Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
13 июня 2006 г. Дело N А41-К2-27938/05
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2006 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 июня 2006 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей И., К., при ведении протокола судебного заседания М., при участии в заседании от истца (заявителя): И.А., дов. N 28 от 01.12.2005, от ответчика (должника): не явился, извещен надлежащим образом, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России г. Ногинск на решение Арбитражного суда Московской области от 27 марта 2006 г. по делу N А41-К2-27938/05, принятого судьей Р., по иску (заявлению) ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив", ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" к ИФНС России по г. Ногинску о признании недействительным решения,
ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" обратилось в Арбитражный суд МО с заявлением, с учетом уточнения, о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Ногинск МО в части возврата излишне уплаченного налога в сумме 7318737 руб. 76 коп.; признании недействительными решения ИФНС России по г. Ногинску N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 и обязании ИФНС России по г. Ногинск возвратить ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" излишне уплаченный земельный налог 7318737 руб. 76 коп.
Решением Арбитражного суда Московской области от 27 марта 2006 г. заявленные требования удовлетворены частично, а именно указанным решением суда признаны недействительными решения ИФНС России г. Ногинск N 370 от 10.01.2006, N 3701 от 10.01.2006, N 3702 от 10.01.2006, налоговый орган обязан возвратить заявителю излишне уплаченный земельный налог в сумме 7318737 руб.
ИФНС России г. Ногинск считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы налоговый орган указал, что 10.10.2005 ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" представило в ИФНС России по г. Ногинску уточненные декларации по земельному налогу за 2002 - 2004 гг.
В соответствии со ст. 88 НК РФ Инспекцией ФНС России по г. Ногинску проведена камеральная налоговая проверка представленных уточненных деклараций, в ходе которой занижение земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 - 2004 гг.
В нарушение ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991, ст. 2 и ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" N 18/95-ОЗ от 01.07.1995, п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 3/2 от 27.12.2001 "Об утверждении на 2002 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района 1169/29 от 28.10.2003 "Об утверждении на 2004 г. ставок земельного налога" заявитель при исчислении земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г., применил ставку земельного налога в размере 2,16 руб./кв. м, за 2003 г. - 3,88 руб./кв. м, за 2004 г. - 4,28 руб./кв. м без учета повышающих коэффициентов:
- "4", установлен ст. 2 Закона МО "О плате за землю в Московской области";
- "2,5", установлен ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области".
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991 (далее - Закона РФ) пользование землей в РФ является платным.
В соответствии со ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам.
Пункт 2 ст. 21 названного Закона предусматривает, что земельный налог устанавливается законодательным актом Российской Федерации и взимается на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов городов и иных административно-территориальных образований.
В соответствии со ст. 7 Закона РФ налог за земли годов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель.
На основании ст. 8 Закона РФ налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону. В таблице 1 Приложения 2 Закона приводятся ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в руб./кв. м в расчете на год в зависимости от экономического района и численности населения. Вышеуказанным Приложением устанавливается средняя ставка земельного налога на городские земли центрального экономического района с численностью населения от 20 до 50 тыс. человек в размере 1,5 руб./кв. м. В таблицах 2 и 3 Приложения 2 Закона РФ приводятся коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах и зонах отдыха и коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, которые необходимо применять для исчисления ставки земельного налога.
В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" в Московской области принят Закон МО "О плате за землю в Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.07.1995, направленный на стимулирование рационального использования, охраны и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивания экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры с учетом специфических условий Московской области, характеризующихся высокой степенью урбанизации, рекреационной нагрузки и сложной экономической обстановкой.
С соответствии со ст. 2 данного Закона средние ставки земельного налога за земли всех категорий на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с приложением 2 к Закону РФ:
- за земли городов - 2,5;
- за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области - 4.
Законодатель в таблице N 2 приложения 2 к Закону РФ четко разграничивает указанные понятия, относя территорию всей Московской области к зонам отдыха г. Москвы, что подтверждается Решением Московского областного суда от 04.11.2004 и Определением Верховного Суда РФ от 16.02.2005 по делу N 4-Г04-57, котором Московский областной суд установил правомерность применения повышающих коэффициентов к средней ставке земельного налога в курортных зонах и зонах отдыха, указанных в таблице 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", определив всю Московскую область зоной отдыха г. Москвы.
Статья 9 Закона МО устанавливает, что ставки земельного налога за городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим местоположение. Приложением 7 к Закону МО установлен такой коэффициент для п. Ст. Купавна в размере 2,5.
Пунктом 4 Решения Совета депутатов Ногинского района Московской области N 3/2 от 27.12.2001 установлена ставка земельного налога для земель городов и поселков на 2002 г. в размере 21,60 руб./кв. м, п. 4. Решения Совета депутатов Ногинского района Московской области N 85/14 от 27.12.2002 на 2003 г. установлена ставка земельного налога в размере 38,88 руб./кв. м, п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района Московской области N 169/29 от 28.10.2003 установлена ставка земельного налога на 2004 г. в размере 42,77 руб./ кв. м
На основании изложенного, ИФНС России г. Ногинск считает, что налоговым органом правомерно вынесены Решения N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г. в сумме 2055196 руб., Решением N 3701 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате за 2003 г. в сумме 3539388 руб., Решением N 370 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2004 г. в сумме 3137827 руб.
Налоговый орган также указал, что согласно ст. 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
Заявитель, по мнению налоговой инспекции, в нарушение названной статьи, не меняет основание или предмет иска, а дополняет заявление новыми требованиями.
Инспекция ФНС России по г. Ногинску считает, что ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" на основании ст. 198 АПК РФ должно было обратиться в суд о признании незаконными ненормативных актов налогового органа с отдельными заявлениями.
На основании изложенного, ИФНС России г. Ногинск просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В судебное заседание ИФНС России г. Ногинск не явилась, представив ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.
ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо химические вещества - Мосреактив" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что предприятие на основании ст. 78 НК РФ 26.10.2005 направило в ИФНС РФ по г. Ногинску заявление о возврате излишне уплаченного налога.
10 января 2006 года ИФНС РФ по г. Ногинску после проведения камеральной проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2002, 2003, 2004 гг. были вынесены Решение N 3702 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Предприятию предлагается перечислить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога за 2002 год в размере 2055196 руб.; Решение N 3701 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Предприятию предлагается перечислить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога за 2003 год в размере 3539388 руб.; Решение N 3702 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Предприятию предлагается перечислить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога за 2004 год в размере 3137827 руб.
Заявитель считает указанные акты неправомерными, указав что Решением Старокупавинского поссовета Ногинского района Московской области N 231 от 07.12.1992 и решением администрации Старокупавинского поселкового Совета N 24 от 29.01.1993 Коммерческому арендному предприятию "Мосреактив" были предоставлены земельные участки площадью 8,615 га и 5,7070 га и выданы свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования N 2 от 07.12.1992, N 7 от 26.02.1993.
На основании постановления Старокупавинской территориальной администрации Ногинского района Московской области N 32 от 29.02.2000 у Предприятия изъяли земельный участок площадью 3,7 га. Таким образом, общая площадь земель предоставленных Предприятию составила 105 720 кв. м.
Коммерческое арендное предприятие "Мосреактив" на основании Решения учредительного собрания от 01.06.1993 было преобразовано в Закрытое акционерное общество "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - "Мосреактив".
Предприятие является плательщиком земельного налога.
Предприятием при исчислении земельного налога в 2002, 2003, 2004 году были ошибочно применены ставки земельного налога, установленные:
- - Решением Совета депутатов Ногинского района Московской области N 3/2 от 27.12.2001 в размере 21,60 руб. за кв. м;
- - Решением Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 в размере 38,88 руб. за кв. м.
- Решением Совета депутатов Ногинского района N 168/29 от 28.10.2003 в размере 42,77 руб. за кв. м
Применение указанных ставок при расчете земельного налога для земель, предоставленных Предприятию, по мнению заявителя не соответствует Закону РФ "О плате за землю" так как местным органом власти при расчете ставки земельного налога неправомерно применен повышающий коэффициент увеличения средней ставки земельного налога:
- - "4", установленный ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области";
- - "2,5", установленный ст. 9 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области".
