Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей Н.И.Протас, Н.О.Третьяковой
при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4504/2008) (заявление) Межрайонной ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2008 по делу N А56-9366/2008 (судья Ю.П.Левченко), принятое
по иску (заявлению) ИП Веденеева Дмитрия Валерьевича
к Межрайонной ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу
о признании недействительными решения, требования
при участии:
от заявителя: Александров В.А. (доверенность от 17.12.2007 N 17)
от ответчика: Губачева М.И. (доверенность от 11.01.2008 N 17/00469)
индивидуальный предприниматель Веденеев Дмитрий Валерьевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 30.03.2007 N 9 и требования от 17.04.2007 N 145.
Определением суда от 27.03.2008 выделены в отдельное производство требования Веденеева Д.В. о признании недействительными решения Инспекции от 30.03.2007 N 9 и требования от 17.04.2007 N 145 в части выводов налогового органа, относящихся к проверке правильности исчисления и уплаты Предпринимателем единого социального налога (далее - ЕСН) за 2003 год и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004 год.
Предприниматель в соответствии со статьей 49 АПК РФ отказался от требований в части выводов Инспекции о необоснованном применении им в 2004 году вычетов по НДС в сумме 2 719,79 руб. и вывода о выявлении факта неуплаты ЕСН за 2003 год в сумме 514,70 руб.
Решением от 28.03.2008 суд прекратил производство по делу в части выводов Инспекции о необоснованном применении Предпринимателем в 2004 году вычетов по НДС в сумме 2 719,79 руб. и вывода о выявлении факта неуплаты ЕСН за 2003 год в сумме 514,70 руб.; признал недействительным решение Инспекции от 30.03.2007 N 9 в части включения в него выводов о неуплате и предложения уплатить НДС за 2004 год в сумме 120 718,43 руб., ЕСН за 2003 год в сумме 30 495,22 руб., а также в части включения в него предложения уплатить пени и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и начисленных с названных сумм недоимок. В удовлетворении требований в части оспаривания выводов о выявлении неправомерных налоговых вычетов по НДС в сумме 16 153,78 руб. суд Предпринимателю отказал.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение от 28.03.2008 в части признания недействительным решения Инспекции от 30.03.2007 N 9 по эпизодам, связанным с доначислением ЕСН за 2003 год в сумме 23 031,4 руб. и соответствующих пени, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, а также на неправильное применение норм материального права.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Предпринимателя против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; ЕСН за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; полноты и правильности исчисления, перечисления с доходов физических лиц НДФЛ, а также ЕСН с выплат физическим лицам за 2003 - 2004 гг., полноты и своевременности представления сведений по форме N 2-НДФЛ за 2003 - 2004 г.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 26.02.2007 N 9 и вынесено от 30.03.2007 N 9 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Указанным решением Предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 63 778,80 руб.; за неполную уплату ЕСН в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 10 187,29 руб.; за неполную уплату НДС в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 28 913,80 руб.; за неполную уплату ЕСН с выплат физическим лицам в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 1 624 руб.; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, необходимых для проведения налогового контроля в виде штрафа в размере 55 250 руб. Уменьшен НДС, исчисленный в завышенном размере в марте 2004 года на 4 977 руб. Предпринимателю предложено уплатить налоговые санкции, не полностью уплаченный НДФЛ за 2003 год в размере 201 564 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2003 год в размере 81 548,35 руб., не полностью уплаченный НДФЛ за 2004 год в размере 318 894 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2004 год в размере 77 648,92 руб.; не полностью уплаченный ЕСН за 2003 год в размере 31 009,92 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2003 год в размере 12 545,93 руб.; не полностью уплаченный ЕСН за 2004 год в размере 50 936,46 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2004 год в размере 12 513,42 руб.; не полностью уплаченный НДС за 2003 год в размере 174 413 руб., пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 год в размере 101 012,48 руб.; не полностью уплаченный НДС за 2004 год в размере 144 569 руб., пени за несвоевременную уплату НДС за 2004 год в размере 56 721,24 руб.; ЕСН с выплат физическим лицам за 2003 год в размере 188 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН с выплат физическим лицам за 2003 год в размере 61,97 руб.; ЕСН с выплат физическим лицам за 2004 год в размере 8 119,3 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН с выплат физическим лицам за 2004 год в размере 2 066,19 руб. Также Предпринимателю предложено удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплат физическим лицам в размере 2 550 руб., представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за 2003, 2004 г. для удержания налога по месту жительства физических лиц в размере 3 316 руб.; Не согласившись с законностью вынесенного Инспекцией решения, Предприниматель обратился с заявлением в суд.
