Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 17 ноября 2005 года Дело N А57-6726/04-17
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Алькор" (далее - ООО "Алькор", Общество) о взыскании налоговой санкции в сумме 149131 руб. за неуплату сумм налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с преобразованием Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, являющуюся ее правопреемником, в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом произведено процессуальное правопреемство.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 27.12.2004, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 19.07.2005, заявленные налоговым органом требования удовлетворены частично, с ООО "Алькор" взысканы налоговые санкции в сумме 19535 руб. 60 коп., в том числе 34 руб. за неуплату сумм налога на прибыль организаций, 235 руб. за неуплату сумм налога на прибыль организаций по налоговой базе переходного периода, 19266 руб. 60 коп. за неуплату сумм налога на добавленную стоимость.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Саратовской области просит об отмене судебных актов и взыскании с ответчика налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 70503 руб., по налогу на добавленную стоимость - 58895 руб. 40 коп. Налоговый орган полагает, что по уточненным декларациям налогоплательщика налоги на прибыль и на добавленную стоимость не были уплачены, в связи с чем взыскание штрафных санкций является обоснованным.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции для ее удовлетворения оснований не находит.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена выездная комплексная налоговая проверка ООО "Алькор" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по ряду налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.04.2002 по 31.12.2002; по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2002 по 30.09.2003.
Результаты проверки отражены в акте от 27.02.2004 N 184, которым установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 4802 руб., повлекшее неуплату налога в сумме 1152 руб.; занижение налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль на сумму 63232 руб., повлекшее занижение налога на прибыль по базе переходного периода в сумме 15176 руб., в том числе неуплату этого налога за период с 28.07.2002 по 31.12.2002 в сумме 942 руб.; неправомерное включение в состав налоговых вычетов предъявленных поставщиками сумм налога на добавленную стоимость по двум неправильно оформленным счетам-фактурам, повлекшее неуплату этого налога в сумме 96333 руб.
Налоговым органом в акте отражено, что в ходе выездной налоговой проверки ООО "Алькор" 02.02.2004 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г., согласно которой Общество самостоятельно доначислило налог в сумме 352516 руб., а также представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель - декабрь месяцы 2002 г. и январь, март 2003 г., согласно которым Общество самостоятельно доначислило налог на добавленную стоимость на общую сумму 313952 руб. Уплата в бюджет самостоятельно доначисленных сумм налогов до момента подачи уточненных деклараций Обществом не произведена.
Решением от 24.03.2004 N 184 ООО "Алькор" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа по налогу на прибыль - 70734 руб.; штрафа по налогу на прибыль по налоговой базе переходного периода - 235 руб.; штрафа по налогу на добавленную стоимость - 78162 руб., всего 149131 руб., а также взысканы с налогоплательщика соответствующие суммы налогов и пеней.
Требование налогового органа об уплате налоговой санкции от 24.03.2004 N 904/12 налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции.
Судом установлено, что от суммы налога на прибыль (352516 руб.), самостоятельно доначисленной Обществом по уточненной налоговой декларации за 2002 г., штраф исчислен налоговым органом в сумме 70503 руб., от суммы налога на добавленную стоимость (313952 руб.), самостоятельно доначисленной Обществом по уточненным налоговым декларациям за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г., штраф применен налоговым органом в сумме 58895 руб. 40 коп.
Отказывая в удовлетворении заявленных налоговым органом требований в части взыскания штрафов по налогу на прибыль в сумме 70503 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 58895 руб. 40 коп., примененных в связи с представлением Обществом уточненных налоговых деклараций, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что по указанным эпизодам решение налогового органа от 24.03.2004 N 184 о привлечении Общества к налоговой ответственности не соответствует требованиям ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, акт проверки от 27.02.2004 N 184 не соответствует требованиям ст. 100 Кодекса, поскольку в акте проверки и решении не указаны характер и обстоятельства вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения. В частности, не указано, были ли нарушены налогоплательщиком конкретные нормы законодательства о налогах и сборах, регулирующие порядок исчисления налогов, из акта и решения невозможно установить, какие конкретно факты были квалифицированы как налоговые правонарушения, определить их характер.
