Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11.08.2010
Полный текст постановления изготовлен 18.08.2010
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи М.С. Сафроновой,
судей Т.Т. Марковой, Л.Г. Яковлевой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Ахунова К.В. на решение Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2010 по делу N А40-138216/09-108-1001, принятое судьей Фатеевой Н.В., по заявлению ИП Ахунова К.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по г. Москве о признании недействительным требования, решения,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - ИП Ахунов К.В. на основании свидетельства N 3284 от 08.04.1997,
от заинтересованного лица - Хорькова К.Д. по дов. N 111-и от 15.07.2010,
установил:
Индивидуальный предприниматель Ахунов Кирилл Владимирович (далее - предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 36 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования N 22241 об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 28.07.2009 и решения от 14.09.2009 N 3990 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
Решением суда от 18.05.2010 в удовлетворении требований индивидуальному предпринимателю отказано.
Не согласившись с принятым судом решением, индивидуальный предприниматель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительными указанные ненормативные правовые акты. В апелляционной жалобе приводит доводы о несоответствии выставленного в его адрес требования положениям ст. 69 НК РФ и незаконности в связи с этим решения инспекции.
Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, в которой она указывает на обоснованность выводов суда и просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании налогоплательщик доводы апелляционной жалобы поддержал, инспекция возражала против доводов заявителя по основаниям, приведенным в отзыве на апелляционную жалобу.
Выслушав представителей сторон, изучив доводы апелляционной жалобы и возражения по ней, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и производят уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.
В ст. 227 НК РФ регламентированы также особенности исчисления сумм налога отдельными категориями лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ (стандартные и профессиональные налоговые вычеты).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366, налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде. Данная налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.
Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации по форме 4-НДФЛ, или суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.
Согласно декларации по форме 4-НДФЛ за 2008 г., представленной индивидуальным предпринимателем Ахуновым К.В., сумма предполагаемого дохода по строке 010 составила 80 000 руб. (л.д. 28 - 29).
Согласно произведенному налоговым органом на основании п. 8 ст. 227 НК РФ расчету сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, составляет по сроку 15.07.2009 - 5 200 руб. (10 400 руб. / 2); по сроку 15.10.2009 - 2 600 руб. (5 200 руб. / 2); по сроку 15.01.2009 - 2 600 руб. (5 200 руб. / 2).
В связи с тем, что предпринимателем сумма авансового платежа по сроку 15.07.2009 уплачена не была, в соответствии со ст. 69 НК РФ, инспекцией в его адрес направлено требование от 28.07.2009 N 22241 со сроком исполнения до 06.08.2009. Данным требованием обществу предложено уплатить недоимку в сумме 5 200 руб. и пени в сумме 613 руб. Требование налогоплательщиком не исполнено.
В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В связи с тем, что требование в установленные законодательством сроки исполнено не было, 14.09.2009 инспекцией вынесено решение N 3990 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговым органом соблюдены положения налогового законодательства при выставлении требования. Требование выставлено по регламентированной действующим законодательством форме и содержит все необходимые сведения. Оснований для его несоответствия требованиям ст. 69 НК РФ не имеется.
Пунктом 10 статьи 227 Кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность по представлению новой, то есть уточненной, налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой на текущий год в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. Заявитель не представлял в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Доводы заявителя об отсутствии у него дохода в спорный период и представление уточненной декларации по форме 4-НДФЛ необоснованны.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, представленная предпринимателем 05.10.2009 по форме 3-НДФЛ (л.д. 39 - 43), не может являться уточнением ранее поданной декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ), поданной 30.04.2009.
Кроме того, как правильно указывает инспекция, декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ подана значительно позже наступления срока уплаты авансового платежа и выставления налоговым органом оспариваемого заявителем требования.
Оспариваемое заявителем требование соответствует действительной обязанности предпринимателя уплатить авансовый платеж по НДС.
