Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 сентября 2003 года Дело N Ф09-3027/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы ООО "Пермрегионгаз" и Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО на решение от 28.04.03 и постановление апелляционной инстанции от 18.06.03 Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-4239/03.
В судебное заседание прибыли представители: общества - Ширяева Л.Н., доверенность от 07.12.02, Курбатова О.А., доверенность от 04.03.03; налогового органа - Шайхутдинова Г.А., доверенность от 05.04.03.
Права и обязанности разъяснены.
Отводов составу суда не заявлено.
Ходатайств не поступило.
ООО "Пермрегионгаз" обратилось в Арбитражный суд Пермской области с заявлением к Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО о признании недействительным решения от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль в сумме 83585 руб., соответствующих пени, дополнительных платежей, штрафа по ст. 122 НК РФ, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, а также пени по акцизам в сумме 259412,18 руб.
Решением от 28.04.03 Арбитражного суда Пермской области заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.06.03 того же суда решение от 28.04.03 изменено, его резолютивная часть изложена в следующей редакции: "Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказать".
ООО "Пермрегионгаз" с постановлением апелляционной инстанции не согласно в части отказа в заявлении по пени по акцизам, просит его в указанной части отменить, а оспариваемое решение налогового органа признать недействительным по п. 2.1 "д" на сумму 259412,18 руб. (пени по акцизам), ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, указанных в кассационной жалобе.
Инспекция МНС РФ по Пермской области и КПАО с постановлением апелляционной инстанции не согласна в части признания недействительным оспариваемого решения по доначислению налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг, в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислению НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, просит его (постановление) в указанной части отменить, в удовлетворении требований в этой части отказать, ссылаясь в кассационной жалобе на то, что оказанные обществу услуги не имеют производственного характера и не относятся к основной деятельности - бесперебойной поставке газа покупателям Пермской области.
Законность принятых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке ст. ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ООО "Пермрегионгаз" за период с 01.08.2001 по 31.12.2001 налоговым органом составлен акт от 11.09.2002 и принято решение 09.10.2002 N 6776 о доначислении налога на прибыль в сумме 83585 руб., соответствующих пени, дополнительных платежей, штрафа по ст. 122 НК РФ, доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, а также пени по акцизам в сумме 259412,18 руб.
Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования общества и признавая недействительным решение Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, суд исходил из того, что названные выше услуги имеют производственный характер.
Данный вывод суда является правильным, соответствующим закону и материалам дела.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 2 "и" "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что услуги по анализу состояния рынка природного газа на территории Пермской области, оказанные обществу ЗАО "Ростек", имеют производственное назначение.
Иного, в нарушение ст. 65 АПК РФ, Инспекцией не доказано.
Таким образом, ООО "Пермрегионгаз" правомерно отнесло названные услуги на себестоимость продукции.
Довод налогового органа о том, что услуги по анализу рынка природного газа носят непроизводственный характер, судом кассационной инстанции не принимается, так как основан на неверном толковании закона и, кроме того, надлежащим образом оценен арбитражным судом.
Основанием доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ явились выводы Инспекции о необоснованном включении названной суммы в состав вычетов, так как указанная сумма уплачена ЗАО "Ростек" за консультационные услуги по анализу состояния рынка природного газа на территории Пермской области.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций.
Поскольку судом установлено, что вышеназванные услуги ЗАО "Ростек" были приобретены ООО "Пермрегионгаз" для осуществления производственной деятельности, отнесение НДС в сумме 99666,67 руб., уплаченного за указанные услуги, к вычету является правомерным.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО не имеется.
Основанием для начисления ООО "Пермрегионгаз" пени по акцизам на сумму 259412,18 руб. явился факт невключения обществом в сентябре 2001 г. в налоговую базу по акцизам сумм авансовых платежей в сумме 6974371 руб.
Отказывая в удовлетворении требований в указанной части, суд апелляционной инстанции исходил из правомерности действий налогового органа по доначислению пени.
Однако, данный вывод является ошибочным по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что в период с 14.09.2001 по 28.09.2001 ООО "Пермрегионгаз" поступили авансовые платежи за газ в размере 55717193,15 руб., в том числе НДС в сумме 9288056 руб. Отгрузка газа в указанном периоде не осуществлялась.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ" от 07.08.2001 N 118-ФЗ установлено увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок подакцизного сырья (ст. 189 НК РФ). При этом ст. 2 предусматривает вступление в силу названного закона по истечении одного месяца после официального опубликования (09.08.2001).
Однако, в силу п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода.
Поскольку, согласно ст. 192 НК РФ, налоговым периодом по акцизам является календарный месяц, исчисление акцизов с авансовых платежей, установленное Законом РФ "О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ", является законно установленным только с 01.10.2001. До указанной даты общество не обязано было исчислять акцизы с сумм авансовых платежей.
В связи с изложенным, кассационная жалоба ООО "Пермрегионгаз" подлежит удовлетворению.
В остальной части постановление апелляционной инстанции не обжалуется.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
Решение от 28.04.03 и постановление апелляционной инстанции от 18.06.03 Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-4239/03 изменить, изложив в следующей редакции:
Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пени по акцизам в сумме 259412,18 руб.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Возвратить ООО "Пермрегионгаз" из средств федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 500 руб. - по платежному поручению от 17.07.2003 N 1294.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 18.09.2003 N Ф09-3027/03-АК ПО ДЕЛУ N А50-4239/03
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 18 сентября 2003 года Дело N Ф09-3027/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы ООО "Пермрегионгаз" и Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО на решение от 28.04.03 и постановление апелляционной инстанции от 18.06.03 Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-4239/03.