Данный вывод арбитражного суда соответствует материалам налоговой проверки.
ООО "Алькор" 02.02.2004 в ходе выездной налоговой проверки представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2002 г. и по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г., в которых указало суммы налогов к доначислению.
После выявления ошибочности представления указанных уточненных деклараций ООО "Алькор" 24.02.2004, то есть до окончания выездной налоговой проверки, и 17.03.2004 по налогу на добавленную стоимость за апрель 2002 г., то есть до вынесения налоговым органом решения от 24.03.2004 N 184, вновь (повторно) представило в Инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 г., а также по налогу на добавленную стоимость за май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г.
В данных декларациях ООО "Алькор" уменьшило ранее начисленные как в первоначальных декларациях, так и в уточненных декларациях от 02.02.2004 суммы налога на прибыль за 2002 г., и суммы налога на добавленную стоимость за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г., и суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за вышеуказанные налоговые периоды, указаны равными нулю.
Суд кассационной инстанции находит правильным вывод арбитражного суда о том, что при таких обстоятельствах факт неуплаты налогов по спорным эпизодам необходимо подтвердить документально. В материалах налоговой проверки имеется ссылка лишь на уточненные налоговые декларации налогоплательщика, которые впоследствии до окончания налоговой проверки аннулированы налогоплательщиком повторной подачей уточненных деклараций.
При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда о том, что нарушение налоговым органом требований п. 3 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации повлекло вынесение незаконного и необоснованного решения от 24.03.2004 N 184 в части привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафов по налогу на прибыль в сумме 70503 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 58895 руб. 40 коп., является правильным.
Правовых оснований к отмене или изменению судебных актов не имеется.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 27.12.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 19.07.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-6726/04-17 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Саратовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 17.11.2005 N А57-6726/04-17
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 17 ноября 2005 года Дело N А57-6726/04-17
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Алькор" (далее - ООО "Алькор", Общество) о взыскании налоговой санкции в сумме 149131 руб. за неуплату сумм налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с преобразованием Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, являющуюся ее правопреемником, в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом произведено процессуальное правопреемство.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 27.12.2004, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 19.07.2005, заявленные налоговым органом требования удовлетворены частично, с ООО "Алькор" взысканы налоговые санкции в сумме 19535 руб. 60 коп., в том числе 34 руб. за неуплату сумм налога на прибыль организаций, 235 руб. за неуплату сумм налога на прибыль организаций по налоговой базе переходного периода, 19266 руб. 60 коп. за неуплату сумм налога на добавленную стоимость.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Саратовской области просит об отмене судебных актов и взыскании с ответчика налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 70503 руб., по налогу на добавленную стоимость - 58895 руб. 40 коп. Налоговый орган полагает, что по уточненным декларациям налогоплательщика налоги на прибыль и на добавленную стоимость не были уплачены, в связи с чем взыскание штрафных санкций является обоснованным.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции для ее удовлетворения оснований не находит.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена выездная комплексная налоговая проверка ООО "Алькор" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по ряду налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.04.2002 по 31.12.2002; по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2002 по 30.09.2003.
Результаты проверки отражены в акте от 27.02.2004 N 184, которым установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 4802 руб., повлекшее неуплату налога в сумме 1152 руб.; занижение налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль на сумму 63232 руб., повлекшее занижение налога на прибыль по базе переходного периода в сумме 15176 руб., в том числе неуплату этого налога за период с 28.07.2002 по 31.12.2002 в сумме 942 руб.; неправомерное включение в состав налоговых вычетов предъявленных поставщиками сумм налога на добавленную стоимость по двум неправильно оформленным счетам-фактурам, повлекшее неуплату этого налога в сумме 96333 руб.
