Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2011 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Песковой Т.Д.
судей Гричановской Е.В., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.
при участии в заседании:
- от Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт": Беляева Татьяна Андреевна, представитель по доверенности от 14.06.2011 N 150; Бабенко Александра Владимировна, представитель по доверенности от 09.08.2011 N 148; Масленицина Ольга Владимировна, представитель по доверенности от 09.08.2011 N 151;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю: Торчинская Елена Витальевна, удостоверение <...>, представитель по доверенности от 31.12.2010 N 04-15/01/23652; Суздальцева Оксана Анатольевна, удостоверение <...>, представитель по доверенности от 31.12.2010 N 04-15/01/23664; Роженцева Татьяна Ивановна, удостоверение <...>, представитель по доверенности от 31.12.2010 N 04-15/01/23668
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю
на решение от 29.06.2011
по делу N А73-2990/2011
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Никитиной Т.Н
по заявлению Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю
о признании в части недействительным решения от 17.01.2011 N 15-19/227 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.03.2011 N 03-10/41/04751)
установил:
Открытое акционерное общество "Хабаровский речной торговый порт" (далее - ОАО "Хабречторгпорт", Общество, Порт) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю, налоговый орган, Инспекция), с учетом уточнения, о признании недействительным решения N 15-19/227 от 17.01.2011 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.03.2011 N 03-10/41/04751) в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 8 616 792 руб. (8 624 333 руб. - 7 541 руб.), начисления пеней, соответствующих указанной сумме налога на добычу полезных ископаемых, и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 157 495 рублей.
Решением суда первой инстанции от 29.06.2011, с учетом определения от 01.07.2011 об исправлении, в порядке статьи 179 АПК РФ, опечатки, допущенной в резолютивной части решения, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю от 17.01.2011 N 15-19/227 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.03.2011 N 03/41/04751) в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 8 616 792 руб., пеней, соответствующих указанной сумме налога на добычу полезных ископаемых, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 157 495 руб. признано недействительным.
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю в пользу Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.
Не согласившись с судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт.
В заседании суда апелляционной инстанции представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалоб в полном объеме, просили отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
Представители Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт" в заседании суда апелляционной инстанции отклонили доводы апелляционной жалобы, как несостоятельные, по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции, в порядке положений статьи 268 АПК РФ, повторно рассматривает дело по имеющимся в деле доказательствам.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Из материалов дела следует, что МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ОАО "Хабречторгпорт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.09.2007 по 31.12.2009.
Результаты проверки зафиксированы в акте N 15-19/65дсп от 03.12.2010, на основании которого 17.01.2011 принято решение N 15-19/227 о привлечении ОАО "Хабаровский речной торговый порт" к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Обществу начислены к уплате налоги, пени, штрафы, в том числе налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 8 624 333 руб., пени по НДПИ в размере 874 894 руб., а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на добычу полезных ископаемых, с учетом снижения налоговой санкции в десять раз, в размере 157 495 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - Управление, УФНС России по Хабаровскому краю) от 09.03.2011 N 03-10/41/04751 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю от 17.01.2011 N 15-19/227 в части НДПИ оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами налогового органа в части начисления НДПИ, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции недействительным, с учетом уточнений, в части начисления 8 616 792 руб. налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих пеней по нему и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 157 495 рублей.
Суд первой инстанции, удовлетворяя уточненные требования Общества, исходил из следующего.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 334 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (пункт 1 статьи 337 Кодекса).
В подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ определено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности, песок природный строительный, песчано-гравийные смеси.
Как следует из материалов дела, ОАО "Хабречторгпорт" в 2007-2009 на основании полученных в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации лицензий N 00188 ТЭ, N 00078 ОЭ, N 00279 ТЭ, N 00189 ТЭ осуществляло добычу полезных ископаемых (песок и песчано-гравийная смесь) на Воронежском месторождении, Владимирском месторождении, Покровском месторождении, Корсаковском месторождении и реализацию песка и песчано-гравийной смеси (далее - ПГС) контрагентам.
В силу п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость.
В соответствии с пунктом 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как предписывает пункт 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации, оценка стоимости добытых полезных ископаемых, определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Судом установлено, что согласно пункту 7.2 приказа ОАО "Хабаровский речной торговый порт" об учетной политике для целей налогообложения на 2009 год Обществом применяется способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, в соответствии с которым стоимость добытых полезных ископаемых определяется, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом количество добытого полезного ископаемого для целей налогообложения определяется косвенным методом (п. 7.1).
В соответствии с пунктом 3 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации при указанном способе оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится, исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
В основу доначисления ОАО "Хабречторгпорт" налога на добычу полезных ископаемых налоговым органом положено два обстоятельства:
- - первое - при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых необходимо исходить из стоимости и объемов продукции не только реализованной с баржи, но и из стоимости и объемов продукции реализованной с открытых площадок;
- - второе связано с тем, что налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, исключил из выручки от реализации песка и ПГС с открытых площадок расходы по транспортировке водным транспортом и выгрузке.
По первому эпизоду Общество согласилось с налоговым органом и представило в суд расчет НДПИ исходя из стоимости и объемов продукции реализованной с баржи и открытых площадок.
В то же время, судом установлено, что в представленном расчете, при оценке стоимости единицы добытого полезного ископаемого, Общество уменьшило выручку от реализации добытого полезного ископаемого на затраты, связанные с доставкой водным транспортом и выгрузкой песка и песчано-гравийной смеси с баржи на открытые площадки грузовых районов "Ветка", "Приамурский", "Красная речка".