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону.
Статьей 2 Закона МО "О плате за землю в Московской области" предусмотрено, что средние ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением земель сельскохозяйственного назначения) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю": за земли городов - 2,5; за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
Статьей 83 Земельного кодекса РФ установлено, что землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.
Земли пос. Старая Купавна относятся к категории земель поселений.
Земли Предприятия находятся в пределах территории пос. Старая Купавна и относятся к категории земель - земли поселений.
Приложением N 1 к Закону МО "О плате за землю в Московской области" устанавливается повышающий коэффициент для Ногинского района - 4 "для земель других категорий".
Так как земли Предприятия не относятся к данной категории, а являются землями поселений, как и земли городов, применение коэффициента "4" является неправомерным.
Таким образом, по мнению заявителя, повышающий коэффициент "4" при расчете земельного налога в черте населенного пункта применяться не может.
В таблице 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах. Приведенные в таблице коэффициенты применяются только при расчете налога на земли, на которых расположены курортные районы и зоны отдыха (столбец 1 таблицы).
В Законе РФ "О плате за землю" отсутствует определение терминов "курортный район" и "зона отдыха", поэтому эти термины применяются в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства в силу ст. 11 НК РФ.
В соответствии с Законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований.
Территория Предприятия в силу Закона РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" не может быть отнесена к курортным зонам, так как не соответствует требованиям, предъявляемым к ним.
Земли курортов относятся к отдельной категории земель - земель особо охраняемых территорий. В соответствии со ст. 96 ЗК к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов относятся земли, обладающие природными лечебными ресурсами (месторождениями минеральных вод, лечебных грязей), благоприятным климатом и иными природными факторами и условиями, которые используются или могут использоваться для профилактики и лечения заболеваний человека. Земли, предоставленные Предприятию, относятся к другой категории земель - землям поселений (ст. 83 ЗК).
Территория Предприятия в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства г. Москвы N 658 от 22.08.2000 "Положением о зонах отдыха в г. Москве" не может быть отнесена и к зоне отдыха г. Москвы (таблица 2 Приложения 2 Закона РФ "О плате за землю").
Территория, на которой располагаются земельные участки, предоставленные Предприятию, не отнесена к курортным зонам или зонам отдыха каким-либо правовым актом.
По смыслу закона столбец 2 таблицы 2 Приложения N 2 к Закону РФ "О плате за землю" указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, указанной в столбце 1 таблицы, а не описывает всю его территорию (например: столбец 1 - Черноморское побережье, столбец 2 - Краснодарский край, при этом Черноморское побережье занимает только часть Краснодарского края). Следовательно, зона отдыха Москвы это не вся Московская область, а территория, на которой она может располагаться.
К землям рекреационного назначения относятся территории, обладающие всеми характеристиками описанными в п. п. 2, 4 - 5 ст. 98 Земельного кодекса РФ, в соответствии с которым в состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристические парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря и другие аналогичные объекты; к землям рекреационного назначения относятся также земли пригородных зеленых зон; на землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не соответствующая их целевому назначению.
На территории Предприятия нет объектов, указанных в п. п. 2 и 4 вышеуказанной статьи, таким образом, земли Предприятия не могут быть отнесены к данной категории земель, поскольку не выполняют назначение и функции таких земель. Территория Предприятия к местам рекреации местными органами власти также не отнесена (постановление главы Ногинского района N 586 от 09.04.2002 "Об утверждении мест рекреации в Ногинском районе"). Таким образом, повышающие коэффициенты, устанавливаемые ст. 2 Закона МО при расчете земельного налога Предприятием применяться не могут.
Статьей 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" определено, что средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение (приложение N 7).
В соответствии с таблицей 3 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100000 человек. Согласно данным последней переписи численность населения пос. Старая Купавна составляет 21,4 тыс. человек. Следовательно, применение повышающего коэффициента "2,5" при исчислении земельного налога Предприятием противоречит Закону РФ "О плате за землю" и не подлежит применению.
Земельный налог, подлежащий оплате, исчисляется непосредственно Предприятием, в соответствии со ст. 16 Закона РФ "О плате за землю", следующим образом:
в 2002 году
- 105720 кв. м x 2,16 руб. (ставка) = 228356 рублей;
- земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 0,65 руб. (ставка) = 1240 рублей
в 2003 году
105720 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 3 : 12 = 102548 рублей (за январь - март 2002 года)
99550 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 9 : 12 = 289691 рублей (за апрель - декабрь 2002 г.) (уменьшение земельного участка произошло на основании Постановления Правительства Московской области от 04.04.2003 N 188/12) земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 1,15 руб. (ставка) = 2193 рублей в 2004 году
93633 кв. м x 4,27 руб. (ставка) x 8 : 12 = 266542 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Акта о передаче имущества в Уставной капитал ЗАО "СоюзХимРеактив" от 14.10.2003)
57240 кв. м x 4,27 руб. (ставка) x 4 : 12 = 81472 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Соглашения N 1 от 31.08.2004) земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 1,28 руб. (ставка) = 2441 рублей
Итого сумма земельного налога подлежащая уплате за 2002 - 2004 год: 974483 рублей.
Фактически Предприятием в 2002 г., 2003 г. и 2004 г. уплачен земельный налог в сумме 9875607 рублей
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на землю за 2002 г., 2003 г., 2004 г. составила: 9875607 рублей (фактически уплаченная сумма налога) - 974483 рублей (сумма налога, подлежащая уплате) = 8901124 рубля.
Уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2002 - 2004 год были поданы в ИФНС РФ по г. Ногинску Московской области 10.10.2005.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Предприятием данное заявление было подано 26.10.2005, таким образом подлежит возврату сумма излишне уплаченного налога за период с 28.10.2002 по 31.12.2004, что составляет - 7318737,76 рублей.
Заявитель считает необоснованной ссылку ИФНС РФ по г. Ногинску в апелляционной жалобе на Определение Верховного Суда РФ и на отнесение Московской области к зоне отдыха г. Москвы и применимости в связи с этим повышающего коэффициента к ставке земельного налога. Однако, указанным Определением Верховного Суда РФ оставлено в силе решение об отказе в признании недействующей ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" в части применения коэффициента 2,5, применение которого Предприятие и не оспаривает, а не установлен юридический факт нахождения территории Предприятия в зоне отдыха г. Москвы.
Кроме того согласно ст. 391 ГПК РФ определение и постановление суда надзорной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия в связи с чем указанное выше Определение от 16.02.2005 не может распространяться на спорный период.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав возражения ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив", проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
В судебном заседании установлено, что 10 октября 2005 года заявителем в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2002 - 2004 годы (л.д. 16 - 38 т. 1).
По результатам камеральной налоговой проверки уточненных деклараций ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" Инспекцией ФНС России по г. Ногинску вынесены Решения N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением ИФНС России по г. Ногинску N 3702 от 10.01.2006 организации доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г. в сумме 2055196 руб., Решением N 3701 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате за 2003 г. в сумме 3539388 руб., Решением N 370 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2004 г. в сумме 3137827 руб.
Общая сумма доначисленного земельного налога, подлежащего уплате за 2002 - 2004 г. составила 8732411 руб. (л.д. 7 - 12 т. 2).
Основанием для принятия указанных решений послужили выводы налоговой инспекции о том, что заявитель, в нарушение ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991, ст. 2 и ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.07.1995, п. 4 решения Совета депутатов Ногинского района N 3/2 от 27.12.2001 "Об утверждении на 2002 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 169/29 от 28.10.2003 "Об утверждении на 2004 г. ставок земельного налога" при исчислении земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г. применил ставку земельного налога в размере 2,16 руб./кв. м, за 2003 г. - 3,88 руб./кв. м, за 2004 г. - 4,28 руб./кв. м без учета повышающих коэффициентов "4", установленного ст. 2 Закона МО "О плате за землю в Московской области" и "2,5", установленного ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области".
