам, налоговых санкций, пеней с зачислением в соответствующие бюджеты.
И в доход федерального бюджета в уплату расходов по госпошлине - 803,71 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
от 18 декабря 2003 г. Дело N А19-20099/03-44
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Скубаева А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Скубаевым А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Сераковой Л.И. - дов. N ЕП-08/14254 от 18.07.2003, удост. N 152397,
от ответчика - Балабановой У.Б. - дов. N 23 от 16.12.2003, паспорт 25 03 779025, выдан УВД Свердловского района г. Иркутска 10.05.2003,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МИМНС РФ N 6 по Иркутской области к предпринимателю Даутову О.В. о взыскании 17592,83 руб.,
МИМНС РФ N 6 по Иркутской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Даутова О.В. (далее - ответчик) 17592,83 руб. налоговых санкций.
Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддерживает.
Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал, свою позицию изложил в отзыве от 18.12.2003.
Обстоятельства дела.
Даутов О.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000 (свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0), состоит на налоговом учете в МИМНС РФ N 6 по Иркутской области.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г., представленных ответчиком, по результатам которой решением N 640 от 13.08.2003 ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г. в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно: в сумме 2787,60 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налогов ответчику были начислены пени.
Решение о привлечении к налоговой ответственности N 640 от 13.08.2003 с требованием о добровольной уплате штрафа, недоимки по налогам, пеней направлено налогоплательщику заказным письмом.
Неуплата штрафа, недоимки по налогам, пеней в срок, установленный в требовании, явилась основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании налоговых санкций.
Суд исследовал представленные документы и пришел к следующим выводам.
В нарушение п. 1 ст. 227, ст. 225 НК РФ с учетом изменений и дополнений индивидуальным предпринимателем Даутовым Олегом Васильевичем занижен налог на доходы физических лиц за 2002 г. на сумму 3015,00 руб. в результате занижения налоговой базы на сумму 23185,50 руб.
По данным налогоплательщика, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. N 16-07-3/1132 от 13.05.2003 отражена сумма дохода в размере 103232 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 43667,00 руб., от ЗАО "Автобаза N 5" - 59565,00 руб. (справка о доходах формы 2-НДФЛ от 08.01.2003). В результате проверки нарушений не установлено.
По данным налогоплательщика, сумма произведенных расходов за 2002 г. составила 43667,00 руб.
В нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком завышены расходы, не связанные непосредственно с извлечением доходов, на сумму 23181,50 руб. По данным проверки, согласно представленным документам (книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, квитанции формы ПД-4 СБ от 17.06.2002, от 23.03.2002, от 18.07.2002, счет-фактура N 117 от 17.07.2002) сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, за период с 01.01.2002 по 11.07.2002 составила - 20481,50 руб.
Завышение расходов составило 23185,50 руб. (43667,00 руб. - 20481,50 руб.). Данное нарушение подтверждается следующим.
1. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не были учтены в состав затрат расходы (без НДС) на сумму 17375,71 руб., что подтверждается квитанциями: от 17.06.2002 (за подключение) на сумму 258,67 руб. (в т.ч. НДС 43,11 руб.), от 23.03.2002 (оплата за электроэнергию) на сумму 20000,00 руб. (в т.ч. НДС 3333,33 руб.), от 18.07.2002 (оплата страховых взносов в ФОМС, ПФ) на сумму 493,48 руб.
2. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. включены в состав затрат расходы, не связанные с извлечением доходов, по счету-фактуре N 118 от 17.07.2002 на сумму без НДС - 40633,60 руб. (оплата за проволоку).
3. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. допущена арифметическая ошибка при подсчете суммы расходов в сторону увеличения в размере 72,39 руб.
Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2002 г., по данным налогоплательщика, составила - 59565,00 руб.(103232,00 руб. - 43667 руб.), сумма налога на доходы физических лиц исчислена налогоплательщиком в сумме 7743,00 руб.
По данным проверки, налоговая база для исчисления налога на доходы определена в сумме 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.). Сумма налога на доходы составила за 2002 г. 10758,00 руб. (82720,50 руб. x 13%).
В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2002 г. - не позднее 15.07.2003. По состоянию на 15.07.2003 и на момент принятия решения налоговым органом налог на доходы физических лиц налогоплательщиком не уплачен в размере 3015,00 руб. (10758,00 руб. - 7743,00 руб.).