Судом также установлено, что спорными расходами, на стоимость которых налогоплательщик уменьшил выручку от реализации добытых полезных ископаемых в проверяемые периоды, являются затраты, связанные с доставкой водным транспортом с баржи готовой продукции до открытых грузовых площадок, предназначенных для временного размещения песка и песчано-гравийной смеси, с выгрузкой на указанных грузовых площадках для дальнейшей отправки потребителю.
По мнению Общества, баржа является узлом учета и складом готовой продукции.
По мнению Инспекции, складом готовой продукции и пунктом отгрузки товара потребителю в рассматриваемом случае является грузовая площадка, поэтому, расходы на доставку товара до такой площадки в соответствии с налоговым законодательством не могут уменьшать цену реализации полезного ископаемого.
В целях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию груза, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.
Из смысла указанной нормы следует, что основным критерием для возможности отнесения затрат в расходы по доставке, является цель осуществления расходов, а именно, их направленность на обеспечение доставки готовой продукции потребителю.
Понятие "склад готовой продукции" используется в статье 340 Налогового кодекса Российской Федерации наряду с такими понятиями как "узел учета", "вход в магистральный трубопровод", "пункт отгрузки потребителю".
Такие понятия как "склад готовой продукции", "узел учета", "вход в магистральный трубопровод" связаны со следующими операциями: хранение полезного ископаемого (складирование), его учет (взвешивание при помощи специализированной техники), загрузка в транспортные средства.
Понятие склада определено в ГОСТе Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденном постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.
Согласно п. 54 раздела 2.3 указанного ГОСТа, под складским помещением понимается специально оборудованное изолированное помещение основного производственного, подсобного и вспомогательного назначения предприятия оптовой торговли.
На основе анализа норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из сущности налога на добычу полезных ископаемых, суд пришел к обоснованному выводу, что при установлении возможности уменьшения выручки от реализации полезного ископаемого воля законодателя была направлена на исключение из стоимости единицы добытого полезного ископаемого расходов, не связанных непосредственно с добычей этого полезного ископаемого, которые не должны влиять на исчисление налоговой базы.
Судом установлено, что ОАО "Хабречторгпорт" заключает договоры с юридическими лицами о приобретении песчано-гравийной смеси непосредственно с баржи на условиях "место добычи-франко борт судна" и с открытых площадок грузовых районов "Ветка", "Приамурский", "Красная речка" и службы эксплуатации.
Реализацию песка ОАО "Хабречторгпорт" производит только с открытых грузовых площадок "Ветка", "Приамурский", "Красная речка".
Судом также установлено, что Общество реализовывало добытое полезное ископаемое путем погрузки в суда непосредственно в месте добычи с последующей доставкой и выгрузкой на причалы покупателей, а также путем отпуска с собственных грузовых площадок покупателям, которые не имеют технических возможностей для подачи транспорта непосредственно к месторождению добычи, то есть к барже.
Предметом спорных договоров является продажа ОАО "Хабречторгпорт" с грузовых районов продавца ПГС и песка природного по письменной заявке покупателя в согласованные с заказчиком сроки.
Из имеющихся в деле договоров не усматривается однозначный вывод о том, что складом ОАО "Хабречторгпорт" являются грузовые площадки, с которых непосредственно производится погрузка ПГС и речного песка на транспортные средства заказчиков.
Указание ОАО "Хабречторгпорт" в договорах, что ПГС и песок выдаются (отгружаются) на грузовых площадках не означает, что грузовые площадки должны признаваться складом в смысле статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в данном месте завершаются лишь обязательства (и процесс) общества по доставке ПГС и песка до получателя, а не начинается отгрузка получателю.
Из протоколов согласования цен к договорам, расчета по формированию цены реализации полезного ископаемого, судом установлено, что формирование цены 1 тонны ПГС и песка определено с учетом стоимости доставки до места погрузки.
Добыча песчано-гравийного материала - это извлечение природного песка и песчано-гравийной смеси с физико-механическими свойствами, соответствующими ГОСТу 8736-93 "Песок для строительных работ" и ГОСТу 23735-79 "Смеси песчано-гравийные для строительных работ", в границах обводненного руслового месторождения.
Судом также установлено, что добыча ведется непосредственно из воды с использованием земснаряда, перевозка добытого ПГС и песка осуществляется в баржах, выгрузка из барж производится с использованием гидровыгружателя и (или) плавкранов.
Таким образом, поскольку не все покупатели имеют техническую возможность для подачи своего транспорта непосредственно к русловому карьеру НСМ, порт осуществляет водную перевозку по магистральным путям р.Амур от руслового карьера до грузовых площадок, выгрузку НСМ из баржи для реализации покупателю.
В соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации полный цикл по добыче полезного ископаемого завершается определением количества фактически полезного ископаемого. В данном случае количество фактически добытого обществом полезного ископаемого определяется на барже до передачи на грузовые площадки.
Из объяснений представителей Общества в судебном заседании судом установлено, что технологический процесс добычи полезных ископаемых завершается погрузкой их на баржу в месте разработки месторождений.
Согласно технологической карте, утвержденной ОАО "Хабречторгпорт", извлечение песчано-гравийного материала со дна реки (то есть добыча) осуществляется обществом путем использования грунтонасосов, земснарядов и плавучих кранов с последующей отгрузкой продукции в баржи.
Переработка (обогащение) добытого полезного ископаемого обществом не производится, песчано-гравийный материал, реализуется обществом без какой-либо дополнительной обработки, что также свидетельствует о соответствии извлекаемой со дна реки песчано-гравийной смеси и песка речного установленным стандартам качества.
