Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
"14" августа 2007 г. (дата оглашения резолютивной части решения)
"21" августа 2007 г. (дата изготовления решения в полном объеме)
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Шульга Н.О.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Акопян Е.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Группа "Илим"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу
о признании незаконными действий налогового органа
при участии в судебном заседании:
от заявителя: представитель Дубровин Т.Н., доверенность N 001-182 от 04.07.2007
от ответчика: представители Томаш М.Н., доверенность N 04-13/3 от 09.01.2007; Кореневская Е.А., доверенность N 04-13/549 от 23.01.2007; Упоров И.В., доверенность N 04-13/548 от 23.01.2007
Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий последней в части доначисления налога на прибыль в размере 15938583 рублей и пени в сумме 3018087 рублей.
Решением суда от 25 августа 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года решение суда оставлено без изменения.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2007 года решение от 25 августа 2006 года, постановление апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-16463/06-40 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Заявитель, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнил заявленные требования, указав, что обжалуемые действия налогового органа выразились в проведении незаконного (при отсутствии недоимки и требований) зачета N 83 от 24.03.2006 (извещение от 27.03.2006 N 10-47/1506) на сумму 4457852 рублей 60 копеек с подлежащего возврату из бюджета НДС за декабрь 2005 года в счет недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет. Также неправомерным заявитель считает зачет произведенных Обществом текущих налоговых платежей за 2006 год, в счет погашения доначисленных сумм налога на прибыль и пени по налогу на прибыль за 2001 год (11480731 руб. (15938583 руб. - 4457852,6 руб.) + 3018087 руб.), поскольку тем самым налогоплательщик был вынужден дополнительно к ранее уплаченным платежам по налогу на прибыль за 2006 год понести реальные финансовые потери.
Определением Арбитражного суда Иркутской области от 8 августа 2007 года, на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена заявителя Открытого акционерного общества "Целлюлозно-картонный комбинат" на Открытое акционерное общество "Группа "Илим".
В заседании суда 8 августа 2007 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв 14 августа 2007 года до 10 час. 00 мин.
После перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей сторон.
В соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителя заявителя, возражения представителей ответчика, судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, инспекцией письмом от 26.05.2006 N 11-42571 сообщено обществу, что на лицевых счетах последнего отражена задолженность по налогу на прибыль, исходя из обязанности по уплате его за 2001 год.
Инспекцией и обществом проведена сверка налога на прибыль по состоянию на 01.01.2006, в ходе которой последним было выявлено неправомерное доначисление налога на прибыль в размере 15938583 рублей и начисление пени в сумме 3018087 рублей.
Общество, считая, что доначисление налога на прибыль и пени нарушают его права и законные интересы, обратилось с вышеуказанным заявлением в Арбитражный суд Иркутской области.
Как следует из пояснений заявителя, исходя из налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год, представленной в налоговый орган посредством средств электронной связи 02.04.2007 - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет ОАО "ЦКК", всего за 2006 год составляет - 117130959 рублей.
Представленными налогоплательщиком в материалы дела платежными поручениями подтверждена уплата Обществом налога на прибыль за 2006 год в размере 132495080 рублей.
Кроме того, налоговым органом в 2006 году произведены зачеты из подлежащего возврату из бюджета налога на добавленную стоимость в уплату налога на прибыль в общем размере 28329183 рубля 17 копеек и пени по налогу на прибыль в общем размере - 1294503 рубля 64 копейки, а также из налога на прибыль в уплату пени по налогу на прибыль в сумме 2233714 рублей 59 копеек.
Таким образом, от ОАО "ЦКК" в бюджет поступило налога на прибыль за 2006 год всего - 160824264 рубля (132495080 рублей + 28329183 рубля 17 копеек) и пени по налогу на прибыль в сумме - 3528219 рублей (1294504 рубля + 2233715 рублей), из них пени по налогу на прибыль за 2001 год в размере 3018087 рублей.
Исходя из изложенного, обжалуемые по настоящему делу действия должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, в части доначисления налога на прибыль за 2001 год в размере 15938583 рублей и пени по налогу на прибыль за 2001 год в размере 3018087 рублей, по мнению заявителя, фактически нарушили права и законные интересы Общества, поскольку незаконно признанная обязанность по уплате налога и пени была реально исполнена.
Так, сумма доначисленного налога на прибыль за 2001 год всего составляет - 15938583 рубля, из них: подлежащая уплате в федеральный бюджет - 5009269 рублей, областной бюджет - 8652374 рубля, местный бюджет - 2276940 рублей. Вмененная обязанность по уплате налога на прибыль в федеральный бюджет исполнена путем проведения зачета N 83 от 24.03.2006 (извещение налогового органа от 27.03.2006 N 10-47/1506) в размере 4457852 рублей 60 копеек из сумм подлежащего возврату НДС. Дополнительно сумма в размере - 1000000 рублей зачтена на основании заявления налогоплательщика от 21.02.2006 N 132/639 из сумм подлежащего возврату НДС (зачет N 53 от 22.02.2006, извещение налогового органа от 07.03.2006 N 05-45/40/941).
Вмененная обязанность по уплате налога на прибыль в областной бюджет исполнена путем переназначения текущих платежей по налогу на прибыль за 2006 год в уплату налога на прибыль за 2001 год (при этом по состоянию на 21.04.2006 - момент выставления требования N 77/10-50/2121, задолженность по налогу в областной бюджет уже составляла не 8652374 рубля, а 4967593 рубля 84 копейки, что также свидетельствует о принудительном исполнении налоговым органом вмененной налогоплательщику налоговой обязанности). Данное обстоятельство также подтверждается разностью между налоговой обязанностью Общества, согласно представленным декларациям по налогу на прибыль за 2006 год, фактически уплаченной суммой налога на прибыль в областной бюджет в 2006 году и справкой N 88 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.04.2007.