В нарушение п. 5 ст. 244, п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не исчислен единый социальный налог за 2002 г. на сумму 10923,05 руб.
Налоговая база для исчисления единого социального налога определяется как сумма дохода, полученного налогоплательщиком за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с извлечением.
Согласно книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Даутова О.В. сумма дохода от предпринимательской деятельности за период деятельности с 01.01.2002 по 11.07.2002, по данным проверки, составила 43667,00 руб.; доход, полученный от ЗАО "Автобаза N 5", - 59565,00 руб. (справка о доходах от 08.01.2003). Всего доход за 2002 г. составил 103232,00 руб. Расходы, связанные с извлечением доходов, за 2002 г. составили 20481,50 руб. Налоговая база для исчисления единого социального налога за 2002 г. составила 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.).
Согласно ст. 241 Налогового кодекса РФ применяются ставки единого социального налога. В результате применения вышеуказанных ставок исчислен единый социальный налог, по данным проверки, за 2002 г. в сумме 10923,05 руб., в том числе:
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб. (82750,50 руб. x 9%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб. (82750,50 руб. x 0,2%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб. (82750,50 руб. x 3,4%).
О предоставлении объяснений по факту занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2002 г. и о дате рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщику было направлено требование N СВ 03-06/11473 от 10.06.2003 заказным письмом, что подтверждается уведомлением N 21247.
Письменного объяснения налогоплательщиком в налоговый орган не представлено.
Индивидуальный предприниматель Даутов Олег Васильевич решением N 640 от 13.08.2003 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогам в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме всего 2787,60 руб., в том числе:
- - за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 603,00 руб. (3015,00 x 20%);
- - за неуплату сумм единого социального налога за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2184,60 руб. (10923,05 руб. x 20%).
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить налоговые санкции, что подтверждается требованием N 32 от 15.08.2003.
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить доначисленные налоги в сумме 13938,05 руб., пени в сумме 867,18 руб., что подтверждается требованием N 31 от 15.08.2003, в том числе:
- - налог на доходы физических лиц за 2002 г. - 3015,00 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб., пени за несвоевременную уплату налогов - всего 867,18 руб., в том числе:
- - за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 187,58 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (3015,00 x 56 дн. x 0,06% = 101,30 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (3015,00 x 54 дн. x 0,053% = 86,28 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 494,26 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (7944,04 x 56 дн. x 0,06% = 266,91 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (7944,04 x 54 дн. x 0,053% = 227,35 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 10,29 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (165,50 x 56 дн. x 0,06% = 5,56 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (165,50 x 54 дн. x 0,053% = 4,73 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 175,05 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (2813,51 x 56 дн. x 0,06% = 94,53 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (2813,51 x 54 дн. x 0,053% = 80,52 руб.).
Представитель ответчика представила в судебное заседание отзыв на заявленные требования, из которого следует, что ответчик не согласен с решением налогового органа, считает, что налоговым органом не были учтены расходы ответчика, связанные с извлечением доходов. Так, 01.01.2001 между ИП Даутовым О.В. и ИП Ждановым А.А. был заключен договор аренды подъездного пути с реквизитами.
К реквизитам, по мнению ответчика, относятся вагон-стойка, гвозди, проволока, пиломатериалы, шпалы и прочее. Проволока необходима для соблюдения техники безопасности при перевозке леса по железной дороге, более того, стяжка бревен проволокой - безоговорочное требование железной дороги. Поэтому считает затраты на покупку проволоки обоснованными и несомненно связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.
Суд не может согласиться с доводами ответчика, так как согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Из профессиональных вычетов налоговым органом исключены затраты по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 на сумму 40633,60 руб. (без НДС), так как эти расходы не связаны с извлечением дохода. Согласно книге учета доходов и расходов N 07-20, серия 343, отражен доход, полученный 11.01.2002, в сумме 2000 руб., и 18.07.2002 - в сумме 41666,67 руб. (без НДС) по счету-фактуре от 11.07.2002, т.е. после 11.07.2002 предприниматель доход не получал, поэтому приобретенный товар по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 не связан с получением дохода.
Не получая дохода после 18.07.2002, предприниматель не мог включать в состав затрат средства, истраченные на покупку проволоки, по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002, поскольку данные затраты являются расходами будущих налоговых периодов, а не проверяемого периода. Кроме того, согласно договору аренды от 01.01.2001, заключенному между ответчиком и ЧП Ждановым, на арендодателя не возлагаются обязанности по несению затрат, связанных с технологическим применением проволоки во время эксплуатации участка железнодорожного пути, являющегося объектом аренды.