С учетом изложенного требование от 28.07.2009 N 22241 и решение от 14.09.2009 N 3990 соответствуют действующему законодательству, основания для признания их недействительными отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.2010 по делу N А40-138216/09-108-1001 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.С.САФРОНОВА
Судьи
Т.Т.МАРКОВА
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.08.2010 N 09АП-17916/2010-АК ПО ДЕЛУ N А40-138216/09-108-1001
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 августа 2010 г. N 09АП-17916/2010-АК
Дело N А40-138216/09-108-1001
Резолютивная часть постановления объявлена 11.08.2010
Полный текст постановления изготовлен 18.08.2010
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи М.С. Сафроновой,
судей Т.Т. Марковой, Л.Г. Яковлевой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Ахунова К.В. на решение Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2010 по делу N А40-138216/09-108-1001, принятое судьей Фатеевой Н.В., по заявлению ИП Ахунова К.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по г. Москве о признании недействительным требования, решения,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - ИП Ахунов К.В. на основании свидетельства N 3284 от 08.04.1997,
от заинтересованного лица - Хорькова К.Д. по дов. N 111-и от 15.07.2010,
установил:
Индивидуальный предприниматель Ахунов Кирилл Владимирович (далее - предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 36 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования N 22241 об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 28.07.2009 и решения от 14.09.2009 N 3990 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
Решением суда от 18.05.2010 в удовлетворении требований индивидуальному предпринимателю отказано.
Не согласившись с принятым судом решением, индивидуальный предприниматель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительными указанные ненормативные правовые акты. В апелляционной жалобе приводит доводы о несоответствии выставленного в его адрес требования положениям ст. 69 НК РФ и незаконности в связи с этим решения инспекции.
Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, в которой она указывает на обоснованность выводов суда и просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании налогоплательщик доводы апелляционной жалобы поддержал, инспекция возражала против доводов заявителя по основаниям, приведенным в отзыве на апелляционную жалобу.
Выслушав представителей сторон, изучив доводы апелляционной жалобы и возражения по ней, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и производят уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.
В ст. 227 НК РФ регламентированы также особенности исчисления сумм налога отдельными категориями лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ (стандартные и профессиональные налоговые вычеты).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366, налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде. Данная налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.
Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации по форме 4-НДФЛ, или суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.
Согласно декларации по форме 4-НДФЛ за 2008 г., представленной индивидуальным предпринимателем Ахуновым К.В., сумма предполагаемого дохода по строке 010 составила 80 000 руб. (л.д. 28 - 29).
Согласно произведенному налоговым органом на основании п. 8 ст. 227 НК РФ расчету сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, составляет по сроку 15.07.2009 - 5 200 руб. (10 400 руб. / 2); по сроку 15.10.2009 - 2 600 руб. (5 200 руб. / 2); по сроку 15.01.2009 - 2 600 руб. (5 200 руб. / 2).
В связи с тем, что предпринимателем сумма авансового платежа по сроку 15.07.2009 уплачена не была, в соответствии со ст. 69 НК РФ, инспекцией в его адрес направлено требование от 28.07.2009 N 22241 со сроком исполнения до 06.08.2009. Данным требованием обществу предложено уплатить недоимку в сумме 5 200 руб. и пени в сумме 613 руб. Требование налогоплательщиком не исполнено.
В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В связи с тем, что требование в установленные законодательством сроки исполнено не было, 14.09.2009 инспекцией вынесено решение N 3990 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговым органом соблюдены положения налогового законодательства при выставлении требования. Требование выставлено по регламентированной действующим законодательством форме и содержит все необходимые сведения. Оснований для его несоответствия требованиям ст. 69 НК РФ не имеется.
Пунктом 10 статьи 227 Кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность по представлению новой, то есть уточненной, налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой на текущий год в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. Заявитель не представлял в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Доводы заявителя об отсутствии у него дохода в спорный период и представление уточненной декларации по форме 4-НДФЛ необоснованны.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, представленная предпринимателем 05.10.2009 по форме 3-НДФЛ (л.д. 39 - 43), не может являться уточнением ранее поданной декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ), поданной 30.04.2009.
Кроме того, как правильно указывает инспекция, декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ подана значительно позже наступления срока уплаты авансового платежа и выставления налоговым органом оспариваемого заявителем требования.
Оспариваемое заявителем требование соответствует действительной обязанности предпринимателя уплатить авансовый платеж по НДС.
С учетом изложенного требование от 28.07.2009 N 22241 и решение от 14.09.2009 N 3990 соответствуют действующему законодательству, основания для признания их недействительными отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.2010 по делу N А40-138216/09-108-1001 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.С.САФРОНОВА
Судьи
Т.Т.МАРКОВА
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)