Таким образом, поскольку полный цикл завершается в момент складирования полезного ископаемого на баржу, следовательно, по обоснованному выводу суда, расходы по перевозке с места добычи полезного ископаемого до получателя, не должны учитываться в цене реализации.
Следовательно, перевозки водным транспортом, осуществляемые портом правомерно квалифицированы судом как доставка добытого полезного ископаемого до получателя, и расходы по доставке полезного ископаемого с мест добычи водным транспортом до временных грузовых площадок, по выгрузке для дальнейшей отправки потребителю подлежат исключению из цены реализации.
Таким образом, начисляя налог, налоговый орган не принял во внимание технологический процесс добычи полезного ископаемого (песчано-гравийной
смеси и речного песка).
Согласно пункту 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой на основании цен реализации, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
В соответствии со статьей 341 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный месяц.
При добыче песчано-гравийной смеси и песка налог уплачивается по ставке 5,5% (пункт 2 статьи 342 Налогового кодекс РФ).
На основании вышеизложенного, суд считает, что оценка стоимости полезного ископаемого должна быть произведена, исходя из цен реализации природной песчано-гравийной смеси, песка природного речного с уменьшением, на сумму расходов по доставке водным транспортом и выгрузке.
Общество в ходе судебного разбирательства представило суду данные за период с сентября 2007 по октябрь 2009 о количестве песчано-гравийной смеси и речного песка, реализованных с баржи и открытых грузовых площадок в течение месяцев, в которых производилась добыча, и о выручке от реализации песчано-гравийной смеси и речного песка в эти месяцы.
Представитель налогового органа в заседании суда первой инстанции подтвердил правильность представленных данных и сведений о суммах налога на добычу полезных ископаемых, исчисленных Обществом самостоятельно и отраженных в налоговых декларациях.
Судом установлено, что между сторонами отсутствует спор по формированию суммы расходов по доставке добытого полезного ископаемого. Налоговый орган также не оспаривает, что понесенные расходы являются документально подтвержденными.
С учетом этого, цена реализации песчано-гравийной смеси за сентябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 2 655 854,15 руб. и количества реализованного 158 624,734 тонн, должна составить 16,74 руб.
Сумма НДПИ - 275 951,28 руб. (299 719 x 16,74 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за сентябрь 2007 составляет переплата в размере 1 521,72 руб.
Цена реализации песка за сентябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 131 525,94 руб. и количества реализованного 7 098 тонн должна составить 18,53 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за октябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 4 249 255,86 руб. и количества реализованного 248 200 т должна составить 17,12 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2007 - 166 509,71 руб. (176 834 т x 17,12 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за октябрь 2007 составляет переплата 3 511,29 руб.
Цена реализации песка за октябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 296 902,48 руб. и количества реализованного 16 022,800 т должна составить 18,53 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2007 - 5 734,76 руб. (5 627 т x 18,53 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за октябрь 2007 в размере 4 540 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 1 194,76 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за ноябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 444 868,34 руб. и количества реализованного 27 016,040 т должна составить 16,47 руб. Сумма НДПИ за ноябрь 2007 - 3 115,52 руб. (3 440 т x 16,47 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за ноябрь 2007 составляет переплата 191,48 руб.
Цена реализации песка за ноябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 170 160,99 руб. и количества реализованного 9 183 т должна составить 18,53 руб.
Всего за 2007 расхождение с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, составляет переплата 4 029,73 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за апрель 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 339 003,20 руб. и количества реализованного 20 001,817 т должна составить 16,95 руб. Сумма НДПИ за апрель 2008 - 6 521,49 руб. (6 996 т x 16,95 руб. /т x 5,5%). Расхождений с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за апрель 2008 составляет переплата 912,51 руб.
Цена реализации песка за апрель 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 54 192,09 руб. и количества реализованного 3 009 т должна составить 18,01 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за май 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 3 138 274,85 руб. и количества реализованного 165 961,200 т должна составить 18,91 руб. Сумма НДПИ за май 2008 - 175 236,19 руб. (168 491 т x 18,91 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за май 2008 составляет переплата 3 802,81 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июнь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 5 942 673,67 руб. и количества реализованного 306 166,380 т должна составить 19,41 руб. Сумма НДПИ за июнь 2008 - 299 830,23 руб. (280 859 т x 19,41 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за июнь 2008 составляет переплата 6 913,77 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июль 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 2 985 986,57 руб. и количества реализованного 149 163,364 т должна составить 20,02 руб. Сумма НДПИ за июль 2008 - 152 372,16 руб. (138 394 т x 20,02 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за июль 2008 составляет переплата 4 427,84 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за август 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 3 238 347,39 руб. и количества реализованного 157 642,720 т должна составить 20,54 руб. Сумма НДПИ за август 2008 - 354 712,79 руб. (313 953 т x 20,54 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за август 2008 составляет переплата 996,21 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за сентябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 4 458 520,12 руб. и количества реализованного 204 869,900 т должна составить 21,76 руб. Сумма НДПИ за сентябрь 2008 - 397 530,35 руб. (332 120 т x 21,76 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за сентябрь 2008 в размере 376 292 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 21 238,35 руб.
Цена реализации песка за сентябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 207 532,92 руб. и количества реализованного 9 236 т должна составить 22,47 руб. Сумма НДПИ за сентябрь 2008 - 9 600 руб. (7 768 т x 22,47 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за сентябрь 2008 в размере 8 801 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 799,08 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за октябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 4 943 708,90 руб. и количества реализованного 237 518,360 т должна составить 20,81 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2008 - 268 602,06 руб. (234 634 т x 20,81 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за октябрь 2008 в размере 265 840 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 2 762,06 руб.