Вмененная обязанность по уплате налога на прибыль в местный бюджет исполнена путем уплаты налога в размере 2740000 рублей платежным поручением N 2912 от 18.05.2006.
Сумма доначисленных пеней по налогу на прибыль за 2001 год всего составляет 3018087 рублей. Вмененная обязанность по уплате суммы пеней по налогу на прибыль за 2001 год в размере 683082 рублей (540773 рубля - областной бюджет, 142309 рублей - местный бюджет) исполнена путем проведения зачетов N 143, 144 от 25.05.2006 (извещение налогового органа от 31.05.2006 N 10-47/2892). Оставшаяся часть вмененной суммы пени по налогу на прибыль за 2001 год в размере 2335005 рублей (3018087 рублей - 683082 рубля) исполнена налоговым органом принудительно, путем проведения соответствующих зачетов и переназначения текущих платежей.
Также, факт доначисления и принудительной уплаты налога на прибыль за 2001 год в размере 15938583 рублей (5009269 рублей - федеральный бюджет; 8652387 рубля - областной бюджет; 2276940 рублей - местный бюджет) и пени по налогу на прибыль в размере 3018087 рублей, по мнению заявителя, подтверждают представленные налоговым органом выписки из лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 в разрезе бюджетов.
Как следует из пояснений налогового органа, инспекция не отрицает тот факт, что им произведено отражение в лицевых счетах ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" задолженности по налогу на прибыль в размере 15938583 рублей исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной 01.04.2002.
Отражение указанной задолженности произведено на основании судебного акта Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу А19-233/05-24. Инспекция отразила в лицевом счете исчисленную сумму налога, подлежащую уплате за 2001 год: по Федерации - 5009269 рублей, по субъекту - 8652374 рубля, по местному - 2276940 рублей.
В свою очередь исполнение указанного судебного акта - постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 производилось путем произведения налоговым органом в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ зачетов.
Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган, может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации причитающихся к уплате сумм налога и пеней.
В Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.10.2006 N 5274/06 отмечено, что по смыслу пунктов 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Таким образом, из смысла указанного Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ следует, что в случае, если зачет имеющейся на лицевом счете налогоплательщика задолженности по налогу и пеням в счет имеющейся переплаты производится на основании судебного решения, то для правомерности проведенного зачета, срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса РФ правового значение не имеет.
Следовательно, по мнению ответчика, указанные зачеты, произведенные инспекцией в целях исполнения судебного акта по делу А19-233/05-24, произведены правомерно, и срок, установленный пунктами 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ для проведения указанных зачетов инспекцией в данном случае не пропущен. Зачеты на сумму 15938583 руб. произведены:
1. По федеральному бюджету - 5009269 руб., в том числе:
- - 4457852,60 руб. зачет от 24.03.2006 N 83 (уведомление о зачете);
- - 551416,40 руб. произведен зачет из имеющейся текущей переплаты.
2. По бюджету субъектов Федерации - 8652374 руб., в том числе:
- - 3600000 руб. зачет 31.03.2006 в счет оплаты текущих платежей;
- - 84780,16 руб. зачет имеющейся переплаты;
- - 4967593,84 руб. зачет 06.05.2006 в счет оплаты текущих платежей.
3. По местному бюджету - 2276940 руб., в том числе:
- 2276940 руб. зачет 18.05.2006 в счет оплаты текущих платежей.
Представляя суду выписки по лицевому счету в разрезе федерального бюджета, бюджета субъекта и местного налоговый орган указал, что налоговое законодательство наличие или отсутствие у налогоплательщика недоимки либо переплаты по налогам не ставит в зависимость от их отражения в карточке лицевого счета налогоплательщика. Отражение в карточке лицевого счета недоимки при ее реальном отсутствии не дают налоговому органу права применять к налогоплательщику процедуру бесспорного взыскания недоимки, установленную Налоговым кодексом РФ.
Ведение лицевых счетов налогоплательщиков предусмотрено ведомственными актами налоговых органов и не урегулировано в нормах Налогового кодекса РФ. Данные лицевого счета носят производный характер и отражаются на основании фактов и решений, имеющих юридические последствия (уплата суммы налога, представление налоговой декларации, принятие решения о доначислении налога и т.д.).
При таких обстоятельствах, по мнению налогового органа, действие инспекции - отражение в лицевых счетах Общества задолженности по налогу на прибыль исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларацией (представленной 01.04.2002) само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Инспекцией в КРСБ, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2001 год, отражалась в размере 12956666 рублей.
Устраняя ошибку в лицевом счете, вместе с тем исполняя судебный акт (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24) инспекция отразила в лицевом счете исчисленную сумму налога, подлежащею уплате за 2001 год: по Федерации - 5009269 рублей, по субъекту - 8652374, по местному - 2276940 руб., что подтверждается выпиской из лицевого счета.
Данное обстоятельство подтверждается налогоплательщиком в пояснениях от 14.05.2007 N 403-43. Согласно вышеуказанным пояснениям, сумма налога на прибыль за 2001 год исчисленная и подлежащая уплате в бюджет, составляет 28895249 рублей.
Таким образом, инспекции надлежало отразить в лицевом счете сумму в размере 15938583 рублей, и отражение данной суммы произведено на основании судебного акта - постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24.