Решением от 28.03.2008 суд признал недействительным решение Инспекции от 30.03.2007 N 9 в части включения в него выводов о неуплате и предложения уплатить ЕСН за 2003 год в сумме 30 495,22 руб.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение от 28.03.2008 в части признания недействительным решения Инспекции от 30.03.2007 N 9 по эпизодам, связанным с доначислением ЕСН за 2003 год в сумме 23 031,4 руб. и соответствующих пени. В обоснование жалобы Инспекция ссылается на то, что Предпринимателем занижена налоговая база по ЕСН за 2003 год на 1 151 569 руб. 59 коп. в связи с неправомерным завышением величины расходов, связанных с приобретением этикеток, восковок, вставок (недрагоценных камней) к ювелирным изделиям, а также приобретением вспомогательных материалов и инструментов, используемых в ювелирном производстве.
Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда в данной части по следующим основаниям.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого социального налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ для предпринимателей объектом обложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обоснованность принятых Предпринимателем к вычету расходов в целях исчисления НДФЛ за тот же период была предметом рассмотрения арбитражного суда в рамках дела N А56-46994/2007. Обстоятельства, установленные постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2008 по указанному делу, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.05.2008, в силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.
Судом установлено неправомерное исключение Инспекцией из состава расходов Предпринимателя при исчислении НДФЛ затрат в размере 1 060 372 руб. 41 коп. на приобретение этикеток, восковок, вставок из недрагоценных камней к ювелирным изделиям, в размере 74 027 руб. 47 коп. и 17 169 руб. 71 коп. на приобретение различных вспомогательных материалов и инструментов, используемых в ювелирном производстве.
Учитывая, что порядок определения расходов при исчислении НДФЛ аналогичен порядку определения расходов при исчислении ЕСН, правильным является вывод суда первой инстанции при рассмотрении настоящего эпизода о неправомерном исключении Инспекцией из состава расходов Предпринимателя 1 151 569 руб. 59 коп.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2008 по делу N А56-9366/2008 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЗГУРСКАЯ М.Л.
Судьи
ПРОТАС Н.И.
ТРЕТЬЯКОВА Н.О.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.07.2008 ПО ДЕЛУ N А56-9366/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 июля 2008 г. по делу N А56-9366/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей Н.И.Протас, Н.О.Третьяковой
при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4504/2008) (заявление) Межрайонной ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2008 по делу N А56-9366/2008 (судья Ю.П.Левченко), принятое
по иску (заявлению) ИП Веденеева Дмитрия Валерьевича
к Межрайонной ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу
о признании недействительными решения, требования
при участии:
от заявителя: Александров В.А. (доверенность от 17.12.2007 N 17)
от ответчика: Губачева М.И. (доверенность от 11.01.2008 N 17/00469)
установил:
индивидуальный предприниматель Веденеев Дмитрий Валерьевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 30.03.2007 N 9 и требования от 17.04.2007 N 145.
Определением суда от 27.03.2008 выделены в отдельное производство требования Веденеева Д.В. о признании недействительными решения Инспекции от 30.03.2007 N 9 и требования от 17.04.2007 N 145 в части выводов налогового органа, относящихся к проверке правильности исчисления и уплаты Предпринимателем единого социального налога (далее - ЕСН) за 2003 год и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004 год.
Предприниматель в соответствии со статьей 49 АПК РФ отказался от требований в части выводов Инспекции о необоснованном применении им в 2004 году вычетов по НДС в сумме 2 719,79 руб. и вывода о выявлении факта неуплаты ЕСН за 2003 год в сумме 514,70 руб.