В судебное заседание прибыли представители: общества - Ширяева Л.Н., доверенность от 07.12.02, Курбатова О.А., доверенность от 04.03.03; налогового органа - Шайхутдинова Г.А., доверенность от 05.04.03.
Права и обязанности разъяснены.
Отводов составу суда не заявлено.
Ходатайств не поступило.
ООО "Пермрегионгаз" обратилось в Арбитражный суд Пермской области с заявлением к Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО о признании недействительным решения от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль в сумме 83585 руб., соответствующих пени, дополнительных платежей, штрафа по ст. 122 НК РФ, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, а также пени по акцизам в сумме 259412,18 руб.
Решением от 28.04.03 Арбитражного суда Пермской области заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.06.03 того же суда решение от 28.04.03 изменено, его резолютивная часть изложена в следующей редакции: "Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказать".
ООО "Пермрегионгаз" с постановлением апелляционной инстанции не согласно в части отказа в заявлении по пени по акцизам, просит его в указанной части отменить, а оспариваемое решение налогового органа признать недействительным по п. 2.1 "д" на сумму 259412,18 руб. (пени по акцизам), ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, указанных в кассационной жалобе.
Инспекция МНС РФ по Пермской области и КПАО с постановлением апелляционной инстанции не согласна в части признания недействительным оспариваемого решения по доначислению налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг, в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислению НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, просит его (постановление) в указанной части отменить, в удовлетворении требований в этой части отказать, ссылаясь в кассационной жалобе на то, что оказанные обществу услуги не имеют производственного характера и не относятся к основной деятельности - бесперебойной поставке газа покупателям Пермской области.
Законность принятых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке ст. ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ООО "Пермрегионгаз" за период с 01.08.2001 по 31.12.2001 налоговым органом составлен акт от 11.09.2002 и принято решение 09.10.2002 N 6776 о доначислении налога на прибыль в сумме 83585 руб., соответствующих пени, дополнительных платежей, штрафа по ст. 122 НК РФ, доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, а также пени по акцизам в сумме 259412,18 руб.
Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования общества и признавая недействительным решение Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, суд исходил из того, что названные выше услуги имеют производственный характер.
Данный вывод суда является правильным, соответствующим закону и материалам дела.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 2 "и" "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что услуги по анализу состояния рынка природного газа на территории Пермской области, оказанные обществу ЗАО "Ростек", имеют производственное назначение.
Иного, в нарушение ст. 65 АПК РФ, Инспекцией не доказано.
Таким образом, ООО "Пермрегионгаз" правомерно отнесло названные услуги на себестоимость продукции.
Довод налогового органа о том, что услуги по анализу рынка природного газа носят непроизводственный характер, судом кассационной инстанции не принимается, так как основан на неверном толковании закона и, кроме того, надлежащим образом оценен арбитражным судом.
Основанием доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ явились выводы Инспекции о необоснованном включении названной суммы в состав вычетов, так как указанная сумма уплачена ЗАО "Ростек" за консультационные услуги по анализу состояния рынка природного газа на территории Пермской области.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций.
Поскольку судом установлено, что вышеназванные услуги ЗАО "Ростек" были приобретены ООО "Пермрегионгаз" для осуществления производственной деятельности, отнесение НДС в сумме 99666,67 руб., уплаченного за указанные услуги, к вычету является правомерным.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО не имеется.
Основанием для начисления ООО "Пермрегионгаз" пени по акцизам на сумму 259412,18 руб. явился факт невключения обществом в сентябре 2001 г. в налоговую базу по акцизам сумм авансовых платежей в сумме 6974371 руб.
Отказывая в удовлетворении требований в указанной части, суд апелляционной инстанции исходил из правомерности действий налогового органа по доначислению пени.
Однако, данный вывод является ошибочным по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что в период с 14.09.2001 по 28.09.2001 ООО "Пермрегионгаз" поступили авансовые платежи за газ в размере 55717193,15 руб., в том числе НДС в сумме 9288056 руб. Отгрузка газа в указанном периоде не осуществлялась.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ" от 07.08.2001 N 118-ФЗ установлено увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок подакцизного сырья (ст. 189 НК РФ). При этом ст. 2 предусматривает вступление в силу названного закона по истечении одного месяца после официального опубликования (09.08.2001).
Однако, в силу п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода.
Поскольку, согласно ст. 192 НК РФ, налоговым периодом по акцизам является календарный месяц, исчисление акцизов с авансовых платежей, установленное Законом РФ "О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ", является законно установленным только с 01.10.2001. До указанной даты общество не обязано было исчислять акцизы с сумм авансовых платежей.
В связи с изложенным, кассационная жалоба ООО "Пермрегионгаз" подлежит удовлетворению.
В остальной части постановление апелляционной инстанции не обжалуется.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 28.04.03 и постановление апелляционной инстанции от 18.06.03 Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-4239/03 изменить, изложив в следующей редакции:
Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по Пермской области и КПАО от 09.10.2002 N 6776 в части доначисления налога на прибыль, связанного с отнесением на себестоимость консультационных услуг в сумме 498333 руб., соответствующих дополнительных платежей, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисления НДС в сумме 99666,67 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пени по акцизам в сумме 259412,18 руб.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Возвратить ООО "Пермрегионгаз" из средств федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 500 руб. - по платежному поручению от 17.07.2003 N 1294.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)