Кроме того, согласно пояснениям налогового органа, на 01.04.2006 не учитывались пени в размере 3018087 рублей, указанные налогоплательщиком в уточненном требовании как доначисленная пеня и зачтенная в счет текущих платежей.
Между тем, в ходе исследования постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 судом установлены следующие обстоятельства.
Согласно материалам дела N А19-233/05-24 Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным решения от 08.09.2004 N 01-07.2/11дсп в части подпунктов "а", "б" пункта 2 - взыскания штрафов в размере соответственно 1866055 рублей и 50 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10255563 рублей и дополнительных платежей в размере 640973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 10255563 рублей, дополнительным платежам в сумме 640973 рублей, пеням за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек.
Решением суда от 21 марта 2005 года заявление комбината удовлетворено частично: признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1866055 рублей, подпункта "б" пункта 3, пункта 4 - в отношении начисленных пеней по налогу на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек. В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года решение суда первой инстанции изменено, признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1866055 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 29 августа 2005 года постановление апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-233/05-24 изменено. Решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.09.2004 N 01-07.2/11 признано незаконным в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1866055 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10255563 рублей и дополнительных платежей в размере 640973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Таким образом, постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 признано законным решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 08.09.2004 N 01-07.2/11дсп в части подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 30497 рублей и дополнительных платежей в размере 1906 рублей, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 30497 рублей, дополнительным платежам в сумме 1906 рублей. В остальной части решение налогового органа признано незаконным.
Также, налоговый орган в качестве основания для отражения в лицевом счете налогоплательщика спорной суммы ссылается на постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.10.2003 по делу N А19-13518/02-41.
В то же время, согласно материалам дела N А19-13518/02-41-43 Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по Центральному округу г. Братска N 01/91 от 30.07.2002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в полном объеме.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 14 марта 2003 года заявленные требования удовлетворены частично. Решение налоговой инспекции N 01/91 от 30.07.2002 признано недействительным в части пункта 1 о наложении штрафа в сумме 780978 рублей, пункта 2.1 "б" в сумме 4160778 рублей не полностью уплаченного налога на прибыль и в сумме 260049 рублей дополнительных платежей по налогу на прибыль. В удовлетворении остальной части заявленных требовании отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции от 19.06.2003 решение суда от 14.03.2003 по делу N А19-13518/02-41 отменено в части удовлетворения заявленных требований о признании незаконным решения налогового органа в части пункта 1 о наложении штрафа в размере 140588 рублей 90 копеек и пункта 2.1 об уплате не полностью уплаченного налога на прибыль в размере 702794 рублей 40 копеек, дополнительных платежей в сумме 43925 рублей. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение. В остальной части решение от 14 марта 2003 года оставлено без изменения.
При новом рассмотрении решением суда от 14.10.2003 решение ИМНС РФ по Центральному округу г. Братска N 01/91 от 30.07.2002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в части пункта 1 о наложении штрафа в размере 140588 рублей 90 копеек и пункта 2.1 об уплате не полностью уплаченного налога на прибыль в размере 702794 рублей 40 копеек, дополнительных платежей в сумме 43925 рублей.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда от 14 октября 2003 года не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.02.2004 решение от 14 октября 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-13518/02-41-43 оставлено без изменения.
Таким образом, вступившим в законную силу решением суда, признано законным решение ИМНС РФ по Центральному округу г. Братска N 01/91 от 30.07.2002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль в размере 864548 рублей и дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 1004151 рубля. В остальной части решение налогового органа N 01/91 от 30.07.2002 признано недействительным.
В ходе исследования представленных налоговым органом выписок из лицевого счета налогоплательщика, судом установлено, что ни одна операция в КРСБ не проведена по обязательствам 2001 года. Следовательно, все платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, что наглядно видно в графе "срок уплаты налога".
Доводы налогоплательщика о том, что зачеты производились за счет обязательств 2001 года не нашли своего подтверждения представленными в суд и исследованными доказательствами. Извещениями от 25.12.2006 N 10-48/8863, от 29.11.2006 N 10-48/7944, от 03.10.2006 N 10-48/6557, от 30.08.2006 N 10-47/4880, от 01.08.2006 N 10-47/4144, от 04.07.2006 N 10-47/3609, от 27.06.2006 N 10-47/3313, от 09.06.2006 N 10-47/, от 26.05.2006 N 10-47/2788, от 16.05.2006 N 10-47/2628, от 11.05.2006 N 10-47/2532, от 03.05.2006 N 10-47/2457, от 31.03.2006 N 10-47/1672, от 27.03.2006 N 10-47/1506, от 07.03.2006 N 05-45/40/941, от 31.05.2006 N 10-47/2892 налоговым органом было сообщено ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" о принятых решениях о зачетах, в том числе и о зачетах налога на прибыль.
1. Извещением от 25.12.2006 N 10-48/8863 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 298 от 18.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 556099 рублей 57 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм налога на прибыль за 2005 год по представленной уточненной налоговой декларации к доначислении (по сроку уплаты 28.03.2006).
- решением N 299 от 18.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 14889 рублей 02 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм пени, начисленных на задолженность, возникшую в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.
- решением N 296 от 15.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3710000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 14.12.2006 N 132/3617 в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет, начисленного по сроку уплаты 28.12.2006 (за 4 квартал 2006 года).
2. Извещением от 29.11.2006 N 10-48/7944 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 274 от 22.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3700000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 17.11.2006 N 132/3342 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.11.2006 (за 4 квартал 2006 года).
3. Извещением от 03.10.2006 N 10-48/6557 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 215 от 21.09.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1116512 рублей.