Цена реализации песка за октябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 345 354,91 руб. и количества реализованного 17 559,200 т должна составить 19,67 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2008 - 20 877 руб. (19 299 т x 19,67 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за октябрь 2008 составляет переплата 989,47 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за ноябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 523 246,94 руб. и количества реализованного 25 399,900 т должна составить 20,60 руб. Сумма НДПИ за ноябрь 2008 - 1 162,48 руб. (1 026 т x 20,60 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за ноябрь 2008 в размере 1 162 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 0,48 руб.
Цена реализации песка за ноябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 382 900,26 руб. и количества реализованного 17 018,400 т должна составить 22,50 руб. Сумма НДПИ за ноябрь 2008 - 15 055 руб. (12 166 т x 22,50 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за ноябрь 2008 в размере 13 784 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 1 270,88 руб.
Всего за 2008 расхождение с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом составляет 8 028,25 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за май 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 519 551,47 руб. и количества реализованного 23 624,10 т должна составить 21,99 руб. Сумма НДПИ за май 2009 - 194 020,89 руб. (160 403 т x 21,99 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за май 2009 в размере 181 737 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 12 283,89 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июнь 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 5 542 101,55 руб. и количества реализованного 265 885,9 т должна составить 20,84 руб. Сумма НДПИ за июнь 2009 - 577 506,56 руб. (503 750 т x 20,84 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за июнь 2009 в размере 570 749 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 6 757,56 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июль 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 6 368 160,70 руб. и количества реализованного 305 243,30 т должна составить 20,86 руб. Сумма НДПИ за июль 2009 - 405 952,19 руб. (353 789 т x 20,86 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за июль 2009 в размере 400 843 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 5 109,19 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за август 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 2 579 683,25 руб. и количества реализованного 128 182,23 т должна составить 20,13 руб. Сумма НДПИ за август 2009 - 206 425,71 руб. (186 493 т x 20,13 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за август 2009 составляет переплата 4 871,29 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за сентябрь 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 2 376 791,90 руб. и количества реализованного 109 619,36 т должна составить 21,68 руб. Сумма НДПИ за сентябрь 2009 - 747 787,94 руб. (627 064 т x 21,68 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за сентябрь 2009 в размере 710 464 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 37 323,94 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за октябрь 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 2 909 906,22 руб. и количества реализованного 125 640,19 т должна составить 23,16 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2009 - 634 935,30 руб. (498 444 т x 23,16 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за октябрь 2009 в размере 564 737 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 70 198,30 руб.
В абзаце 3 пункта 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", указано, что судам необходимо учитывать, что оценка стоимости полезного ископаемого, исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 настоящего постановления).
Если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Порядок определения расчетной стоимости полезных ископаемых закреплен в п. 4 ст. 340 НК РФ: при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. 256 - 259.2 НК РФ расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ; расходы, предусмотренные пп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Там же установлено, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
Судом проанализированы данные, представленные Обществом в ходе судебного разбирательства, о расходах по добыче песка, о количестве добытого песка за июль, август 2009. Представитель налогового органа подтвердил правильность предоставленных данных и сведения о суммах налога на добычу полезных ископаемых, исчисленных Обществом самостоятельно и отраженных в налоговых декларациях.
С учетом этого, судом установлено, что цена реализации песка за июль 2009 исходя из суммы расходов 1 143 427,27 руб. и количества добытого 109 207 т должна составить 10,47 руб. Сумма НДПИ за июль 2009 - 62 888,50 руб. (109 207 т x 10,47 руб. /т x 5,5%).
Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за июль 2009 в размере 123 732 руб., соответственно, занижение налога к уплате не допущено, возникла переплата 60 843,50 руб.
Цена реализации песка за август 2009, исходя из суммы расходов 2 670 755,89 руб. и количества добытого 184 737 т должна составить 14,46 руб.
Сумма НДПИ за август 2009 - 146 891,57 руб. (184 737 т x 14,46 руб. /т x 5,5%).
Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за август 2009 в размере 209 307 руб., соответственно, занижение налога к уплате не допущено, возникла переплата 62 415,43 руб.
Таким образом, общая сумма неуплаченного Обществом налога за 2009 составляет 3 542,65 руб.
С учетом переплаты за 2007 в размере 4 029,73 руб., недоимки за 2008 в размере 8 028,25 руб., недоимки за 2009 в размере 3 542,65 руб., суд правомерно определил, что предложение к уплате составляет 7 541 руб.
В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" касаемо применения статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации отмечено, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению суммы задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Из буквального толкования понятия "неуплата или неполная уплата сумм налога", следует, что факт наличия переплаты исключает основания для начисления штрафа, так как не возникает задолженности перед бюджетом.
Из материалов дела видно, что в период начисления штрафа у налогоплательщика числилась переплата.
В частности, согласно приложению N 1 к оспариваемому решению, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 574 949 руб., в том числе сентябрь 2007 в размере 49 926 руб., август 2009 в размере 11 014 руб., сентябрь 2009 в размере 350 365 руб., октябрь 2009 в размере 1 163 644 руб.
Вместе с тем, в указанные налоговые периоды, фактически занижение НДПИ допущено в следующих размерах: сентябрь 2009 в размере 37 323,94 руб., октябрь 2009 в размере 70 198,30 руб., всего 107 522,24 руб. При этом переплата в предыдущие периоды составила июль 2009 - 60 843,50 руб., август 2009 - 67 286,72 руб., всего 128 130,22 руб., соответственно, привлечение ОАО "Хабречторгпорт" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в сумме 157 495 руб. является неправомерным.