В связи с тем, что данные расходы не связаны с извлечением дохода, налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации о доходах 2002 г. из состава затрат правомерно исключил расходы в сумме 40633,60 руб.
При таких обстоятельствах суд находит, что требования заявителя законны, обоснованны, документально подтверждены, ответчиком не опровергнуты и подлежат удовлетворению в соответствии со ст.ст. 23, 31, 104, 114, 115, 122 НК РФ в заявленном размере.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика возлагаются расходы по уплате госпошлины в сумме 803,71 рубля.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 212 - 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Заявленные требования удовлетворить полностью.
Взыскать с предпринимателя Даутова Олега Васильевича (02.08.1961 г.р., уроженца г. Черемхово, проживающего по адресу: Иркутская область, г. Тулун, ул. 40 лет Октября, 9 - 1, зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000, свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0) 17592,83 руб. недоимки по налогам, налоговых санкций, пеней с зачислением в соответствующие бюджеты.
И в доход федерального бюджета в уплату расходов по госпошлине - 803,71 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 18.12.2003 ПО ДЕЛУ N А19-20099/03-44
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 декабря 2003 г. Дело N А19-20099/03-44
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Скубаева А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Скубаевым А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Сераковой Л.И. - дов. N ЕП-08/14254 от 18.07.2003, удост. N 152397,
от ответчика - Балабановой У.Б. - дов. N 23 от 16.12.2003, паспорт 25 03 779025, выдан УВД Свердловского района г. Иркутска 10.05.2003,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МИМНС РФ N 6 по Иркутской области к предпринимателю Даутову О.В. о взыскании 17592,83 руб.,
УСТАНОВИЛ:
МИМНС РФ N 6 по Иркутской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Даутова О.В. (далее - ответчик) 17592,83 руб. налоговых санкций.
Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддерживает.
Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал, свою позицию изложил в отзыве от 18.12.2003.
Обстоятельства дела.
Даутов О.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000 (свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0), состоит на налоговом учете в МИМНС РФ N 6 по Иркутской области.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г., представленных ответчиком, по результатам которой решением N 640 от 13.08.2003 ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г. в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно: в сумме 2787,60 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налогов ответчику были начислены пени.
Решение о привлечении к налоговой ответственности N 640 от 13.08.2003 с требованием о добровольной уплате штрафа, недоимки по налогам, пеней направлено налогоплательщику заказным письмом.
Неуплата штрафа, недоимки по налогам, пеней в срок, установленный в требовании, явилась основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании налоговых санкций.
Суд исследовал представленные документы и пришел к следующим выводам.
В нарушение п. 1 ст. 227, ст. 225 НК РФ с учетом изменений и дополнений индивидуальным предпринимателем Даутовым Олегом Васильевичем занижен налог на доходы физических лиц за 2002 г. на сумму 3015,00 руб. в результате занижения налоговой базы на сумму 23185,50 руб.
По данным налогоплательщика, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. N 16-07-3/1132 от 13.05.2003 отражена сумма дохода в размере 103232 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 43667,00 руб., от ЗАО "Автобаза N 5" - 59565,00 руб. (справка о доходах формы 2-НДФЛ от 08.01.2003). В результате проверки нарушений не установлено.
По данным налогоплательщика, сумма произведенных расходов за 2002 г. составила 43667,00 руб.
В нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком завышены расходы, не связанные непосредственно с извлечением доходов, на сумму 23181,50 руб. По данным проверки, согласно представленным документам (книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, квитанции формы ПД-4 СБ от 17.06.2002, от 23.03.2002, от 18.07.2002, счет-фактура N 117 от 17.07.2002) сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, за период с 01.01.2002 по 11.07.2002 составила - 20481,50 руб.
Завышение расходов составило 23185,50 руб. (43667,00 руб. - 20481,50 руб.). Данное нарушение подтверждается следующим.
1. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не были учтены в состав затрат расходы (без НДС) на сумму 17375,71 руб., что подтверждается квитанциями: от 17.06.2002 (за подключение) на сумму 258,67 руб. (в т.ч. НДС 43,11 руб.), от 23.03.2002 (оплата за электроэнергию) на сумму 20000,00 руб. (в т.ч. НДС 3333,33 руб.), от 18.07.2002 (оплата страховых взносов в ФОМС, ПФ) на сумму 493,48 руб.
2. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. включены в состав затрат расходы, не связанные с извлечением доходов, по счету-фактуре N 118 от 17.07.2002 на сумму без НДС - 40633,60 руб. (оплата за проволоку).
3. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. допущена арифметическая ошибка при подсчете суммы расходов в сторону увеличения в размере 72,39 руб.
Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2002 г., по данным налогоплательщика, составила - 59565,00 руб.(103232,00 руб. - 43667 руб.), сумма налога на доходы физических лиц исчислена налогоплательщиком в сумме 7743,00 руб.
По данным проверки, налоговая база для исчисления налога на доходы определена в сумме 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.). Сумма налога на доходы составила за 2002 г. 10758,00 руб. (82720,50 руб. x 13%).
В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2002 г. - не позднее 15.07.2003. По состоянию на 15.07.2003 и на момент принятия решения налоговым органом налог на доходы физических лиц налогоплательщиком не уплачен в размере 3015,00 руб. (10758,00 руб. - 7743,00 руб.).
В нарушение п. 5 ст. 244, п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не исчислен единый социальный налог за 2002 г. на сумму 10923,05 руб.
Налоговая база для исчисления единого социального налога определяется как сумма дохода, полученного налогоплательщиком за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с извлечением.
Согласно книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Даутова О.В. сумма дохода от предпринимательской деятельности за период деятельности с 01.01.2002 по 11.07.2002, по данным проверки, составила 43667,00 руб.; доход, полученный от ЗАО "Автобаза N 5", - 59565,00 руб. (справка о доходах от 08.01.2003). Всего доход за 2002 г. составил 103232,00 руб. Расходы, связанные с извлечением доходов, за 2002 г. составили 20481,50 руб. Налоговая база для исчисления единого социального налога за 2002 г. составила 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.).
Согласно ст. 241 Налогового кодекса РФ применяются ставки единого социального налога. В результате применения вышеуказанных ставок исчислен единый социальный налог, по данным проверки, за 2002 г. в сумме 10923,05 руб., в том числе:
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб. (82750,50 руб. x 9%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб. (82750,50 руб. x 0,2%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб. (82750,50 руб. x 3,4%).
О предоставлении объяснений по факту занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2002 г. и о дате рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщику было направлено требование N СВ 03-06/11473 от 10.06.2003 заказным письмом, что подтверждается уведомлением N 21247.
Письменного объяснения налогоплательщиком в налоговый орган не представлено.
Индивидуальный предприниматель Даутов Олег Васильевич решением N 640 от 13.08.2003 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогам в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме всего 2787,60 руб., в том числе:
- - за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 603,00 руб. (3015,00 x 20%);
- - за неуплату сумм единого социального налога за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2184,60 руб. (10923,05 руб. x 20%).
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить налоговые санкции, что подтверждается требованием N 32 от 15.08.2003.
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить доначисленные налоги в сумме 13938,05 руб., пени в сумме 867,18 руб., что подтверждается требованием N 31 от 15.08.2003, в том числе:
- - налог на доходы физических лиц за 2002 г. - 3015,00 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб., пени за несвоевременную уплату налогов - всего 867,18 руб., в том числе:
- - за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 187,58 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (3015,00 x 56 дн. x 0,06% = 101,30 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (3015,00 x 54 дн. x 0,053% = 86,28 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 494,26 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (7944,04 x 56 дн. x 0,06% = 266,91 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (7944,04 x 54 дн. x 0,053% = 227,35 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 10,29 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (165,50 x 56 дн. x 0,06% = 5,56 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (165,50 x 54 дн. x 0,053% = 4,73 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 175,05 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (2813,51 x 56 дн. x 0,06% = 94,53 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (2813,51 x 54 дн. x 0,053% = 80,52 руб.).
Представитель ответчика представила в судебное заседание отзыв на заявленные требования, из которого следует, что ответчик не согласен с решением налогового органа, считает, что налоговым органом не были учтены расходы ответчика, связанные с извлечением доходов. Так, 01.01.2001 между ИП Даутовым О.В. и ИП Ждановым А.А. был заключен договор аренды подъездного пути с реквизитами.