Зачет произведен на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ (требование об уплате налога от 06.09.2006 N 217) в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 за 2 квартал.
- решением N 214 от 21.09.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1150000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.09.2006 N 132/2663 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.09.2006 (за 3 квартал 2006 года).
4. Извещением от 30.08.2006 N 10-47/4880 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 200 от 23.08.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 5633 рублей 93 копеек.
решением N 198 от 23.08.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 800000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 18.08.2006 N 132/2349 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 за 3 квартал 2006 года.
5. Извещением от 01.08.2006 N 10-47/4144 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 184 от 24.07.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 10,10 руб.
6. Извещением от 04.07.2006 N 10-47/3609 ОАО "ЦКК" уведомили о произведенных решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 153 от 21.06.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 1620000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.06.2006 N 132/1790 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.06.2006 (за 2 квартал 2006 года).
7. Извещением от 27.06.2006 N 10-47/3313 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 151 от 19.06.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ на сумму 1222889 рублей 15 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ.
- решением N 149 от 15.06.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты на сумму 327743 рублей 44 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет.
8. Извещением от 09.06.2006 N 10-47/ ОАО "ЦКК" уведомлено о том, что произведены зачеты в недоимку по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет:
- по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 N 132/693 в сумме 4457852 рублей 60 копеек (в связи с отражением судебного акта N А19-233/05-24 по выездной налоговой проверке).
- по пене на сумму 876859 рублей и на сумму 69759 рублей 03 копеек (начисленной на задолженность по выездной проверке, установленной судебным актом от 29.08.2005 N А19-233/05-24).
9. Извещением от 26.05.2006 N 10-47/2788 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 137 от 23.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1630000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.05.2006 N 132/1578 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.05.2006 (за 2 квартал 2006 года).
10. Извещением от 16.05.2006 N 10-47/2628 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 128 от 11.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1679656 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (по сроку 28.04.2006).
- решением N 129 от 11.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 33694 рублей 22 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, по представленной декларации по налогу на прибыль (по сроку 28.04.2006).
11. Извещением от 11.05.2006 N 10-47/2532 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 124 от 03.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006.
- решением N 126 от 03.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006.
12. Извещением от 03.05.2006 N 10-47/2457 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 116 от 24.04.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 2109063 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты налога к доплате по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
- решением N 117 от 25.04.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 69759 рублей 03 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной на недоимку, отраженную судебным актом от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
- решением N 119 от 27.04.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 7731 рублей 58 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу на прибыль, начисленной по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
13. Извещением от 31.03.2006 N 10-47/1672 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 87 от 29.03.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 5744 рублей 93 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной на недоимку, отраженную судебным актом от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
14. Извещением от 27.03.2006 N 10-47/1506 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 82 от 24.03.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 876859 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной в результате отражения задолженности по судебному акту от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
- решением N 83 от 24.03.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 4457852 рублей 60 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль, в результате отражения в лицевом счете ОАО "ЦКК" судебного акта от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
15. Извещением от 07.03.2006 N 05-45/40/941 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 53 от 22.02.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1000000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
- решением N 54 от 22.02.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 17195 рублей 72 копеек.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
16. Извещением от 31.05.2006 N 1047/2892 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 144 от 25.05.2006 произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местный бюджет в уплату пени по этому же налогу на сумму 142309 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной в результате отражения в лицевом счете ОАО "ЦКК" судебного акта от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
- решением N 143 от 25.05.2006 произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в уплату пени по этому же налогу на сумму 540773 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной в результате отражения в лицевом счете ОАО "ЦКК" судебного акта от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
По мнению суда, действие налоговой инспекции - отражение в лицевых счетах Общества задолженности по налогу на прибыль исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларацией (представленной 01.04.2002) само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
То обстоятельство, что платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, никоим образом не нарушает прав налогоплательщика, которые являются предметом рассмотрения по настоящему делу.
Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ ..." в Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.
В связи с чем, доводы налогоплательщика о вменении обязанности по уплате налога на прибыль и принудительном исполнении данной обязанности в счет обязательств 2001 года, необоснованны.
Конституционный Суд указывает, что осуществление зачета не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания.
Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.
В данном случае налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 45 и пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обязан проинформировать налогоплательщика о принятом решении, о зачете, при несогласии с которым налогоплательщик вправе оспорить его в вышестоящий орган или в суд.
Налогоплательщиком требований по оспариванию решений о зачетах в счет обязательств 2003, 2004, 2005 годов в рамках настоящего дела не заявлялось.
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных приложений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу пункта 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 21.08.2007 ПО ДЕЛУ N А19-16463/06-40-5
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 августа 2007 г. по делу N А19-16463/06-40-5
"14" августа 2007 г. (дата оглашения резолютивной части решения)
"21" августа 2007 г. (дата изготовления решения в полном объеме)
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Шульга Н.О.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Акопян Е.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Группа "Илим"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу
о признании незаконными действий налогового органа
при участии в судебном заседании:
от заявителя: представитель Дубровин Т.Н., доверенность N 001-182 от 04.07.2007
от ответчика: представители Томаш М.Н., доверенность N 04-13/3 от 09.01.2007; Кореневская Е.А., доверенность N 04-13/549 от 23.01.2007; Упоров И.В., доверенность N 04-13/548 от 23.01.2007
установил:
Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий последней в части доначисления налога на прибыль в размере 15938583 рублей и пени в сумме 3018087 рублей.