Таким образом, привлекая Общество к ответственности за неуплату НДПИ за сентябрь 2007, налоговый орган не учел положения ст. 113 НК РФ.
В пункте 1 статьи 113 НК РФ предусмотрено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.
К налоговому правонарушению, предусмотренному статьей 122 НК РФ, применяется правило об исчислении срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (абзац третий пункта 1 статьи 113 НК РФ).
Налоговый период по НДПИ - календарный месяц.
Срок давности взыскания штрафа за неуплату уплату НДПИ за сентябрь 2007 начинает течь с 01.10.2007. Оспариваемое решение налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности принято 17.01.2011, то есть за пределами установленного трехлетнего срока.
Таким образом, суд первой инстанции, правильно установив обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела, и оценив, в порядке положений статьи 71 АПК РФ, представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, правомерно признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 8 616 792 руб., соответствующих пени по нему, а также в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 157 495 рублей, удовлетворив требования Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт".
С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.
При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.06.2011 по делу N А73-2990/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
Е.В.ГРИЧАНОВСКАЯ
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.09.2011 N 06АП-3642/2011 ПО ДЕЛУ N А73-2990/2011
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 сентября 2011 г. N 06АП-3642/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2011 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Песковой Т.Д.
судей Гричановской Е.В., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.
при участии в заседании:
- от Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт": Беляева Татьяна Андреевна, представитель по доверенности от 14.06.2011 N 150; Бабенко Александра Владимировна, представитель по доверенности от 09.08.2011 N 148; Масленицина Ольга Владимировна, представитель по доверенности от 09.08.2011 N 151;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю: Торчинская Елена Витальевна, удостоверение <...>, представитель по доверенности от 31.12.2010 N 04-15/01/23652; Суздальцева Оксана Анатольевна, удостоверение <...>, представитель по доверенности от 31.12.2010 N 04-15/01/23664; Роженцева Татьяна Ивановна, удостоверение <...>, представитель по доверенности от 31.12.2010 N 04-15/01/23668
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю
на решение от 29.06.2011
по делу N А73-2990/2011
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Никитиной Т.Н
по заявлению Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю
о признании в части недействительным решения от 17.01.2011 N 15-19/227 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.03.2011 N 03-10/41/04751)
установил:
Открытое акционерное общество "Хабаровский речной торговый порт" (далее - ОАО "Хабречторгпорт", Общество, Порт) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю, налоговый орган, Инспекция), с учетом уточнения, о признании недействительным решения N 15-19/227 от 17.01.2011 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.03.2011 N 03-10/41/04751) в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 8 616 792 руб. (8 624 333 руб. - 7 541 руб.), начисления пеней, соответствующих указанной сумме налога на добычу полезных ископаемых, и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 157 495 рублей.
Решением суда первой инстанции от 29.06.2011, с учетом определения от 01.07.2011 об исправлении, в порядке статьи 179 АПК РФ, опечатки, допущенной в резолютивной части решения, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю от 17.01.2011 N 15-19/227 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.03.2011 N 03/41/04751) в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 8 616 792 руб., пеней, соответствующих указанной сумме налога на добычу полезных ископаемых, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 157 495 руб. признано недействительным.
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю в пользу Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.
Не согласившись с судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт.
В заседании суда апелляционной инстанции представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалоб в полном объеме, просили отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
Представители Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт" в заседании суда апелляционной инстанции отклонили доводы апелляционной жалобы, как несостоятельные, по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции, в порядке положений статьи 268 АПК РФ, повторно рассматривает дело по имеющимся в деле доказательствам.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Из материалов дела следует, что МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ОАО "Хабречторгпорт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.09.2007 по 31.12.2009.
Результаты проверки зафиксированы в акте N 15-19/65дсп от 03.12.2010, на основании которого 17.01.2011 принято решение N 15-19/227 о привлечении ОАО "Хабаровский речной торговый порт" к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Обществу начислены к уплате налоги, пени, штрафы, в том числе налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 8 624 333 руб., пени по НДПИ в размере 874 894 руб., а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на добычу полезных ископаемых, с учетом снижения налоговой санкции в десять раз, в размере 157 495 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - Управление, УФНС России по Хабаровскому краю) от 09.03.2011 N 03-10/41/04751 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю от 17.01.2011 N 15-19/227 в части НДПИ оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами налогового органа в части начисления НДПИ, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции недействительным, с учетом уточнений, в части начисления 8 616 792 руб. налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих пеней по нему и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 157 495 рублей.
Суд первой инстанции, удовлетворяя уточненные требования Общества, исходил из следующего.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 334 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (пункт 1 статьи 337 Кодекса).
В подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ определено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности, песок природный строительный, песчано-гравийные смеси.
Как следует из материалов дела, ОАО "Хабречторгпорт" в 2007-2009 на основании полученных в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации лицензий N 00188 ТЭ, N 00078 ОЭ, N 00279 ТЭ, N 00189 ТЭ осуществляло добычу полезных ископаемых (песок и песчано-гравийная смесь) на Воронежском месторождении, Владимирском месторождении, Покровском месторождении, Корсаковском месторождении и реализацию песка и песчано-гравийной смеси (далее - ПГС) контрагентам.
В силу п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость.
В соответствии с пунктом 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как предписывает пункт 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации, оценка стоимости добытых полезных ископаемых, определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Судом установлено, что согласно пункту 7.2 приказа ОАО "Хабаровский речной торговый порт" об учетной политике для целей налогообложения на 2009 год Обществом применяется способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, в соответствии с которым стоимость добытых полезных ископаемых определяется, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом количество добытого полезного ископаемого для целей налогообложения определяется косвенным методом (п. 7.1).