Апелляционный суд считает правомерным удовлетворение судом первой инстанции требований заявителя о признании указанных решений недействительными, поскольку выводы, послужившие основанием для их вынесения, противоречат действующему законодательству и материалам дела.
Из материалов дела следует, что решением Старокупавинского поссовета Ногинского района Московской области N 231 от 07.12.1992 и решением администрации Старокупавинского поссовета N 24 от 29.01.1993 Коммерческому арендному предприятию "Мосреактив" были предоставлены земельные участки площадью 8,615 га и 5,7070 га и выданы свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования N 2 от 07.12.1992, N 7 от 26.02.1993. На основании постановления Старокупавинской территориальной администрации Ногинского района Московской области N 32 от 29.02.2000 у Предприятия был изъят земельный участок площадью 3,7 га, общая площадь земель, предоставленных Предприятию составила 105720 кв. м (л.д. 115 - 116, 117 - 118, 119 - 121 т. 1).
Коммерческое арендное предприятие "Мосреактив" на основании решения учредительного собрания от 01.06.1993 было преобразовано в Закрытое акционерное общество "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - "Мосреактив", о чем выдано свидетельство (л.д. 135 т. 1).
Таким образом, предприятие является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка площадью 105720 кв. м.
Предприятием при исчислении земельного налога в 2002, 2003, 2004 году были применены ставки земельного налога, установленные:
- - Решением Совета депутатов Ногинского района Московской области N 3/2 от 27.12.2001 в размере 21,60 руб. за кв. м;
- - Решением Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 в размере 38,88 руб. за кв. м.
- Решением Совета депутатов Ногинского района N 168/29 от 28.10.2003 в размере 42,77 рублей/кв. м.
Апелляционный суд считает обоснованными выводы заявителя и суда первой инстанции о том, что применение указанных ставок при расчете земельного налога для земель, предоставленных предприятию, является неправомерным, так как местным органом власти при расчете ставки земельного налога применены повышающие коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога:
- "4", установленный ст. 2 Закона Московской области "О
- плате за землю в Московской области";
- - "2,5", установленный ст. 9 Закона Московской области " О плате за землю в Московской области".
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону.
Согласно ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" средние ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением земель сельскохозяйственного назначения) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю": за земли городов - 2,5; за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
В силу ст. 83 Земельного кодекса РФ землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий, в связи с чем земли пос. Старая Купавна относятся к категории земель поселений.
Земли предприятия находятся в пределах территории пос. Старая Купавна и относятся к категории земель - земли поселений.
Приложением N 1 к Закону МО "О плате за землю в Московской области" устанавливается повышающий коэффициент для Ногинского района - 4 "для земель других категорий". Так как земли Предприятия не относятся к данной категории, а являются землями поселений, как и земли городов, применение коэффициента "4" является неправомерным. Таким образом, повышающий коэффициент "4" при расчете земельного налога в черте населенного пункта применяться не может.
В таблице 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах. Приведенные в таблице коэффициенты применяются только при расчете налога на земли, на которых расположены курортные районы и зоны отдыха (столбец 1 таблицы).
В связи с тем, что в Законе РФ "О плате за землю" отсутствует определение терминов "курортный район" и "зона отдыха", эти термины правомерно применены судом первой инстанции в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства в силу ст. 11 НК РФ.
В соответствии с Законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований.
Территория Предприятия в силу Закона РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" не может быть отнесена к курортным зонам, поскольку не соответствует требованиям, предъявляемым к ним.
Земли курортов относятся к отдельной категории земель - земель особо охраняемых территорий.
В соответствии со ст. 96 ЗК РФ к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов относятся земли, обладающие природными лечебными ресурсами (месторождениями минеральных вод, лечебных грязей), благоприятным климатом и иными природными факторами и условиями, которые используются или могут использоваться для профилактики и лечения заболеваний человека. Земли, предоставленные Предприятию, относятся к другой категории земель - землям поселений (ст. 83 ЗК).
Территория Предприятия в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства г. Москвы N 658 от 22.08.2000 "Положением о зонах отдыха в г. Москве" не может быть отнесена и к зоне отдыха г. Москвы (таблица 2 Приложения 2 Закона РФ "О плате за землю").
Территория, на которой располагаются земельные участки, предоставленные Предприятию, не отнесена к курортным зонам или зонам отдыха каким-либо правовым актом.
По смыслу закона столбец 2 таблицы 2 Приложения N 2 к Закону РФ "О плате за землю" указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, указанной в столбце 1 таблицы, а не описывает всю его территорию (например: столбец 1 - Черноморское побережье, столбец 2 - Краснодарский край, при этом Черноморское побережье занимает только часть Краснодарского края). Следовательно, зона отдыха Москвы это не вся Московская область, а территория, на которой она может располагаться.
В соответствии со ст. 98 Земельного кодекса РФ в состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристические парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря и другие аналогичные объекты.
К землям рекреационного назначения относятся также земля пригородных зеленых зон.
На землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не соответствующая их целевому назначению.
На территории Предприятия нет вышеуказанных объектов, территория не используется для рекреационных целей, таким образом, земли Предприятия не могут быть отнесены к данной категории земель, поскольку не выполняют назначение и функции таких земель.
Территория Предприятия к местам рекреации местными органами власти также не отнесена.
Таким образом, повышающие коэффициенты, устанавливаемые ст. 2 Закона МО при расчете земельного налога Предприятием применяться не могут.
Статьей 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" определено, что средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение (приложение N 7). В соответствии с таблицей 3 приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100000 человек - 2,5.
Согласно данным последней переписи численность населения пос. Старая Купавна составляет 21,4 тыс. человек (л.д. 131 т. 1).
Следовательно, применение повышающего коэффициента 2,5 при исчислении земельного налога Предприятием противоречит Закону РФ "О плате за землю".
При указанных обстоятельствах апелляционный суд считает правомерным расчет суммы земельного налога, подлежащего уплате, представленный заявителем, в соответствии с которым ставки земельного налога для земель Предприятия исчисляются следующим образом:
- на 1994 г.
1,5 руб. x 50 (коэффициент для 1994 г.) = 75 руб. в год за 1 кв. м. Основание, ст. 8 Закона РФ "О плате за землю".
Средняя ставка "1,5 руб." (Приложение N 2 таблица 1 для Центрального округа Закон РФ "О плате за землю") с учетом численности населенного пункта - поселка Старая Купавна - 21,4 тыс. человек. Средняя ставка в 1994 году применялась с коэффициентом "50" (ст. 1 ФЗ от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю")
- на 1995 г.
75 руб. (ставка в 1994 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ч. 3 п. 1 Постановления Правительства "Об индексации ставок земельного налога в 1995 г." N 562 от 07.06.1995) = 150 руб. в год за 1 кв. м.
на 1996 г.
150 руб. (ставка в 1995 г.) x 1,5 (коэффициент "1,5" установлен п. 1 Постановления Правительства "Об индексации ставок земельного налога в 1996 г." N 378 от 03.04.1996) = 225 руб. в год за 1 кв. м.
на 1997 г.
225 руб. (ставка в 1996 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ст. 13 ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 г." N 29-ФЗ от 26.02.1997) = 450 руб. в год за 1 кв. м.
на 1998 г.
450 руб., с учетом индексации 0,45 руб. в год за 1 кв. м (ставка 1997 г. сохранена на основании ст. 1 ФЗ "О ставках земельного налога в 1998 г." N 162-ФЗ от 28.10.1998)
на 1999 г.
0,45 руб. (ставка в 1998 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" N 36-ФЗ от 22.02.1999) = 0,9 руб. в год за 1 кв. м.
на 2000 г.
0,9 руб. (ставка в 1999 году) x 1,2 (коэффициент "1,2" установлен ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" N 227-ФЗ от 31.12.1999) = 1,08 руб. в год за 1 кв. м.