Решением от 28.03.2008 суд прекратил производство по делу в части выводов Инспекции о необоснованном применении Предпринимателем в 2004 году вычетов по НДС в сумме 2 719,79 руб. и вывода о выявлении факта неуплаты ЕСН за 2003 год в сумме 514,70 руб.; признал недействительным решение Инспекции от 30.03.2007 N 9 в части включения в него выводов о неуплате и предложения уплатить НДС за 2004 год в сумме 120 718,43 руб., ЕСН за 2003 год в сумме 30 495,22 руб., а также в части включения в него предложения уплатить пени и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и начисленных с названных сумм недоимок. В удовлетворении требований в части оспаривания выводов о выявлении неправомерных налоговых вычетов по НДС в сумме 16 153,78 руб. суд Предпринимателю отказал.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение от 28.03.2008 в части признания недействительным решения Инспекции от 30.03.2007 N 9 по эпизодам, связанным с доначислением ЕСН за 2003 год в сумме 23 031,4 руб. и соответствующих пени, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, а также на неправильное применение норм материального права.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Предпринимателя против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; ЕСН за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; полноты и правильности исчисления, перечисления с доходов физических лиц НДФЛ, а также ЕСН с выплат физическим лицам за 2003 - 2004 гг., полноты и своевременности представления сведений по форме N 2-НДФЛ за 2003 - 2004 г.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 26.02.2007 N 9 и вынесено от 30.03.2007 N 9 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Указанным решением Предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 63 778,80 руб.; за неполную уплату ЕСН в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 10 187,29 руб.; за неполную уплату НДС в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 28 913,80 руб.; за неполную уплату ЕСН с выплат физическим лицам в результате занижения налогооблагаемой базы за 2004 год в виде штрафа в размере 1 624 руб.; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, необходимых для проведения налогового контроля в виде штрафа в размере 55 250 руб. Уменьшен НДС, исчисленный в завышенном размере в марте 2004 года на 4 977 руб. Предпринимателю предложено уплатить налоговые санкции, не полностью уплаченный НДФЛ за 2003 год в размере 201 564 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2003 год в размере 81 548,35 руб., не полностью уплаченный НДФЛ за 2004 год в размере 318 894 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2004 год в размере 77 648,92 руб.; не полностью уплаченный ЕСН за 2003 год в размере 31 009,92 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2003 год в размере 12 545,93 руб.; не полностью уплаченный ЕСН за 2004 год в размере 50 936,46 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН за 2004 год в размере 12 513,42 руб.; не полностью уплаченный НДС за 2003 год в размере 174 413 руб., пени за несвоевременную уплату НДС за 2003 год в размере 101 012,48 руб.; не полностью уплаченный НДС за 2004 год в размере 144 569 руб., пени за несвоевременную уплату НДС за 2004 год в размере 56 721,24 руб.; ЕСН с выплат физическим лицам за 2003 год в размере 188 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН с выплат физическим лицам за 2003 год в размере 61,97 руб.; ЕСН с выплат физическим лицам за 2004 год в размере 8 119,3 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН с выплат физическим лицам за 2004 год в размере 2 066,19 руб. Также Предпринимателю предложено удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплат физическим лицам в размере 2 550 руб., представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за 2003, 2004 г. для удержания налога по месту жительства физических лиц в размере 3 316 руб.; Не согласившись с законностью вынесенного Инспекцией решения, Предприниматель обратился с заявлением в суд.
Решением от 28.03.2008 суд признал недействительным решение Инспекции от 30.03.2007 N 9 в части включения в него выводов о неуплате и предложения уплатить ЕСН за 2003 год в сумме 30 495,22 руб.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение от 28.03.2008 в части признания недействительным решения Инспекции от 30.03.2007 N 9 по эпизодам, связанным с доначислением ЕСН за 2003 год в сумме 23 031,4 руб. и соответствующих пени. В обоснование жалобы Инспекция ссылается на то, что Предпринимателем занижена налоговая база по ЕСН за 2003 год на 1 151 569 руб. 59 коп. в связи с неправомерным завышением величины расходов, связанных с приобретением этикеток, восковок, вставок (недрагоценных камней) к ювелирным изделиям, а также приобретением вспомогательных материалов и инструментов, используемых в ювелирном производстве.
Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда в данной части по следующим основаниям.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого социального налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ для предпринимателей объектом обложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обоснованность принятых Предпринимателем к вычету расходов в целях исчисления НДФЛ за тот же период была предметом рассмотрения арбитражного суда в рамках дела N А56-46994/2007. Обстоятельства, установленные постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2008 по указанному делу, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.05.2008, в силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.
Судом установлено неправомерное исключение Инспекцией из состава расходов Предпринимателя при исчислении НДФЛ затрат в размере 1 060 372 руб. 41 коп. на приобретение этикеток, восковок, вставок из недрагоценных камней к ювелирным изделиям, в размере 74 027 руб. 47 коп. и 17 169 руб. 71 коп. на приобретение различных вспомогательных материалов и инструментов, используемых в ювелирном производстве.
Учитывая, что порядок определения расходов при исчислении НДФЛ аналогичен порядку определения расходов при исчислении ЕСН, правильным является вывод суда первой инстанции при рассмотрении настоящего эпизода о неправомерном исключении Инспекцией из состава расходов Предпринимателя 1 151 569 руб. 59 коп.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2008 по делу N А56-9366/2008 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЗГУРСКАЯ М.Л.
Судьи
ПРОТАС Н.И.
ТРЕТЬЯКОВА Н.О.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)