К реквизитам, по мнению ответчика, относятся вагон-стойка, гвозди, проволока, пиломатериалы, шпалы и прочее. Проволока необходима для соблюдения техники безопасности при перевозке леса по железной дороге, более того, стяжка бревен проволокой - безоговорочное требование железной дороги. Поэтому считает затраты на покупку проволоки обоснованными и несомненно связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.
Суд не может согласиться с доводами ответчика, так как согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Из профессиональных вычетов налоговым органом исключены затраты по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 на сумму 40633,60 руб. (без НДС), так как эти расходы не связаны с извлечением дохода. Согласно книге учета доходов и расходов N 07-20, серия 343, отражен доход, полученный 11.01.2002, в сумме 2000 руб., и 18.07.2002 - в сумме 41666,67 руб. (без НДС) по счету-фактуре от 11.07.2002, т.е. после 11.07.2002 предприниматель доход не получал, поэтому приобретенный товар по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 не связан с получением дохода.
Не получая дохода после 18.07.2002, предприниматель не мог включать в состав затрат средства, истраченные на покупку проволоки, по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002, поскольку данные затраты являются расходами будущих налоговых периодов, а не проверяемого периода. Кроме того, согласно договору аренды от 01.01.2001, заключенному между ответчиком и ЧП Ждановым, на арендодателя не возлагаются обязанности по несению затрат, связанных с технологическим применением проволоки во время эксплуатации участка железнодорожного пути, являющегося объектом аренды.
В связи с тем, что данные расходы не связаны с извлечением дохода, налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации о доходах 2002 г. из состава затрат правомерно исключил расходы в сумме 40633,60 руб.
При таких обстоятельствах суд находит, что требования заявителя законны, обоснованны, документально подтверждены, ответчиком не опровергнуты и подлежат удовлетворению в соответствии со ст.ст. 23, 31, 104, 114, 115, 122 НК РФ в заявленном размере.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика возлагаются расходы по уплате госпошлины в сумме 803,71 рубля.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 212 - 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить полностью.
Взыскать с предпринимателя Даутова Олега Васильевича (02.08.1961 г.р., уроженца г. Черемхово, проживающего по адресу: Иркутская область, г. Тулун, ул. 40 лет Октября, 9 - 1, зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000, свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0) 17592,83 руб. недоимки по налогам, налоговых санкций, пеней с зачислением в соответствующие бюджеты.
И в доход федерального бюджета в уплату расходов по госпошлине - 803,71 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
А.И.СКУБАЕВ
А.И.СКУБАЕВ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 декабря 2003 г. Дело N А19-20099/03-44
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Скубаева А.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Скубаевым А.И.,
при участии в заседании:
от заявителя - Сераковой Л.И. - дов. N ЕП-08/14254 от 18.07.2003, удост. N 152397,
от ответчика - Балабановой У.Б. - дов. N 23 от 16.12.2003, паспорт 25 03 779025, выдан УВД Свердловского района г. Иркутска 10.05.2003,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МИМНС РФ N 6 по Иркутской области к предпринимателю Даутову О.В. о взыскании 17592,83 руб.,
УСТАНОВИЛ:
МИМНС РФ N 6 по Иркутской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Даутова О.В. (далее - ответчик) 17592,83 руб. налоговых санкций.
Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддерживает.
Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал, свою позицию изложил в отзыве от 18.12.2003.
Обстоятельства дела.
Даутов О.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000 (свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0), состоит на налоговом учете в МИМНС РФ N 6 по Иркутской области.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г., представленных ответчиком, по результатам которой решением N 640 от 13.08.2003 ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогу на доходы физических лиц за 2002 г., по ЕСН за 2002 г. в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно: в сумме 2787,60 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налогов ответчику были начислены пени.
Решение о привлечении к налоговой ответственности N 640 от 13.08.2003 с требованием о добровольной уплате штрафа, недоимки по налогам, пеней направлено налогоплательщику заказным письмом.
Неуплата штрафа, недоимки по налогам, пеней в срок, установленный в требовании, явилась основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании налоговых санкций.
Суд исследовал представленные документы и пришел к следующим выводам.
В нарушение п. 1 ст. 227, ст. 225 НК РФ с учетом изменений и дополнений индивидуальным предпринимателем Даутовым Олегом Васильевичем занижен налог на доходы физических лиц за 2002 г. на сумму 3015,00 руб. в результате занижения налоговой базы на сумму 23185,50 руб.