на 2001 г.
Ставка 2000 г. сохранена на основании ст. 12 ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 г." N 150-ФЗ от 27.12.2000 - 1,08 руб. в год за 1 кв. м.
на 2002 г.
1,08 руб. (ставка в 2001 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2001) = 2,16 руб. в год за 1 кв. м.
на 2003 г.
2,16 руб. (ставка 2002 г.) x 1,8 (коэффициент "1,8" установлен ст. 7 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ N 110-ФЗ от 24.07.2002) = 3,88 руб. в год за 1 кв. м.
на 2004 г.
3,88 (ставка в 2003 году) x 1,1 (коэффициент "1,1" установлен ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 07.07.2003 N 117-ФЗ) = 4,26 руб.
Земельный налог, подлежащий уплате, в соответствии с указанными ставками исчисляется следующим образом:
в 2002 году
105720 кв. м x 2,16 руб. (ставка) = 228356 рублей; земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 0,65 руб. (ставка) = 1240 рублей
в 2003 году
105720 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 3 : 12 = 102548 рублей (за январь - март 2002 года)
99550 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 9 : 12 = 289691 рублей (за апрель - декабрь 2002 г.) (уменьшение земельного участка произошло на основании Постановления Правительства Московской области от 04.04.2003 N 188/12); земли занятие жилым фондом 1907 кв.м. x 1,15 руб. (ставка) = 2193 рублей в 2004 году
93633 кв.м. x 4,27 руб. (ставка) x 8 : 12 - 266542 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Акта о передаче имущества в Уставной капитал ЗАО "СоюзХимРеактив" от 14.10.2003)
57240 кв. м x 4,27 руб. (ставка) x 4 : 12 = 81472 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Соглашения N 1 от 31.08.2004); земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 1,28 руб. (ставка) = 2441 рублей
Итого сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2002 - 2004 год составляет 974483 рублей.
Фактически Предприятием в 2002 г., 2003 г., и 2004 г., уплачен земельный налог в сумме 9875607 рублей, что подтверждается платежными поручениями N 261 от 28.02.02, N 423 от 22.03.02, N 1142 от 10.07.02, N 1155 от 15.07.02, N 1339 от 12.08.02, N 1380 от 15.08.02, N 1531 от 26.08.02, N 1630 от 09.09.02, N 1646 от 12.09.02, N 1819 от 07.10.02, N 1857 от 14.10.02, N 1906 от 21.10.02, N 1964 от 28.10.02, N 1987 от N 2021 от 11.11.02, N 2027 от 13.11.02, N 1062 от 27.06.03, N 1258 от 21.07.03, N 1273 от 24.07.03, N 1386 от 13.08.03, N 1424 от 19.08.03, N 1455 от N 1480 от 29.08.03, N 1513 от 02.09.03, N 1563 от 08.09.03, N 1611 от 10.10.03, N 1770 от 13.10.03, N 1802 от 20.10.03, N 1834 от 27.10.03, N 1871 от 03.11.03, N 1882 от 04.11.03, N 1888 от 05.11.03, N 1893 от 10.11.03, N 1925 от 11.11.03, N 1939 от 13.11.03, N 1949 от 14.11.03, N 254 от 16.02.04, N 278 от 24.02.04, N 302 от 27.02.04, N 333 от 02.03.04, N 352 от 09.03.04, N 412 от 16.03.04, N 480 от 22.03.04, N 530 от 31.03.04, N 561 от 02.04.04, N 605 от 09.04.04, N 653 от 16.04.04, N 677 от 20.04.04, N 809 от 17.05.04, N 833 от 18.05.04, N 863 от 19.05.04, N 872 от 20.05.04, N 914 от 28.05.04, N 976 от 07.06.04, N 995 от 08.06.04, N 1039 от 16.06.04, N 1120 от 30.06.04, N 1180 от 14.07.04, N 1260 от 19.07.04, N 1237 от 20.07.04, N 1291 от 26.07.04, N 1431 от 13.08.04, N 1446 от 16.08.04, N 1455 от 17.08.04, N 1487 от 20.08.04, N 1508 от 23.08.04, N 1579 от 06.09.04, N 1632 от 13.09.04, N 1643 15.09.04, N 1719 от 27.09.04, N 1749 от 30.09.04, N 1911 от 25.10.04, N 1953 от 28.10.04, N 2001 от 01.11.04, N 2084 от 11.11.04 (л.д. 39 - 114 т. 1).
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на землю за 2002 г., 2003 г., 2004 г. составила: 9875607 рублей (фактически уплаченная сумма налога) - 974483 рублей (сумма налога, подлежащая уплате) =8901124 рубля.
26.10.2005 ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив, т.е. до окончания камеральной налоговой проверки, обратилось в ИФНС России по г. Ногинску с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 8901124 руб. (л.д. 15, 16, 17 - 21 т. 2).
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Таким образом, земельный налог в сумме 1582386,24 руб., уплаченный платежными поручениями N 261 от 28.02.02, N 423 от 22.03.02, N 1142 от 10.07.02, N 1155 от 15.07.02, N 1339 от 12.08.02, N 1380 от 15.08.02, N 1531 от 26.08.02, N 1630 от 09.09.02, N 1646 от 12.09.02, N 1819 от 07.10.02, N 1857 от 14.10.02, N 1906 от 21.10.02 не подлежит возврату в связи с истечением срока подачи заявления, установленного п. 8 ст. 78 НК РФ.
При указанных обстоятельствах, учитывая, что на момент вынесения оспариваемых решений согласно актов сверки расчетов недоимка по налогу у общества отсутствует (л.д. 32 - 33 т. 2), а также принимая во внимание отсутствие спора по сумме налога, подлежащего возврату, апелляционный суд считает правомерными выводы суда первой инстанции о незаконности решения ИФНС России по г. Ногинску N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 и правомерности требования общества в части обязания ИФНС России по г. Ногинск возвратить ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" излишне уплаченный земельный налог 7318737 руб. 76 коп.
Вместе с тем, судом первой инстанции также правомерно оставлены без удовлетворения требования заявителя в части признания незаконным бездействия ИФНС России по г. Ногинску, поскольку 23.12.2005 налоговым органом был дан отказ по заявлению налогоплательщика о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 8901124 руб., в котором Инспекция ФНС России по г. Ногинску уведомила организацию, что в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка уточненных деклараций ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" (л.д. 28 т. 2).
Доводы апелляционной жалобы о нарушении судом норм процессуального права в связи с тем, что заявитель не вправе был дополнять свои требования требованием о признании недействительными решений ИФНС от 10.01.2006 апелляционный суд считает необоснованными, поскольку требования о признании оспариваемых решений недействительными являются взаимосвязанными с первоначальными требованиями об обязании налоговой инспекции произвести возврат излишне уплаченного налога, что соответствует ст. ст. 45, 49 АПК РФ.
Апелляционный суд также отклоняет ссылку ИФНС России г. Ногинск на Определение Верховного Суда РФ от 16.02.2006 в соответствии с которым, по мнению инспекции, Московская область отнесена к зоне отдыха г. Москвы.
Указанным Определением Верховного Суда РФ оставлено в силе решение Московского областного суда об отказе в признании недействующей ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" в части применения коэффициента 2,5, а не установлен юридический факт нахождения территории заявителя в зоне отдыха г. Москвы.
Кроме того, согласно ст. 391 ГПК РФ определение и постановление суда надзорной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия в связи с чем указанное выше Определение от 16.02.2005 не может распространяться на спорный период.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их взаимной связи, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 27 марта 2006 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России г. Ногинск - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.06.2006, 20.06.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-27938/05
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
13 июня 2006 г. Дело N А41-К2-27938/05
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2006 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 июня 2006 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей И., К., при ведении протокола судебного заседания М., при участии в заседании от истца (заявителя): И.А., дов. N 28 от 01.12.2005, от ответчика (должника): не явился, извещен надлежащим образом, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России г. Ногинск на решение Арбитражного суда Московской области от 27 марта 2006 г. по делу N А41-К2-27938/05, принятого судьей Р., по иску (заявлению) ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив", ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" к ИФНС России по г. Ногинску о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" обратилось в Арбитражный суд МО с заявлением, с учетом уточнения, о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Ногинск МО в части возврата излишне уплаченного налога в сумме 7318737 руб. 76 коп.; признании недействительными решения ИФНС России по г. Ногинску N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 и обязании ИФНС России по г. Ногинск возвратить ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" излишне уплаченный земельный налог 7318737 руб. 76 коп.