В соответствии с пунктом 3 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации при указанном способе оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится, исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
В основу доначисления ОАО "Хабречторгпорт" налога на добычу полезных ископаемых налоговым органом положено два обстоятельства:
- - первое - при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых необходимо исходить из стоимости и объемов продукции не только реализованной с баржи, но и из стоимости и объемов продукции реализованной с открытых площадок;
- - второе связано с тем, что налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, исключил из выручки от реализации песка и ПГС с открытых площадок расходы по транспортировке водным транспортом и выгрузке.
По первому эпизоду Общество согласилось с налоговым органом и представило в суд расчет НДПИ исходя из стоимости и объемов продукции реализованной с баржи и открытых площадок.
В то же время, судом установлено, что в представленном расчете, при оценке стоимости единицы добытого полезного ископаемого, Общество уменьшило выручку от реализации добытого полезного ископаемого на затраты, связанные с доставкой водным транспортом и выгрузкой песка и песчано-гравийной смеси с баржи на открытые площадки грузовых районов "Ветка", "Приамурский", "Красная речка".
Судом также установлено, что спорными расходами, на стоимость которых налогоплательщик уменьшил выручку от реализации добытых полезных ископаемых в проверяемые периоды, являются затраты, связанные с доставкой водным транспортом с баржи готовой продукции до открытых грузовых площадок, предназначенных для временного размещения песка и песчано-гравийной смеси, с выгрузкой на указанных грузовых площадках для дальнейшей отправки потребителю.
По мнению Общества, баржа является узлом учета и складом готовой продукции.
По мнению Инспекции, складом готовой продукции и пунктом отгрузки товара потребителю в рассматриваемом случае является грузовая площадка, поэтому, расходы на доставку товара до такой площадки в соответствии с налоговым законодательством не могут уменьшать цену реализации полезного ископаемого.
В целях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию груза, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.
Из смысла указанной нормы следует, что основным критерием для возможности отнесения затрат в расходы по доставке, является цель осуществления расходов, а именно, их направленность на обеспечение доставки готовой продукции потребителю.
Понятие "склад готовой продукции" используется в статье 340 Налогового кодекса Российской Федерации наряду с такими понятиями как "узел учета", "вход в магистральный трубопровод", "пункт отгрузки потребителю".
Такие понятия как "склад готовой продукции", "узел учета", "вход в магистральный трубопровод" связаны со следующими операциями: хранение полезного ископаемого (складирование), его учет (взвешивание при помощи специализированной техники), загрузка в транспортные средства.
Понятие склада определено в ГОСТе Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденном постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.
Согласно п. 54 раздела 2.3 указанного ГОСТа, под складским помещением понимается специально оборудованное изолированное помещение основного производственного, подсобного и вспомогательного назначения предприятия оптовой торговли.
На основе анализа норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из сущности налога на добычу полезных ископаемых, суд пришел к обоснованному выводу, что при установлении возможности уменьшения выручки от реализации полезного ископаемого воля законодателя была направлена на исключение из стоимости единицы добытого полезного ископаемого расходов, не связанных непосредственно с добычей этого полезного ископаемого, которые не должны влиять на исчисление налоговой базы.
Судом установлено, что ОАО "Хабречторгпорт" заключает договоры с юридическими лицами о приобретении песчано-гравийной смеси непосредственно с баржи на условиях "место добычи-франко борт судна" и с открытых площадок грузовых районов "Ветка", "Приамурский", "Красная речка" и службы эксплуатации.
Реализацию песка ОАО "Хабречторгпорт" производит только с открытых грузовых площадок "Ветка", "Приамурский", "Красная речка".
Судом также установлено, что Общество реализовывало добытое полезное ископаемое путем погрузки в суда непосредственно в месте добычи с последующей доставкой и выгрузкой на причалы покупателей, а также путем отпуска с собственных грузовых площадок покупателям, которые не имеют технических возможностей для подачи транспорта непосредственно к месторождению добычи, то есть к барже.
Предметом спорных договоров является продажа ОАО "Хабречторгпорт" с грузовых районов продавца ПГС и песка природного по письменной заявке покупателя в согласованные с заказчиком сроки.
Из имеющихся в деле договоров не усматривается однозначный вывод о том, что складом ОАО "Хабречторгпорт" являются грузовые площадки, с которых непосредственно производится погрузка ПГС и речного песка на транспортные средства заказчиков.
Указание ОАО "Хабречторгпорт" в договорах, что ПГС и песок выдаются (отгружаются) на грузовых площадках не означает, что грузовые площадки должны признаваться складом в смысле статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в данном месте завершаются лишь обязательства (и процесс) общества по доставке ПГС и песка до получателя, а не начинается отгрузка получателю.
Из протоколов согласования цен к договорам, расчета по формированию цены реализации полезного ископаемого, судом установлено, что формирование цены 1 тонны ПГС и песка определено с учетом стоимости доставки до места погрузки.
Добыча песчано-гравийного материала - это извлечение природного песка и песчано-гравийной смеси с физико-механическими свойствами, соответствующими ГОСТу 8736-93 "Песок для строительных работ" и ГОСТу 23735-79 "Смеси песчано-гравийные для строительных работ", в границах обводненного руслового месторождения.
Судом также установлено, что добыча ведется непосредственно из воды с использованием земснаряда, перевозка добытого ПГС и песка осуществляется в баржах, выгрузка из барж производится с использованием гидровыгружателя и (или) плавкранов.