Решением суда от 25 августа 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года решение суда оставлено без изменения.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2007 года решение от 25 августа 2006 года, постановление апелляционной инстанции от 27 декабря 2006 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-16463/06-40 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
Заявитель, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнил заявленные требования, указав, что обжалуемые действия налогового органа выразились в проведении незаконного (при отсутствии недоимки и требований) зачета N 83 от 24.03.2006 (извещение от 27.03.2006 N 10-47/1506) на сумму 4457852 рублей 60 копеек с подлежащего возврату из бюджета НДС за декабрь 2005 года в счет недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет. Также неправомерным заявитель считает зачет произведенных Обществом текущих налоговых платежей за 2006 год, в счет погашения доначисленных сумм налога на прибыль и пени по налогу на прибыль за 2001 год (11480731 руб. (15938583 руб. - 4457852,6 руб.) + 3018087 руб.), поскольку тем самым налогоплательщик был вынужден дополнительно к ранее уплаченным платежам по налогу на прибыль за 2006 год понести реальные финансовые потери.
Определением Арбитражного суда Иркутской области от 8 августа 2007 года, на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена заявителя Открытого акционерного общества "Целлюлозно-картонный комбинат" на Открытое акционерное общество "Группа "Илим".
В заседании суда 8 августа 2007 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв 14 августа 2007 года до 10 час. 00 мин.
После перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей сторон.
В соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителя заявителя, возражения представителей ответчика, судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, инспекцией письмом от 26.05.2006 N 11-42571 сообщено обществу, что на лицевых счетах последнего отражена задолженность по налогу на прибыль, исходя из обязанности по уплате его за 2001 год.
Инспекцией и обществом проведена сверка налога на прибыль по состоянию на 01.01.2006, в ходе которой последним было выявлено неправомерное доначисление налога на прибыль в размере 15938583 рублей и начисление пени в сумме 3018087 рублей.
Общество, считая, что доначисление налога на прибыль и пени нарушают его права и законные интересы, обратилось с вышеуказанным заявлением в Арбитражный суд Иркутской области.
Как следует из пояснений заявителя, исходя из налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год, представленной в налоговый орган посредством средств электронной связи 02.04.2007 - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет ОАО "ЦКК", всего за 2006 год составляет - 117130959 рублей.
Представленными налогоплательщиком в материалы дела платежными поручениями подтверждена уплата Обществом налога на прибыль за 2006 год в размере 132495080 рублей.
Кроме того, налоговым органом в 2006 году произведены зачеты из подлежащего возврату из бюджета налога на добавленную стоимость в уплату налога на прибыль в общем размере 28329183 рубля 17 копеек и пени по налогу на прибыль в общем размере - 1294503 рубля 64 копейки, а также из налога на прибыль в уплату пени по налогу на прибыль в сумме 2233714 рублей 59 копеек.
Таким образом, от ОАО "ЦКК" в бюджет поступило налога на прибыль за 2006 год всего - 160824264 рубля (132495080 рублей + 28329183 рубля 17 копеек) и пени по налогу на прибыль в сумме - 3528219 рублей (1294504 рубля + 2233715 рублей), из них пени по налогу на прибыль за 2001 год в размере 3018087 рублей.
Исходя из изложенного, обжалуемые по настоящему делу действия должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, в части доначисления налога на прибыль за 2001 год в размере 15938583 рублей и пени по налогу на прибыль за 2001 год в размере 3018087 рублей, по мнению заявителя, фактически нарушили права и законные интересы Общества, поскольку незаконно признанная обязанность по уплате налога и пени была реально исполнена.
Так, сумма доначисленного налога на прибыль за 2001 год всего составляет - 15938583 рубля, из них: подлежащая уплате в федеральный бюджет - 5009269 рублей, областной бюджет - 8652374 рубля, местный бюджет - 2276940 рублей. Вмененная обязанность по уплате налога на прибыль в федеральный бюджет исполнена путем проведения зачета N 83 от 24.03.2006 (извещение налогового органа от 27.03.2006 N 10-47/1506) в размере 4457852 рублей 60 копеек из сумм подлежащего возврату НДС. Дополнительно сумма в размере - 1000000 рублей зачтена на основании заявления налогоплательщика от 21.02.2006 N 132/639 из сумм подлежащего возврату НДС (зачет N 53 от 22.02.2006, извещение налогового органа от 07.03.2006 N 05-45/40/941).
Вмененная обязанность по уплате налога на прибыль в областной бюджет исполнена путем переназначения текущих платежей по налогу на прибыль за 2006 год в уплату налога на прибыль за 2001 год (при этом по состоянию на 21.04.2006 - момент выставления требования N 77/10-50/2121, задолженность по налогу в областной бюджет уже составляла не 8652374 рубля, а 4967593 рубля 84 копейки, что также свидетельствует о принудительном исполнении налоговым органом вмененной налогоплательщику налоговой обязанности). Данное обстоятельство также подтверждается разностью между налоговой обязанностью Общества, согласно представленным декларациям по налогу на прибыль за 2006 год, фактически уплаченной суммой налога на прибыль в областной бюджет в 2006 году и справкой N 88 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.04.2007.
Вмененная обязанность по уплате налога на прибыль в местный бюджет исполнена путем уплаты налога в размере 2740000 рублей платежным поручением N 2912 от 18.05.2006.
Сумма доначисленных пеней по налогу на прибыль за 2001 год всего составляет 3018087 рублей. Вмененная обязанность по уплате суммы пеней по налогу на прибыль за 2001 год в размере 683082 рублей (540773 рубля - областной бюджет, 142309 рублей - местный бюджет) исполнена путем проведения зачетов N 143, 144 от 25.05.2006 (извещение налогового органа от 31.05.2006 N 10-47/2892). Оставшаяся часть вмененной суммы пени по налогу на прибыль за 2001 год в размере 2335005 рублей (3018087 рублей - 683082 рубля) исполнена налоговым органом принудительно, путем проведения соответствующих зачетов и переназначения текущих платежей.