Решением Арбитражного суда Московской области от 27 марта 2006 г. заявленные требования удовлетворены частично, а именно указанным решением суда признаны недействительными решения ИФНС России г. Ногинск N 370 от 10.01.2006, N 3701 от 10.01.2006, N 3702 от 10.01.2006, налоговый орган обязан возвратить заявителю излишне уплаченный земельный налог в сумме 7318737 руб.
ИФНС России г. Ногинск считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы налоговый орган указал, что 10.10.2005 ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" представило в ИФНС России по г. Ногинску уточненные декларации по земельному налогу за 2002 - 2004 гг.
В соответствии со ст. 88 НК РФ Инспекцией ФНС России по г. Ногинску проведена камеральная налоговая проверка представленных уточненных деклараций, в ходе которой занижение земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 - 2004 гг.
В нарушение ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991, ст. 2 и ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" N 18/95-ОЗ от 01.07.1995, п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 3/2 от 27.12.2001 "Об утверждении на 2002 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района 1169/29 от 28.10.2003 "Об утверждении на 2004 г. ставок земельного налога" заявитель при исчислении земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г., применил ставку земельного налога в размере 2,16 руб./кв. м, за 2003 г. - 3,88 руб./кв. м, за 2004 г. - 4,28 руб./кв. м без учета повышающих коэффициентов:
- "4", установлен ст. 2 Закона МО "О плате за землю в Московской области";
- "2,5", установлен ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области".
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991 (далее - Закона РФ) пользование землей в РФ является платным.
В соответствии со ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам.
Пункт 2 ст. 21 названного Закона предусматривает, что земельный налог устанавливается законодательным актом Российской Федерации и взимается на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов городов и иных административно-территориальных образований.
В соответствии со ст. 7 Закона РФ налог за земли годов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель.
На основании ст. 8 Закона РФ налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону. В таблице 1 Приложения 2 Закона приводятся ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в руб./кв. м в расчете на год в зависимости от экономического района и численности населения. Вышеуказанным Приложением устанавливается средняя ставка земельного налога на городские земли центрального экономического района с численностью населения от 20 до 50 тыс. человек в размере 1,5 руб./кв. м. В таблицах 2 и 3 Приложения 2 Закона РФ приводятся коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах и зонах отдыха и коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, которые необходимо применять для исчисления ставки земельного налога.
В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" в Московской области принят Закон МО "О плате за землю в Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.07.1995, направленный на стимулирование рационального использования, охраны и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивания экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры с учетом специфических условий Московской области, характеризующихся высокой степенью урбанизации, рекреационной нагрузки и сложной экономической обстановкой.
С соответствии со ст. 2 данного Закона средние ставки земельного налога за земли всех категорий на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с приложением 2 к Закону РФ:
- за земли городов - 2,5;
- за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области - 4.
Законодатель в таблице N 2 приложения 2 к Закону РФ четко разграничивает указанные понятия, относя территорию всей Московской области к зонам отдыха г. Москвы, что подтверждается Решением Московского областного суда от 04.11.2004 и Определением Верховного Суда РФ от 16.02.2005 по делу N 4-Г04-57, котором Московский областной суд установил правомерность применения повышающих коэффициентов к средней ставке земельного налога в курортных зонах и зонах отдыха, указанных в таблице 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", определив всю Московскую область зоной отдыха г. Москвы.
Статья 9 Закона МО устанавливает, что ставки земельного налога за городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим местоположение. Приложением 7 к Закону МО установлен такой коэффициент для п. Ст. Купавна в размере 2,5.
Пунктом 4 Решения Совета депутатов Ногинского района Московской области N 3/2 от 27.12.2001 установлена ставка земельного налога для земель городов и поселков на 2002 г. в размере 21,60 руб./кв. м, п. 4. Решения Совета депутатов Ногинского района Московской области N 85/14 от 27.12.2002 на 2003 г. установлена ставка земельного налога в размере 38,88 руб./кв. м, п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района Московской области N 169/29 от 28.10.2003 установлена ставка земельного налога на 2004 г. в размере 42,77 руб./ кв. м
На основании изложенного, ИФНС России г. Ногинск считает, что налоговым органом правомерно вынесены Решения N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г. в сумме 2055196 руб., Решением N 3701 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате за 2003 г. в сумме 3539388 руб., Решением N 370 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2004 г. в сумме 3137827 руб.
Налоговый орган также указал, что согласно ст. 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
Заявитель, по мнению налоговой инспекции, в нарушение названной статьи, не меняет основание или предмет иска, а дополняет заявление новыми требованиями.
Инспекция ФНС России по г. Ногинску считает, что ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" на основании ст. 198 АПК РФ должно было обратиться в суд о признании незаконными ненормативных актов налогового органа с отдельными заявлениями.
На основании изложенного, ИФНС России г. Ногинск просит отменить решение суда первой инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
В судебное заседание ИФНС России г. Ногинск не явилась, представив ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.
ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо химические вещества - Мосреактив" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что предприятие на основании ст. 78 НК РФ 26.10.2005 направило в ИФНС РФ по г. Ногинску заявление о возврате излишне уплаченного налога.
10 января 2006 года ИФНС РФ по г. Ногинску после проведения камеральной проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2002, 2003, 2004 гг. были вынесены Решение N 3702 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Предприятию предлагается перечислить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога за 2002 год в размере 2055196 руб.; Решение N 3701 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Предприятию предлагается перечислить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога за 2003 год в размере 3539388 руб.; Решение N 3702 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Предприятию предлагается перечислить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога за 2004 год в размере 3137827 руб.
Заявитель считает указанные акты неправомерными, указав что Решением Старокупавинского поссовета Ногинского района Московской области N 231 от 07.12.1992 и решением администрации Старокупавинского поселкового Совета N 24 от 29.01.1993 Коммерческому арендному предприятию "Мосреактив" были предоставлены земельные участки площадью 8,615 га и 5,7070 га и выданы свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования N 2 от 07.12.1992, N 7 от 26.02.1993.
На основании постановления Старокупавинской территориальной администрации Ногинского района Московской области N 32 от 29.02.2000 у Предприятия изъяли земельный участок площадью 3,7 га. Таким образом, общая площадь земель предоставленных Предприятию составила 105 720 кв. м.
Коммерческое арендное предприятие "Мосреактив" на основании Решения учредительного собрания от 01.06.1993 было преобразовано в Закрытое акционерное общество "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - "Мосреактив".
Предприятие является плательщиком земельного налога.
Предприятием при исчислении земельного налога в 2002, 2003, 2004 году были ошибочно применены ставки земельного налога, установленные:
- - Решением Совета депутатов Ногинского района Московской области N 3/2 от 27.12.2001 в размере 21,60 руб. за кв. м;
- - Решением Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 в размере 38,88 руб. за кв. м.
- Решением Совета депутатов Ногинского района N 168/29 от 28.10.2003 в размере 42,77 руб. за кв. м
Применение указанных ставок при расчете земельного налога для земель, предоставленных Предприятию, по мнению заявителя не соответствует Закону РФ "О плате за землю" так как местным органом власти при расчете ставки земельного налога неправомерно применен повышающий коэффициент увеличения средней ставки земельного налога:
- - "4", установленный ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области";
- - "2,5", установленный ст. 9 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области".
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону.
Статьей 2 Закона МО "О плате за землю в Московской области" предусмотрено, что средние ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением земель сельскохозяйственного назначения) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю": за земли городов - 2,5; за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
Статьей 83 Земельного кодекса РФ установлено, что землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.