Таким образом, поскольку не все покупатели имеют техническую возможность для подачи своего транспорта непосредственно к русловому карьеру НСМ, порт осуществляет водную перевозку по магистральным путям р.Амур от руслового карьера до грузовых площадок, выгрузку НСМ из баржи для реализации покупателю.
В соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации полный цикл по добыче полезного ископаемого завершается определением количества фактически полезного ископаемого. В данном случае количество фактически добытого обществом полезного ископаемого определяется на барже до передачи на грузовые площадки.
Из объяснений представителей Общества в судебном заседании судом установлено, что технологический процесс добычи полезных ископаемых завершается погрузкой их на баржу в месте разработки месторождений.
Согласно технологической карте, утвержденной ОАО "Хабречторгпорт", извлечение песчано-гравийного материала со дна реки (то есть добыча) осуществляется обществом путем использования грунтонасосов, земснарядов и плавучих кранов с последующей отгрузкой продукции в баржи.
Переработка (обогащение) добытого полезного ископаемого обществом не производится, песчано-гравийный материал, реализуется обществом без какой-либо дополнительной обработки, что также свидетельствует о соответствии извлекаемой со дна реки песчано-гравийной смеси и песка речного установленным стандартам качества.
Таким образом, поскольку полный цикл завершается в момент складирования полезного ископаемого на баржу, следовательно, по обоснованному выводу суда, расходы по перевозке с места добычи полезного ископаемого до получателя, не должны учитываться в цене реализации.
Следовательно, перевозки водным транспортом, осуществляемые портом правомерно квалифицированы судом как доставка добытого полезного ископаемого до получателя, и расходы по доставке полезного ископаемого с мест добычи водным транспортом до временных грузовых площадок, по выгрузке для дальнейшей отправки потребителю подлежат исключению из цены реализации.
Таким образом, начисляя налог, налоговый орган не принял во внимание технологический процесс добычи полезного ископаемого (песчано-гравийной
смеси и речного песка).
Согласно пункту 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой на основании цен реализации, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
В соответствии со статьей 341 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный месяц.
При добыче песчано-гравийной смеси и песка налог уплачивается по ставке 5,5% (пункт 2 статьи 342 Налогового кодекс РФ).
На основании вышеизложенного, суд считает, что оценка стоимости полезного ископаемого должна быть произведена, исходя из цен реализации природной песчано-гравийной смеси, песка природного речного с уменьшением, на сумму расходов по доставке водным транспортом и выгрузке.
Общество в ходе судебного разбирательства представило суду данные за период с сентября 2007 по октябрь 2009 о количестве песчано-гравийной смеси и речного песка, реализованных с баржи и открытых грузовых площадок в течение месяцев, в которых производилась добыча, и о выручке от реализации песчано-гравийной смеси и речного песка в эти месяцы.
Представитель налогового органа в заседании суда первой инстанции подтвердил правильность представленных данных и сведений о суммах налога на добычу полезных ископаемых, исчисленных Обществом самостоятельно и отраженных в налоговых декларациях.
Судом установлено, что между сторонами отсутствует спор по формированию суммы расходов по доставке добытого полезного ископаемого. Налоговый орган также не оспаривает, что понесенные расходы являются документально подтвержденными.
С учетом этого, цена реализации песчано-гравийной смеси за сентябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 2 655 854,15 руб. и количества реализованного 158 624,734 тонн, должна составить 16,74 руб.
Сумма НДПИ - 275 951,28 руб. (299 719 x 16,74 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за сентябрь 2007 составляет переплата в размере 1 521,72 руб.
Цена реализации песка за сентябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 131 525,94 руб. и количества реализованного 7 098 тонн должна составить 18,53 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за октябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 4 249 255,86 руб. и количества реализованного 248 200 т должна составить 17,12 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2007 - 166 509,71 руб. (176 834 т x 17,12 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за октябрь 2007 составляет переплата 3 511,29 руб.
Цена реализации песка за октябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 296 902,48 руб. и количества реализованного 16 022,800 т должна составить 18,53 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2007 - 5 734,76 руб. (5 627 т x 18,53 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за октябрь 2007 в размере 4 540 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 1 194,76 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за ноябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 444 868,34 руб. и количества реализованного 27 016,040 т должна составить 16,47 руб. Сумма НДПИ за ноябрь 2007 - 3 115,52 руб. (3 440 т x 16,47 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за ноябрь 2007 составляет переплата 191,48 руб.
Цена реализации песка за ноябрь 2007, исходя из выручки от реализации в сумме 170 160,99 руб. и количества реализованного 9 183 т должна составить 18,53 руб.
Всего за 2007 расхождение с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, составляет переплата 4 029,73 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за апрель 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 339 003,20 руб. и количества реализованного 20 001,817 т должна составить 16,95 руб. Сумма НДПИ за апрель 2008 - 6 521,49 руб. (6 996 т x 16,95 руб. /т x 5,5%). Расхождений с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за апрель 2008 составляет переплата 912,51 руб.