Также, факт доначисления и принудительной уплаты налога на прибыль за 2001 год в размере 15938583 рублей (5009269 рублей - федеральный бюджет; 8652387 рубля - областной бюджет; 2276940 рублей - местный бюджет) и пени по налогу на прибыль в размере 3018087 рублей, по мнению заявителя, подтверждают представленные налоговым органом выписки из лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 в разрезе бюджетов.
Как следует из пояснений налогового органа, инспекция не отрицает тот факт, что им произведено отражение в лицевых счетах ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" задолженности по налогу на прибыль в размере 15938583 рублей исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной 01.04.2002.
Отражение указанной задолженности произведено на основании судебного акта Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу А19-233/05-24. Инспекция отразила в лицевом счете исчисленную сумму налога, подлежащую уплате за 2001 год: по Федерации - 5009269 рублей, по субъекту - 8652374 рубля, по местному - 2276940 рублей.
В свою очередь исполнение указанного судебного акта - постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 производилось путем произведения налоговым органом в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ зачетов.
Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган, может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации причитающихся к уплате сумм налога и пеней.
В Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.10.2006 N 5274/06 отмечено, что по смыслу пунктов 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Таким образом, из смысла указанного Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ следует, что в случае, если зачет имеющейся на лицевом счете налогоплательщика задолженности по налогу и пеням в счет имеющейся переплаты производится на основании судебного решения, то для правомерности проведенного зачета, срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса РФ правового значение не имеет.
Следовательно, по мнению ответчика, указанные зачеты, произведенные инспекцией в целях исполнения судебного акта по делу А19-233/05-24, произведены правомерно, и срок, установленный пунктами 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ для проведения указанных зачетов инспекцией в данном случае не пропущен. Зачеты на сумму 15938583 руб. произведены:
1. По федеральному бюджету - 5009269 руб., в том числе:
- - 4457852,60 руб. зачет от 24.03.2006 N 83 (уведомление о зачете);
- - 551416,40 руб. произведен зачет из имеющейся текущей переплаты.
2. По бюджету субъектов Федерации - 8652374 руб., в том числе:
- - 3600000 руб. зачет 31.03.2006 в счет оплаты текущих платежей;
- - 84780,16 руб. зачет имеющейся переплаты;
- - 4967593,84 руб. зачет 06.05.2006 в счет оплаты текущих платежей.
3. По местному бюджету - 2276940 руб., в том числе:
- 2276940 руб. зачет 18.05.2006 в счет оплаты текущих платежей.
Представляя суду выписки по лицевому счету в разрезе федерального бюджета, бюджета субъекта и местного налоговый орган указал, что налоговое законодательство наличие или отсутствие у налогоплательщика недоимки либо переплаты по налогам не ставит в зависимость от их отражения в карточке лицевого счета налогоплательщика. Отражение в карточке лицевого счета недоимки при ее реальном отсутствии не дают налоговому органу права применять к налогоплательщику процедуру бесспорного взыскания недоимки, установленную Налоговым кодексом РФ.
Ведение лицевых счетов налогоплательщиков предусмотрено ведомственными актами налоговых органов и не урегулировано в нормах Налогового кодекса РФ. Данные лицевого счета носят производный характер и отражаются на основании фактов и решений, имеющих юридические последствия (уплата суммы налога, представление налоговой декларации, принятие решения о доначислении налога и т.д.).
При таких обстоятельствах, по мнению налогового органа, действие инспекции - отражение в лицевых счетах Общества задолженности по налогу на прибыль исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларацией (представленной 01.04.2002) само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Инспекцией в КРСБ, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2001 год, отражалась в размере 12956666 рублей.
Устраняя ошибку в лицевом счете, вместе с тем исполняя судебный акт (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24) инспекция отразила в лицевом счете исчисленную сумму налога, подлежащею уплате за 2001 год: по Федерации - 5009269 рублей, по субъекту - 8652374, по местному - 2276940 руб., что подтверждается выпиской из лицевого счета.
Данное обстоятельство подтверждается налогоплательщиком в пояснениях от 14.05.2007 N 403-43. Согласно вышеуказанным пояснениям, сумма налога на прибыль за 2001 год исчисленная и подлежащая уплате в бюджет, составляет 28895249 рублей.
Таким образом, инспекции надлежало отразить в лицевом счете сумму в размере 15938583 рублей, и отражение данной суммы произведено на основании судебного акта - постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24.
Кроме того, согласно пояснениям налогового органа, на 01.04.2006 не учитывались пени в размере 3018087 рублей, указанные налогоплательщиком в уточненном требовании как доначисленная пеня и зачтенная в счет текущих платежей.
Между тем, в ходе исследования постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 судом установлены следующие обстоятельства.
Согласно материалам дела N А19-233/05-24 Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным решения от 08.09.2004 N 01-07.2/11дсп в части подпунктов "а", "б" пункта 2 - взыскания штрафов в размере соответственно 1866055 рублей и 50 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10255563 рублей и дополнительных платежей в размере 640973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 10255563 рублей, дополнительным платежам в сумме 640973 рублей, пеням за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек.