Земли пос. Старая Купавна относятся к категории земель поселений.
Земли Предприятия находятся в пределах территории пос. Старая Купавна и относятся к категории земель - земли поселений.
Приложением N 1 к Закону МО "О плате за землю в Московской области" устанавливается повышающий коэффициент для Ногинского района - 4 "для земель других категорий".
Так как земли Предприятия не относятся к данной категории, а являются землями поселений, как и земли городов, применение коэффициента "4" является неправомерным.
Таким образом, по мнению заявителя, повышающий коэффициент "4" при расчете земельного налога в черте населенного пункта применяться не может.
В таблице 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах. Приведенные в таблице коэффициенты применяются только при расчете налога на земли, на которых расположены курортные районы и зоны отдыха (столбец 1 таблицы).
В Законе РФ "О плате за землю" отсутствует определение терминов "курортный район" и "зона отдыха", поэтому эти термины применяются в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства в силу ст. 11 НК РФ.
В соответствии с Законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований.
Территория Предприятия в силу Закона РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" не может быть отнесена к курортным зонам, так как не соответствует требованиям, предъявляемым к ним.
Земли курортов относятся к отдельной категории земель - земель особо охраняемых территорий. В соответствии со ст. 96 ЗК к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов относятся земли, обладающие природными лечебными ресурсами (месторождениями минеральных вод, лечебных грязей), благоприятным климатом и иными природными факторами и условиями, которые используются или могут использоваться для профилактики и лечения заболеваний человека. Земли, предоставленные Предприятию, относятся к другой категории земель - землям поселений (ст. 83 ЗК).
Территория Предприятия в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства г. Москвы N 658 от 22.08.2000 "Положением о зонах отдыха в г. Москве" не может быть отнесена и к зоне отдыха г. Москвы (таблица 2 Приложения 2 Закона РФ "О плате за землю").
Территория, на которой располагаются земельные участки, предоставленные Предприятию, не отнесена к курортным зонам или зонам отдыха каким-либо правовым актом.
По смыслу закона столбец 2 таблицы 2 Приложения N 2 к Закону РФ "О плате за землю" указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, указанной в столбце 1 таблицы, а не описывает всю его территорию (например: столбец 1 - Черноморское побережье, столбец 2 - Краснодарский край, при этом Черноморское побережье занимает только часть Краснодарского края). Следовательно, зона отдыха Москвы это не вся Московская область, а территория, на которой она может располагаться.
К землям рекреационного назначения относятся территории, обладающие всеми характеристиками описанными в п. п. 2, 4 - 5 ст. 98 Земельного кодекса РФ, в соответствии с которым в состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристические парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря и другие аналогичные объекты; к землям рекреационного назначения относятся также земли пригородных зеленых зон; на землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не соответствующая их целевому назначению.
На территории Предприятия нет объектов, указанных в п. п. 2 и 4 вышеуказанной статьи, таким образом, земли Предприятия не могут быть отнесены к данной категории земель, поскольку не выполняют назначение и функции таких земель. Территория Предприятия к местам рекреации местными органами власти также не отнесена (постановление главы Ногинского района N 586 от 09.04.2002 "Об утверждении мест рекреации в Ногинском районе"). Таким образом, повышающие коэффициенты, устанавливаемые ст. 2 Закона МО при расчете земельного налога Предприятием применяться не могут.
Статьей 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" определено, что средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение (приложение N 7).
В соответствии с таблицей 3 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100000 человек. Согласно данным последней переписи численность населения пос. Старая Купавна составляет 21,4 тыс. человек. Следовательно, применение повышающего коэффициента "2,5" при исчислении земельного налога Предприятием противоречит Закону РФ "О плате за землю" и не подлежит применению.
Земельный налог, подлежащий оплате, исчисляется непосредственно Предприятием, в соответствии со ст. 16 Закона РФ "О плате за землю", следующим образом:
в 2002 году
- 105720 кв. м x 2,16 руб. (ставка) = 228356 рублей;
- земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 0,65 руб. (ставка) = 1240 рублей
в 2003 году
105720 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 3 : 12 = 102548 рублей (за январь - март 2002 года)
99550 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 9 : 12 = 289691 рублей (за апрель - декабрь 2002 г.) (уменьшение земельного участка произошло на основании Постановления Правительства Московской области от 04.04.2003 N 188/12) земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 1,15 руб. (ставка) = 2193 рублей в 2004 году
93633 кв. м x 4,27 руб. (ставка) x 8 : 12 = 266542 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Акта о передаче имущества в Уставной капитал ЗАО "СоюзХимРеактив" от 14.10.2003)
57240 кв. м x 4,27 руб. (ставка) x 4 : 12 = 81472 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Соглашения N 1 от 31.08.2004) земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 1,28 руб. (ставка) = 2441 рублей
Итого сумма земельного налога подлежащая уплате за 2002 - 2004 год: 974483 рублей.
Фактически Предприятием в 2002 г., 2003 г. и 2004 г. уплачен земельный налог в сумме 9875607 рублей
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на землю за 2002 г., 2003 г., 2004 г. составила: 9875607 рублей (фактически уплаченная сумма налога) - 974483 рублей (сумма налога, подлежащая уплате) = 8901124 рубля.
Уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2002 - 2004 год были поданы в ИФНС РФ по г. Ногинску Московской области 10.10.2005.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Предприятием данное заявление было подано 26.10.2005, таким образом подлежит возврату сумма излишне уплаченного налога за период с 28.10.2002 по 31.12.2004, что составляет - 7318737,76 рублей.
Заявитель считает необоснованной ссылку ИФНС РФ по г. Ногинску в апелляционной жалобе на Определение Верховного Суда РФ и на отнесение Московской области к зоне отдыха г. Москвы и применимости в связи с этим повышающего коэффициента к ставке земельного налога. Однако, указанным Определением Верховного Суда РФ оставлено в силе решение об отказе в признании недействующей ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" в части применения коэффициента 2,5, применение которого Предприятие и не оспаривает, а не установлен юридический факт нахождения территории Предприятия в зоне отдыха г. Москвы.
Кроме того согласно ст. 391 ГПК РФ определение и постановление суда надзорной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия в связи с чем указанное выше Определение от 16.02.2005 не может распространяться на спорный период.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав возражения ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив", проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
В судебном заседании установлено, что 10 октября 2005 года заявителем в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2002 - 2004 годы (л.д. 16 - 38 т. 1).
По результатам камеральной налоговой проверки уточненных деклараций ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" Инспекцией ФНС России по г. Ногинску вынесены Решения N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением ИФНС России по г. Ногинску N 3702 от 10.01.2006 организации доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г. в сумме 2055196 руб., Решением N 3701 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате за 2003 г. в сумме 3539388 руб., Решением N 370 от 10.01.2006 доначислена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2004 г. в сумме 3137827 руб.
Общая сумма доначисленного земельного налога, подлежащего уплате за 2002 - 2004 г. составила 8732411 руб. (л.д. 7 - 12 т. 2).
Основанием для принятия указанных решений послужили выводы налоговой инспекции о том, что заявитель, в нарушение ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991, ст. 2 и ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" N 18/95-ОЗ от 16.07.1995, п. 4 решения Совета депутатов Ногинского района N 3/2 от 27.12.2001 "Об утверждении на 2002 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 "Об утверждении на 2003 г. ставок земельного налога", п. 4 Решения Совета депутатов Ногинского района N 169/29 от 28.10.2003 "Об утверждении на 2004 г. ставок земельного налога" при исчислении земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 г. применил ставку земельного налога в размере 2,16 руб./кв. м, за 2003 г. - 3,88 руб./кв. м, за 2004 г. - 4,28 руб./кв. м без учета повышающих коэффициентов "4", установленного ст. 2 Закона МО "О плате за землю в Московской области" и "2,5", установленного ст. 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области".