По данным налогоплательщика, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. N 16-07-3/1132 от 13.05.2003 отражена сумма дохода в размере 103232 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 43667,00 руб., от ЗАО "Автобаза N 5" - 59565,00 руб. (справка о доходах формы 2-НДФЛ от 08.01.2003). В результате проверки нарушений не установлено.
По данным налогоплательщика, сумма произведенных расходов за 2002 г. составила 43667,00 руб.
В нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком завышены расходы, не связанные непосредственно с извлечением доходов, на сумму 23181,50 руб. По данным проверки, согласно представленным документам (книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, квитанции формы ПД-4 СБ от 17.06.2002, от 23.03.2002, от 18.07.2002, счет-фактура N 117 от 17.07.2002) сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, за период с 01.01.2002 по 11.07.2002 составила - 20481,50 руб.
Завышение расходов составило 23185,50 руб. (43667,00 руб. - 20481,50 руб.). Данное нарушение подтверждается следующим.
1. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не были учтены в состав затрат расходы (без НДС) на сумму 17375,71 руб., что подтверждается квитанциями: от 17.06.2002 (за подключение) на сумму 258,67 руб. (в т.ч. НДС 43,11 руб.), от 23.03.2002 (оплата за электроэнергию) на сумму 20000,00 руб. (в т.ч. НДС 3333,33 руб.), от 18.07.2002 (оплата страховых взносов в ФОМС, ПФ) на сумму 493,48 руб.
2. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. включены в состав затрат расходы, не связанные с извлечением доходов, по счету-фактуре N 118 от 17.07.2002 на сумму без НДС - 40633,60 руб. (оплата за проволоку).
3. Индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. допущена арифметическая ошибка при подсчете суммы расходов в сторону увеличения в размере 72,39 руб.
Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2002 г., по данным налогоплательщика, составила - 59565,00 руб.(103232,00 руб. - 43667 руб.), сумма налога на доходы физических лиц исчислена налогоплательщиком в сумме 7743,00 руб.
По данным проверки, налоговая база для исчисления налога на доходы определена в сумме 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.). Сумма налога на доходы составила за 2002 г. 10758,00 руб. (82720,50 руб. x 13%).
В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2002 г. - не позднее 15.07.2003. По состоянию на 15.07.2003 и на момент принятия решения налоговым органом налог на доходы физических лиц налогоплательщиком не уплачен в размере 3015,00 руб. (10758,00 руб. - 7743,00 руб.).
В нарушение п. 5 ст. 244, п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем Даутовым О.В. не исчислен единый социальный налог за 2002 г. на сумму 10923,05 руб.
Налоговая база для исчисления единого социального налога определяется как сумма дохода, полученного налогоплательщиком за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с извлечением.
Согласно книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Даутова О.В. сумма дохода от предпринимательской деятельности за период деятельности с 01.01.2002 по 11.07.2002, по данным проверки, составила 43667,00 руб.; доход, полученный от ЗАО "Автобаза N 5", - 59565,00 руб. (справка о доходах от 08.01.2003). Всего доход за 2002 г. составил 103232,00 руб. Расходы, связанные с извлечением доходов, за 2002 г. составили 20481,50 руб. Налоговая база для исчисления единого социального налога за 2002 г. составила 82750,50 руб. (103232,00 руб. - 20481,50 руб.).
Согласно ст. 241 Налогового кодекса РФ применяются ставки единого социального налога. В результате применения вышеуказанных ставок исчислен единый социальный налог, по данным проверки, за 2002 г. в сумме 10923,05 руб., в том числе:
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб. (82750,50 руб. x 9%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб. (82750,50 руб. x 0,2%);
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб. (82750,50 руб. x 3,4%).
О предоставлении объяснений по факту занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2002 г. и о дате рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщику было направлено требование N СВ 03-06/11473 от 10.06.2003 заказным письмом, что подтверждается уведомлением N 21247.
Письменного объяснения налогоплательщиком в налоговый орган не представлено.
Индивидуальный предприниматель Даутов Олег Васильевич решением N 640 от 13.08.2003 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату по налогам в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме всего 2787,60 руб., в том числе:
- - за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 603,00 руб. (3015,00 x 20%);
- - за неуплату сумм единого социального налога за 2002 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2184,60 руб. (10923,05 руб. x 20%).