Решением суда от 21 марта 2005 года заявление комбината удовлетворено частично: признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1866055 рублей, подпункта "б" пункта 3, пункта 4 - в отношении начисленных пеней по налогу на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек. В остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года решение суда первой инстанции изменено, признано незаконным решение налогового органа в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1866055 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 29 августа 2005 года постановление апелляционной инстанции от 16 июня 2005 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-233/05-24 изменено. Решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.09.2004 N 01-07.2/11 признано незаконным в части подпункта "а" пункта 2 - взыскания штрафа в размере 1866055 рублей, подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 10255563 рублей и дополнительных платежей в размере 640973 рублей, подпункта "б" пункта 3 - зачета пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 462470 рублей 62 копеек. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Таким образом, постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.2005 по делу N А19-233/05-24 признано законным решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 08.09.2004 N 01-07.2/11дсп в части подпункта "а" пункта 3 - зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 30497 рублей и дополнительных платежей в размере 1906 рублей, пункта 4 - предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет по налогу на прибыль в сумме 30497 рублей, дополнительным платежам в сумме 1906 рублей. В остальной части решение налогового органа признано незаконным.
Также, налоговый орган в качестве основания для отражения в лицевом счете налогоплательщика спорной суммы ссылается на постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.10.2003 по делу N А19-13518/02-41.
В то же время, согласно материалам дела N А19-13518/02-41-43 Открытое акционерное общество "Целлюлозно-картонный комбинат" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по Центральному округу г. Братска N 01/91 от 30.07.2002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в полном объеме.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 14 марта 2003 года заявленные требования удовлетворены частично. Решение налоговой инспекции N 01/91 от 30.07.2002 признано недействительным в части пункта 1 о наложении штрафа в сумме 780978 рублей, пункта 2.1 "б" в сумме 4160778 рублей не полностью уплаченного налога на прибыль и в сумме 260049 рублей дополнительных платежей по налогу на прибыль. В удовлетворении остальной части заявленных требовании отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции от 19.06.2003 решение суда от 14.03.2003 по делу N А19-13518/02-41 отменено в части удовлетворения заявленных требований о признании незаконным решения налогового органа в части пункта 1 о наложении штрафа в размере 140588 рублей 90 копеек и пункта 2.1 об уплате не полностью уплаченного налога на прибыль в размере 702794 рублей 40 копеек, дополнительных платежей в сумме 43925 рублей. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение. В остальной части решение от 14 марта 2003 года оставлено без изменения.
При новом рассмотрении решением суда от 14.10.2003 решение ИМНС РФ по Центральному округу г. Братска N 01/91 от 30.07.2002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в части пункта 1 о наложении штрафа в размере 140588 рублей 90 копеек и пункта 2.1 об уплате не полностью уплаченного налога на прибыль в размере 702794 рублей 40 копеек, дополнительных платежей в сумме 43925 рублей.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда от 14 октября 2003 года не проверялись.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.02.2004 решение от 14 октября 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-13518/02-41-43 оставлено без изменения.
Таким образом, вступившим в законную силу решением суда, признано законным решение ИМНС РФ по Центральному округу г. Братска N 01/91 от 30.07.2002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль в размере 864548 рублей и дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 1004151 рубля. В остальной части решение налогового органа N 01/91 от 30.07.2002 признано недействительным.
В ходе исследования представленных налоговым органом выписок из лицевого счета налогоплательщика, судом установлено, что ни одна операция в КРСБ не проведена по обязательствам 2001 года. Следовательно, все платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, что наглядно видно в графе "срок уплаты налога".
Доводы налогоплательщика о том, что зачеты производились за счет обязательств 2001 года не нашли своего подтверждения представленными в суд и исследованными доказательствами. Извещениями от 25.12.2006 N 10-48/8863, от 29.11.2006 N 10-48/7944, от 03.10.2006 N 10-48/6557, от 30.08.2006 N 10-47/4880, от 01.08.2006 N 10-47/4144, от 04.07.2006 N 10-47/3609, от 27.06.2006 N 10-47/3313, от 09.06.2006 N 10-47/, от 26.05.2006 N 10-47/2788, от 16.05.2006 N 10-47/2628, от 11.05.2006 N 10-47/2532, от 03.05.2006 N 10-47/2457, от 31.03.2006 N 10-47/1672, от 27.03.2006 N 10-47/1506, от 07.03.2006 N 05-45/40/941, от 31.05.2006 N 10-47/2892 налоговым органом было сообщено ОАО "Целлюлозно-картонный комбинат" о принятых решениях о зачетах, в том числе и о зачетах налога на прибыль.
1. Извещением от 25.12.2006 N 10-48/8863 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 298 от 18.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 556099 рублей 57 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм налога на прибыль за 2005 год по представленной уточненной налоговой декларации к доначислении (по сроку уплаты 28.03.2006).
- решением N 299 от 18.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 14889 рублей 02 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты сумм пени, начисленных на задолженность, возникшую в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.
- решением N 296 от 15.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3710000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 14.12.2006 N 132/3617 в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в федеральный бюджет, начисленного по сроку уплаты 28.12.2006 (за 4 квартал 2006 года).
2. Извещением от 29.11.2006 N 10-48/7944 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 274 от 22.12.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3700000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 17.11.2006 N 132/3342 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.11.2006 (за 4 квартал 2006 года).
3. Извещением от 03.10.2006 N 10-48/6557 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 215 от 21.09.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1116512 рублей.
Зачет произведен на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ (требование об уплате налога от 06.09.2006 N 217) в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 за 2 квартал.
- решением N 214 от 21.09.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1150000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.09.2006 N 132/2663 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.09.2006 (за 3 квартал 2006 года).
4. Извещением от 30.08.2006 N 10-47/4880 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 200 от 23.08.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 5633 рублей 93 копеек.