Апелляционный суд считает правомерным удовлетворение судом первой инстанции требований заявителя о признании указанных решений недействительными, поскольку выводы, послужившие основанием для их вынесения, противоречат действующему законодательству и материалам дела.
Из материалов дела следует, что решением Старокупавинского поссовета Ногинского района Московской области N 231 от 07.12.1992 и решением администрации Старокупавинского поссовета N 24 от 29.01.1993 Коммерческому арендному предприятию "Мосреактив" были предоставлены земельные участки площадью 8,615 га и 5,7070 га и выданы свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования N 2 от 07.12.1992, N 7 от 26.02.1993. На основании постановления Старокупавинской территориальной администрации Ногинского района Московской области N 32 от 29.02.2000 у Предприятия был изъят земельный участок площадью 3,7 га, общая площадь земель, предоставленных Предприятию составила 105720 кв. м (л.д. 115 - 116, 117 - 118, 119 - 121 т. 1).
Коммерческое арендное предприятие "Мосреактив" на основании решения учредительного собрания от 01.06.1993 было преобразовано в Закрытое акционерное общество "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - "Мосреактив", о чем выдано свидетельство (л.д. 135 т. 1).
Таким образом, предприятие является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка площадью 105720 кв. м.
Предприятием при исчислении земельного налога в 2002, 2003, 2004 году были применены ставки земельного налога, установленные:
- - Решением Совета депутатов Ногинского района Московской области N 3/2 от 27.12.2001 в размере 21,60 руб. за кв. м;
- - Решением Совета депутатов Ногинского района N 85/14 от 27.12.2002 в размере 38,88 руб. за кв. м.
- Решением Совета депутатов Ногинского района N 168/29 от 28.10.2003 в размере 42,77 рублей/кв. м.
Апелляционный суд считает обоснованными выводы заявителя и суда первой инстанции о том, что применение указанных ставок при расчете земельного налога для земель, предоставленных предприятию, является неправомерным, так как местным органом власти при расчете ставки земельного налога применены повышающие коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога:
- "4", установленный ст. 2 Закона Московской области "О
- плате за землю в Московской области";
- - "2,5", установленный ст. 9 Закона Московской области " О плате за землю в Московской области".
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону.
Согласно ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" средние ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением земель сельскохозяйственного назначения) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю": за земли городов - 2,5; за земли других категорий - согласно коэффициентам увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.
В силу ст. 83 Земельного кодекса РФ землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий, в связи с чем земли пос. Старая Купавна относятся к категории земель поселений.
Земли предприятия находятся в пределах территории пос. Старая Купавна и относятся к категории земель - земли поселений.
Приложением N 1 к Закону МО "О плате за землю в Московской области" устанавливается повышающий коэффициент для Ногинского района - 4 "для земель других категорий". Так как земли Предприятия не относятся к данной категории, а являются землями поселений, как и земли городов, применение коэффициента "4" является неправомерным. Таким образом, повышающий коэффициент "4" при расчете земельного налога в черте населенного пункта применяться не может.
В таблице 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах. Приведенные в таблице коэффициенты применяются только при расчете налога на земли, на которых расположены курортные районы и зоны отдыха (столбец 1 таблицы).
В связи с тем, что в Законе РФ "О плате за землю" отсутствует определение терминов "курортный район" и "зона отдыха", эти термины правомерно применены судом первой инстанции в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства в силу ст. 11 НК РФ.
В соответствии с Законом РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством РФ, соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований.
Территория Предприятия в силу Закона РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" не может быть отнесена к курортным зонам, поскольку не соответствует требованиям, предъявляемым к ним.
Земли курортов относятся к отдельной категории земель - земель особо охраняемых территорий.
В соответствии со ст. 96 ЗК РФ к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов относятся земли, обладающие природными лечебными ресурсами (месторождениями минеральных вод, лечебных грязей), благоприятным климатом и иными природными факторами и условиями, которые используются или могут использоваться для профилактики и лечения заболеваний человека. Земли, предоставленные Предприятию, относятся к другой категории земель - землям поселений (ст. 83 ЗК).
Территория Предприятия в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства г. Москвы N 658 от 22.08.2000 "Положением о зонах отдыха в г. Москве" не может быть отнесена и к зоне отдыха г. Москвы (таблица 2 Приложения 2 Закона РФ "О плате за землю").
Территория, на которой располагаются земельные участки, предоставленные Предприятию, не отнесена к курортным зонам или зонам отдыха каким-либо правовым актом.
По смыслу закона столбец 2 таблицы 2 Приложения N 2 к Закону РФ "О плате за землю" указывает место нахождения курорта или зоны отдыха, указанной в столбце 1 таблицы, а не описывает всю его территорию (например: столбец 1 - Черноморское побережье, столбец 2 - Краснодарский край, при этом Черноморское побережье занимает только часть Краснодарского края). Следовательно, зона отдыха Москвы это не вся Московская область, а территория, на которой она может располагаться.
В соответствии со ст. 98 Земельного кодекса РФ в состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристические парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря и другие аналогичные объекты.
К землям рекреационного назначения относятся также земля пригородных зеленых зон.
На землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не соответствующая их целевому назначению.
На территории Предприятия нет вышеуказанных объектов, территория не используется для рекреационных целей, таким образом, земли Предприятия не могут быть отнесены к данной категории земель, поскольку не выполняют назначение и функции таких земель.
Территория Предприятия к местам рекреации местными органами власти также не отнесена.
Таким образом, повышающие коэффициенты, устанавливаемые ст. 2 Закона МО при расчете земельного налога Предприятием применяться не могут.
Статьей 9 Закона МО "О плате за землю в Московской области" определено, что средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение (приложение N 7). В соответствии с таблицей 3 приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю", коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала применяется в отношении земель городов с численностью от 100000 человек - 2,5.
Согласно данным последней переписи численность населения пос. Старая Купавна составляет 21,4 тыс. человек (л.д. 131 т. 1).
Следовательно, применение повышающего коэффициента 2,5 при исчислении земельного налога Предприятием противоречит Закону РФ "О плате за землю".
При указанных обстоятельствах апелляционный суд считает правомерным расчет суммы земельного налога, подлежащего уплате, представленный заявителем, в соответствии с которым ставки земельного налога для земель Предприятия исчисляются следующим образом:
- на 1994 г.
1,5 руб. x 50 (коэффициент для 1994 г.) = 75 руб. в год за 1 кв. м. Основание, ст. 8 Закона РФ "О плате за землю".
Средняя ставка "1,5 руб." (Приложение N 2 таблица 1 для Центрального округа Закон РФ "О плате за землю") с учетом численности населенного пункта - поселка Старая Купавна - 21,4 тыс. человек. Средняя ставка в 1994 году применялась с коэффициентом "50" (ст. 1 ФЗ от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю")
- на 1995 г.
75 руб. (ставка в 1994 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ч. 3 п. 1 Постановления Правительства "Об индексации ставок земельного налога в 1995 г." N 562 от 07.06.1995) = 150 руб. в год за 1 кв. м.
на 1996 г.
150 руб. (ставка в 1995 г.) x 1,5 (коэффициент "1,5" установлен п. 1 Постановления Правительства "Об индексации ставок земельного налога в 1996 г." N 378 от 03.04.1996) = 225 руб. в год за 1 кв. м.
на 1997 г.
225 руб. (ставка в 1996 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ст. 13 ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 г." N 29-ФЗ от 26.02.1997) = 450 руб. в год за 1 кв. м.
на 1998 г.
450 руб., с учетом индексации 0,45 руб. в год за 1 кв. м (ставка 1997 г. сохранена на основании ст. 1 ФЗ "О ставках земельного налога в 1998 г." N 162-ФЗ от 28.10.1998)
на 1999 г.
0,45 руб. (ставка в 1998 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" N 36-ФЗ от 22.02.1999) = 0,9 руб. в год за 1 кв. м.
на 2000 г.
0,9 руб. (ставка в 1999 году) x 1,2 (коэффициент "1,2" установлен ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" N 227-ФЗ от 31.12.1999) = 1,08 руб. в год за 1 кв. м.