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить налоговые санкции, что подтверждается требованием N 32 от 15.08.2003.
В соответствии со ст. 104 НК РФ предпринимателю было предложено добровольно оплатить доначисленные налоги в сумме 13938,05 руб., пени в сумме 867,18 руб., что подтверждается требованием N 31 от 15.08.2003, в том числе:
- - налог на доходы физических лиц за 2002 г. - 3015,00 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 7944,04 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 165,50 руб.;
- - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 2813,51 руб., пени за несвоевременную уплату налогов - всего 867,18 руб., в том числе:
- - за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 187,58 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (3015,00 x 56 дн. x 0,06% = 101,30 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (3015,00 x 54 дн. x 0,053% = 86,28 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 494,26 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (7944,04 x 56 дн. x 0,06% = 266,91 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (7944,04 x 54 дн. x 0,053% = 227,35 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 10,29 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (165,50 x 56 дн. x 0,06% = 5,56 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (165,50 x 54 дн. x 0,053% = 4,73 руб.);
- - за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 175,05 руб. С 26.04.2003 по 20.06.2003 (2813,51 x 56 дн. x 0,06% = 94,53 руб.). С 21.06.2003 по 13.08.2003 (2813,51 x 54 дн. x 0,053% = 80,52 руб.).
Представитель ответчика представила в судебное заседание отзыв на заявленные требования, из которого следует, что ответчик не согласен с решением налогового органа, считает, что налоговым органом не были учтены расходы ответчика, связанные с извлечением доходов. Так, 01.01.2001 между ИП Даутовым О.В. и ИП Ждановым А.А. был заключен договор аренды подъездного пути с реквизитами.
К реквизитам, по мнению ответчика, относятся вагон-стойка, гвозди, проволока, пиломатериалы, шпалы и прочее. Проволока необходима для соблюдения техники безопасности при перевозке леса по железной дороге, более того, стяжка бревен проволокой - безоговорочное требование железной дороги. Поэтому считает затраты на покупку проволоки обоснованными и несомненно связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.
Суд не может согласиться с доводами ответчика, так как согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Из профессиональных вычетов налоговым органом исключены затраты по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 на сумму 40633,60 руб. (без НДС), так как эти расходы не связаны с извлечением дохода. Согласно книге учета доходов и расходов N 07-20, серия 343, отражен доход, полученный 11.01.2002, в сумме 2000 руб., и 18.07.2002 - в сумме 41666,67 руб. (без НДС) по счету-фактуре от 11.07.2002, т.е. после 11.07.2002 предприниматель доход не получал, поэтому приобретенный товар по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002 не связан с получением дохода.
Не получая дохода после 18.07.2002, предприниматель не мог включать в состав затрат средства, истраченные на покупку проволоки, по счету-фактуре N 108 от 18.07.2002, поскольку данные затраты являются расходами будущих налоговых периодов, а не проверяемого периода. Кроме того, согласно договору аренды от 01.01.2001, заключенному между ответчиком и ЧП Ждановым, на арендодателя не возлагаются обязанности по несению затрат, связанных с технологическим применением проволоки во время эксплуатации участка железнодорожного пути, являющегося объектом аренды.
В связи с тем, что данные расходы не связаны с извлечением дохода, налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации о доходах 2002 г. из состава затрат правомерно исключил расходы в сумме 40633,60 руб.
При таких обстоятельствах суд находит, что требования заявителя законны, обоснованны, документально подтверждены, ответчиком не опровергнуты и подлежат удовлетворению в соответствии со ст.ст. 23, 31, 104, 114, 115, 122 НК РФ в заявленном размере.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика возлагаются расходы по уплате госпошлины в сумме 803,71 рубля.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 212 - 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить полностью.
Взыскать с предпринимателя Даутова Олега Васильевича (02.08.1961 г.р., уроженца г. Черемхово, проживающего по адресу: Иркутская область, г. Тулун, ул. 40 лет Октября, 9 - 1, зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией г. Тулуна Иркутской области 03.10.2000, свидетельство о государственной регистрации серии РМ N 95-0) 17592,83 руб. недоимки по налогам, налоговых санкций, пеней с зачислением в соответствующие бюджеты.
И в доход федерального бюджета в уплату расходов по госпошлине - 803,71 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
А.И.СКУБАЕВ
А.И.СКУБАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)