решением N 198 от 23.08.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 800000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 18.08.2006 N 132/2349 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.08.2006 за 3 квартал 2006 года.
5. Извещением от 01.08.2006 N 10-47/4144 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 184 от 24.07.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 10,10 руб.
6. Извещением от 04.07.2006 N 10-47/3609 ОАО "ЦКК" уведомили о произведенных решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 153 от 21.06.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет на сумму 1620000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.06.2006 N 132/1790 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.06.2006 (за 2 квартал 2006 года).
7. Извещением от 27.06.2006 N 10-47/3313 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 151 от 19.06.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ на сумму 1222889 рублей 15 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ.
- решением N 149 от 15.06.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты на сумму 327743 рублей 44 копеек.
Зачет произведен на основании требования об уплате налога от 30.05.2006 N 83/10-50/2287 в счет уплаты пени, начисленных на текущую задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет.
8. Извещением от 09.06.2006 N 10-47/ ОАО "ЦКК" уведомлено о том, что произведены зачеты в недоимку по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет:
- по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 N 132/693 в сумме 4457852 рублей 60 копеек (в связи с отражением судебного акта N А19-233/05-24 по выездной налоговой проверке).
- по пене на сумму 876859 рублей и на сумму 69759 рублей 03 копеек (начисленной на задолженность по выездной проверке, установленной судебным актом от 29.08.2005 N А19-233/05-24).
9. Извещением от 26.05.2006 N 10-47/2788 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 137 от 23.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1630000 рублей.
Зачет произведен на основании заявления ОАО "ЦКК" от 19.05.2006 N 132/1578 в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленного по сроку 28.05.2006 (за 2 квартал 2006 года).
10. Извещением от 16.05.2006 N 10-47/2628 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 128 от 11.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1679656 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты авансовых платежей по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (по сроку 28.04.2006).
- решением N 129 от 11.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 33694 рублей 22 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, по представленной декларации по налогу на прибыль (по сроку 28.04.2006).
11. Извещением от 11.05.2006 N 10-47/2532 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях, о зачете налога на прибыль:
- решением N 124 от 03.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006.
- решением N 126 от 03.05.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 3267 рублей 82 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год по сроку 28.03.2006.
12. Извещением от 03.05.2006 N 10-47/2457 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 116 от 24.04.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 2109063 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты налога к доплате по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
- решением N 117 от 25.04.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 69759 рублей 03 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной на недоимку, отраженную судебным актом от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
- решением N 119 от 27.04.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 7731 рублей 58 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени по налогу на прибыль, начисленной по уточненной налоговой декларации ОАО "ЦКК" за 9 месяцев 2005 года.
13. Извещением от 31.03.2006 N 10-47/1672 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 87 от 29.03.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 5744 рублей 93 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной на недоимку, отраженную судебным актом от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
14. Извещением от 27.03.2006 N 10-47/1506 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 82 от 24.03.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 876859 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной в результате отражения задолженности по судебному акту от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
- решением N 83 от 24.03.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 4457852 рублей 60 копеек.
Зачет произведен в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль, в результате отражения в лицевом счете ОАО "ЦКК" судебного акта от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
15. Извещением от 07.03.2006 N 05-45/40/941 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 53 от 22.02.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1000000 рублей.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
- решением N 54 от 22.02.2006 произведен зачет с переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 17195 рублей 72 копеек.
Зачет произведен по заявлению ОАО "ЦКК" от 21.02.2006 N 132/639 в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, а также в счет уплаты пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере недоимки.
16. Извещением от 31.05.2006 N 1047/2892 ОАО "ЦКК" уведомили о принятых решениях о зачете налога на прибыль:
- решением N 144 от 25.05.2006 произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местный бюджет в уплату пени по этому же налогу на сумму 142309 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной в результате отражения в лицевом счете ОАО "ЦКК" судебного акта от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
- решением N 143 от 25.05.2006 произведен зачет с переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в уплату пени по этому же налогу на сумму 540773 рублей.
Зачет произведен в счет уплаты пени, начисленной в результате отражения в лицевом счете ОАО "ЦКК" судебного акта от 29.08.2005 N А19-233/05-24.
По мнению суда, действие налоговой инспекции - отражение в лицевых счетах Общества задолженности по налогу на прибыль исходя из обязанности по уплате налога за 2001 год, исчисленной ОАО "ЦКК" в основной налоговой декларацией (представленной 01.04.2002) само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
То обстоятельство, что платежи, произведенные Обществом в 2006 году, закрывали как текущие обязательства 2006 года, так и обязательства, которые возникали вследствие подачи Обществом уточненных расчетов за 2005, 2004, 2003 годы, никоим образом не нарушает прав налогоплательщика, которые являются предметом рассмотрения по настоящему делу.
Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ ..." в Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.
В связи с чем, доводы налогоплательщика о вменении обязанности по уплате налога на прибыль и принудительном исполнении данной обязанности в счет обязательств 2001 года, необоснованны.
Конституционный Суд указывает, что осуществление зачета не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания.
Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.
В данном случае налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 45 и пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обязан проинформировать налогоплательщика о принятом решении, о зачете, при несогласии с которым налогоплательщик вправе оспорить его в вышестоящий орган или в суд.
Налогоплательщиком требований по оспариванию решений о зачетах в счет обязательств 2003, 2004, 2005 годов в рамках настоящего дела не заявлялось.
При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных приложений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу пункта 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд.
Судья
Н.О.ШУЛЬГА
Н.О.ШУЛЬГА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)