на 2001 г.
Ставка 2000 г. сохранена на основании ст. 12 ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 г." N 150-ФЗ от 27.12.2000 - 1,08 руб. в год за 1 кв. м.
на 2002 г.
1,08 руб. (ставка в 2001 г.) x 2 (коэффициент "2" установлен ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" N 163-ФЗ от 14.12.2001) = 2,16 руб. в год за 1 кв. м.
на 2003 г.
2,16 руб. (ставка 2002 г.) x 1,8 (коэффициент "1,8" установлен ст. 7 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ N 110-ФЗ от 24.07.2002) = 3,88 руб. в год за 1 кв. м.
на 2004 г.
3,88 (ставка в 2003 году) x 1,1 (коэффициент "1,1" установлен ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 07.07.2003 N 117-ФЗ) = 4,26 руб.
Земельный налог, подлежащий уплате, в соответствии с указанными ставками исчисляется следующим образом:
в 2002 году
105720 кв. м x 2,16 руб. (ставка) = 228356 рублей; земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 0,65 руб. (ставка) = 1240 рублей
в 2003 году
105720 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 3 : 12 = 102548 рублей (за январь - март 2002 года)
99550 кв. м x 3,88 руб. (ставка) x 9 : 12 = 289691 рублей (за апрель - декабрь 2002 г.) (уменьшение земельного участка произошло на основании Постановления Правительства Московской области от 04.04.2003 N 188/12); земли занятие жилым фондом 1907 кв.м. x 1,15 руб. (ставка) = 2193 рублей в 2004 году
93633 кв.м. x 4,27 руб. (ставка) x 8 : 12 - 266542 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Акта о передаче имущества в Уставной капитал ЗАО "СоюзХимРеактив" от 14.10.2003)
57240 кв. м x 4,27 руб. (ставка) x 4 : 12 = 81472 рубля (уменьшение земельного участка произошло на основании Соглашения N 1 от 31.08.2004); земли занятие жилым фондом 1907 кв. м x 1,28 руб. (ставка) = 2441 рублей
Итого сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2002 - 2004 год составляет 974483 рублей.
Фактически Предприятием в 2002 г., 2003 г., и 2004 г., уплачен земельный налог в сумме 9875607 рублей, что подтверждается платежными поручениями N 261 от 28.02.02, N 423 от 22.03.02, N 1142 от 10.07.02, N 1155 от 15.07.02, N 1339 от 12.08.02, N 1380 от 15.08.02, N 1531 от 26.08.02, N 1630 от 09.09.02, N 1646 от 12.09.02, N 1819 от 07.10.02, N 1857 от 14.10.02, N 1906 от 21.10.02, N 1964 от 28.10.02, N 1987 от N 2021 от 11.11.02, N 2027 от 13.11.02, N 1062 от 27.06.03, N 1258 от 21.07.03, N 1273 от 24.07.03, N 1386 от 13.08.03, N 1424 от 19.08.03, N 1455 от N 1480 от 29.08.03, N 1513 от 02.09.03, N 1563 от 08.09.03, N 1611 от 10.10.03, N 1770 от 13.10.03, N 1802 от 20.10.03, N 1834 от 27.10.03, N 1871 от 03.11.03, N 1882 от 04.11.03, N 1888 от 05.11.03, N 1893 от 10.11.03, N 1925 от 11.11.03, N 1939 от 13.11.03, N 1949 от 14.11.03, N 254 от 16.02.04, N 278 от 24.02.04, N 302 от 27.02.04, N 333 от 02.03.04, N 352 от 09.03.04, N 412 от 16.03.04, N 480 от 22.03.04, N 530 от 31.03.04, N 561 от 02.04.04, N 605 от 09.04.04, N 653 от 16.04.04, N 677 от 20.04.04, N 809 от 17.05.04, N 833 от 18.05.04, N 863 от 19.05.04, N 872 от 20.05.04, N 914 от 28.05.04, N 976 от 07.06.04, N 995 от 08.06.04, N 1039 от 16.06.04, N 1120 от 30.06.04, N 1180 от 14.07.04, N 1260 от 19.07.04, N 1237 от 20.07.04, N 1291 от 26.07.04, N 1431 от 13.08.04, N 1446 от 16.08.04, N 1455 от 17.08.04, N 1487 от 20.08.04, N 1508 от 23.08.04, N 1579 от 06.09.04, N 1632 от 13.09.04, N 1643 15.09.04, N 1719 от 27.09.04, N 1749 от 30.09.04, N 1911 от 25.10.04, N 1953 от 28.10.04, N 2001 от 01.11.04, N 2084 от 11.11.04 (л.д. 39 - 114 т. 1).
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на землю за 2002 г., 2003 г., 2004 г. составила: 9875607 рублей (фактически уплаченная сумма налога) - 974483 рублей (сумма налога, подлежащая уплате) =8901124 рубля.
26.10.2005 ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив, т.е. до окончания камеральной налоговой проверки, обратилось в ИФНС России по г. Ногинску с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 8901124 руб. (л.д. 15, 16, 17 - 21 т. 2).
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Таким образом, земельный налог в сумме 1582386,24 руб., уплаченный платежными поручениями N 261 от 28.02.02, N 423 от 22.03.02, N 1142 от 10.07.02, N 1155 от 15.07.02, N 1339 от 12.08.02, N 1380 от 15.08.02, N 1531 от 26.08.02, N 1630 от 09.09.02, N 1646 от 12.09.02, N 1819 от 07.10.02, N 1857 от 14.10.02, N 1906 от 21.10.02 не подлежит возврату в связи с истечением срока подачи заявления, установленного п. 8 ст. 78 НК РФ.
При указанных обстоятельствах, учитывая, что на момент вынесения оспариваемых решений согласно актов сверки расчетов недоимка по налогу у общества отсутствует (л.д. 32 - 33 т. 2), а также принимая во внимание отсутствие спора по сумме налога, подлежащего возврату, апелляционный суд считает правомерными выводы суда первой инстанции о незаконности решения ИФНС России по г. Ногинску N 370, 3701, 3702 от 10.01.2006 и правомерности требования общества в части обязания ИФНС России по г. Ногинск возвратить ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" излишне уплаченный земельный налог 7318737 руб. 76 коп.
Вместе с тем, судом первой инстанции также правомерно оставлены без удовлетворения требования заявителя в части признания незаконным бездействия ИФНС России по г. Ногинску, поскольку 23.12.2005 налоговым органом был дан отказ по заявлению налогоплательщика о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 8901124 руб., в котором Инспекция ФНС России по г. Ногинску уведомила организацию, что в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка уточненных деклараций ЗАО "Химические реактивы, препараты, особо чистые вещества - Мосреактив" (л.д. 28 т. 2).
Доводы апелляционной жалобы о нарушении судом норм процессуального права в связи с тем, что заявитель не вправе был дополнять свои требования требованием о признании недействительными решений ИФНС от 10.01.2006 апелляционный суд считает необоснованными, поскольку требования о признании оспариваемых решений недействительными являются взаимосвязанными с первоначальными требованиями об обязании налоговой инспекции произвести возврат излишне уплаченного налога, что соответствует ст. ст. 45, 49 АПК РФ.
Апелляционный суд также отклоняет ссылку ИФНС России г. Ногинск на Определение Верховного Суда РФ от 16.02.2006 в соответствии с которым, по мнению инспекции, Московская область отнесена к зоне отдыха г. Москвы.
Указанным Определением Верховного Суда РФ оставлено в силе решение Московского областного суда об отказе в признании недействующей ст. 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" в части применения коэффициента 2,5, а не установлен юридический факт нахождения территории заявителя в зоне отдыха г. Москвы.
Кроме того, согласно ст. 391 ГПК РФ определение и постановление суда надзорной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия в связи с чем указанное выше Определение от 16.02.2005 не может распространяться на спорный период.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их взаимной связи, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 27 марта 2006 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России г. Ногинск - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)