Налоговым органом в акте отражено, что в ходе выездной налоговой проверки ООО "Алькор" 02.02.2004 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г., согласно которой Общество самостоятельно доначислило налог в сумме 352516 руб., а также представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель - декабрь месяцы 2002 г. и январь, март 2003 г., согласно которым Общество самостоятельно доначислило налог на добавленную стоимость на общую сумму 313952 руб. Уплата в бюджет самостоятельно доначисленных сумм налогов до момента подачи уточненных деклараций Обществом не произведена.
Решением от 24.03.2004 N 184 ООО "Алькор" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа по налогу на прибыль - 70734 руб.; штрафа по налогу на прибыль по налоговой базе переходного периода - 235 руб.; штрафа по налогу на добавленную стоимость - 78162 руб., всего 149131 руб., а также взысканы с налогоплательщика соответствующие суммы налогов и пеней.
Требование налогового органа об уплате налоговой санкции от 24.03.2004 N 904/12 налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции.
Судом установлено, что от суммы налога на прибыль (352516 руб.), самостоятельно доначисленной Обществом по уточненной налоговой декларации за 2002 г., штраф исчислен налоговым органом в сумме 70503 руб., от суммы налога на добавленную стоимость (313952 руб.), самостоятельно доначисленной Обществом по уточненным налоговым декларациям за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г., штраф применен налоговым органом в сумме 58895 руб. 40 коп.
Отказывая в удовлетворении заявленных налоговым органом требований в части взыскания штрафов по налогу на прибыль в сумме 70503 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 58895 руб. 40 коп., примененных в связи с представлением Обществом уточненных налоговых деклараций, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что по указанным эпизодам решение налогового органа от 24.03.2004 N 184 о привлечении Общества к налоговой ответственности не соответствует требованиям ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, акт проверки от 27.02.2004 N 184 не соответствует требованиям ст. 100 Кодекса, поскольку в акте проверки и решении не указаны характер и обстоятельства вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения. В частности, не указано, были ли нарушены налогоплательщиком конкретные нормы законодательства о налогах и сборах, регулирующие порядок исчисления налогов, из акта и решения невозможно установить, какие конкретно факты были квалифицированы как налоговые правонарушения, определить их характер.
Данный вывод арбитражного суда соответствует материалам налоговой проверки.
ООО "Алькор" 02.02.2004 в ходе выездной налоговой проверки представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2002 г. и по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г., в которых указало суммы налогов к доначислению.
После выявления ошибочности представления указанных уточненных деклараций ООО "Алькор" 24.02.2004, то есть до окончания выездной налоговой проверки, и 17.03.2004 по налогу на добавленную стоимость за апрель 2002 г., то есть до вынесения налоговым органом решения от 24.03.2004 N 184, вновь (повторно) представило в Инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 г., а также по налогу на добавленную стоимость за май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г.
В данных декларациях ООО "Алькор" уменьшило ранее начисленные как в первоначальных декларациях, так и в уточненных декларациях от 02.02.2004 суммы налога на прибыль за 2002 г., и суммы налога на добавленную стоимость за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 г., январь, март 2003 г., и суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за вышеуказанные налоговые периоды, указаны равными нулю.
Суд кассационной инстанции находит правильным вывод арбитражного суда о том, что при таких обстоятельствах факт неуплаты налогов по спорным эпизодам необходимо подтвердить документально. В материалах налоговой проверки имеется ссылка лишь на уточненные налоговые декларации налогоплательщика, которые впоследствии до окончания налоговой проверки аннулированы налогоплательщиком повторной подачей уточненных деклараций.
При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда о том, что нарушение налоговым органом требований п. 3 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации повлекло вынесение незаконного и необоснованного решения от 24.03.2004 N 184 в части привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафов по налогу на прибыль в сумме 70503 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 58895 руб. 40 коп., является правильным.
Правовых оснований к отмене или изменению судебных актов не имеется.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 27.12.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 19.07.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-6726/04-17 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Саратовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)