Цена реализации песка за апрель 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 54 192,09 руб. и количества реализованного 3 009 т должна составить 18,01 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за май 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 3 138 274,85 руб. и количества реализованного 165 961,200 т должна составить 18,91 руб. Сумма НДПИ за май 2008 - 175 236,19 руб. (168 491 т x 18,91 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за май 2008 составляет переплата 3 802,81 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июнь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 5 942 673,67 руб. и количества реализованного 306 166,380 т должна составить 19,41 руб. Сумма НДПИ за июнь 2008 - 299 830,23 руб. (280 859 т x 19,41 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за июнь 2008 составляет переплата 6 913,77 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июль 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 2 985 986,57 руб. и количества реализованного 149 163,364 т должна составить 20,02 руб. Сумма НДПИ за июль 2008 - 152 372,16 руб. (138 394 т x 20,02 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за июль 2008 составляет переплата 4 427,84 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за август 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 3 238 347,39 руб. и количества реализованного 157 642,720 т должна составить 20,54 руб. Сумма НДПИ за август 2008 - 354 712,79 руб. (313 953 т x 20,54 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за август 2008 составляет переплата 996,21 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за сентябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 4 458 520,12 руб. и количества реализованного 204 869,900 т должна составить 21,76 руб. Сумма НДПИ за сентябрь 2008 - 397 530,35 руб. (332 120 т x 21,76 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за сентябрь 2008 в размере 376 292 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 21 238,35 руб.
Цена реализации песка за сентябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 207 532,92 руб. и количества реализованного 9 236 т должна составить 22,47 руб. Сумма НДПИ за сентябрь 2008 - 9 600 руб. (7 768 т x 22,47 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за сентябрь 2008 в размере 8 801 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 799,08 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за октябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 4 943 708,90 руб. и количества реализованного 237 518,360 т должна составить 20,81 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2008 - 268 602,06 руб. (234 634 т x 20,81 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за октябрь 2008 в размере 265 840 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 2 762,06 руб.
Цена реализации песка за октябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 345 354,91 руб. и количества реализованного 17 559,200 т должна составить 19,67 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2008 - 20 877 руб. (19 299 т x 19,67 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за октябрь 2008 составляет переплата 989,47 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за ноябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 523 246,94 руб. и количества реализованного 25 399,900 т должна составить 20,60 руб. Сумма НДПИ за ноябрь 2008 - 1 162,48 руб. (1 026 т x 20,60 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за ноябрь 2008 в размере 1 162 руб. соответственно занижение налога к уплате составило 0,48 руб.
Цена реализации песка за ноябрь 2008, исходя из выручки от реализации в сумме 382 900,26 руб. и количества реализованного 17 018,400 т должна составить 22,50 руб. Сумма НДПИ за ноябрь 2008 - 15 055 руб. (12 166 т x 22,50 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за ноябрь 2008 в размере 13 784 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 1 270,88 руб.
Всего за 2008 расхождение с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом составляет 8 028,25 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за май 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 519 551,47 руб. и количества реализованного 23 624,10 т должна составить 21,99 руб. Сумма НДПИ за май 2009 - 194 020,89 руб. (160 403 т x 21,99 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за май 2009 в размере 181 737 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 12 283,89 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июнь 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 5 542 101,55 руб. и количества реализованного 265 885,9 т должна составить 20,84 руб. Сумма НДПИ за июнь 2009 - 577 506,56 руб. (503 750 т x 20,84 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за июнь 2009 в размере 570 749 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 6 757,56 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за июль 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 6 368 160,70 руб. и количества реализованного 305 243,30 т должна составить 20,86 руб. Сумма НДПИ за июль 2009 - 405 952,19 руб. (353 789 т x 20,86 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за июль 2009 в размере 400 843 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 5 109,19 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за август 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 2 579 683,25 руб. и количества реализованного 128 182,23 т должна составить 20,13 руб. Сумма НДПИ за август 2009 - 206 425,71 руб. (186 493 т x 20,13 руб. /т x 5,5%). Расхождения с суммой НДПИ, самостоятельно исчисленной Обществом, за август 2009 составляет переплата 4 871,29 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за сентябрь 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 2 376 791,90 руб. и количества реализованного 109 619,36 т должна составить 21,68 руб. Сумма НДПИ за сентябрь 2009 - 747 787,94 руб. (627 064 т x 21,68 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за сентябрь 2009 в размере 710 464 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 37 323,94 руб.
Цена реализации песчано-гравийной смеси за октябрь 2009, исходя из выручки от реализации в сумме 2 909 906,22 руб. и количества реализованного 125 640,19 т должна составить 23,16 руб. Сумма НДПИ за октябрь 2009 - 634 935,30 руб. (498 444 т x 23,16 руб. /т x 5,5%). Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за октябрь 2009 в размере 564 737 руб., соответственно, занижение налога к уплате составило 70 198,30 руб.
В абзаце 3 пункта 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", указано, что судам необходимо учитывать, что оценка стоимости полезного ископаемого, исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 настоящего постановления).
Если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Порядок определения расчетной стоимости полезных ископаемых закреплен в п. 4 ст. 340 НК РФ: при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. 256 - 259.2 НК РФ расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ; расходы, предусмотренные пп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Там же установлено, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
Судом проанализированы данные, представленные Обществом в ходе судебного разбирательства, о расходах по добыче песка, о количестве добытого песка за июль, август 2009. Представитель налогового органа подтвердил правильность предоставленных данных и сведения о суммах налога на добычу полезных ископаемых, исчисленных Обществом самостоятельно и отраженных в налоговых декларациях.
С учетом этого, судом установлено, что цена реализации песка за июль 2009 исходя из суммы расходов 1 143 427,27 руб. и количества добытого 109 207 т должна составить 10,47 руб. Сумма НДПИ за июль 2009 - 62 888,50 руб. (109 207 т x 10,47 руб. /т x 5,5%).
Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за июль 2009 в размере 123 732 руб., соответственно, занижение налога к уплате не допущено, возникла переплата 60 843,50 руб.
Цена реализации песка за август 2009, исходя из суммы расходов 2 670 755,89 руб. и количества добытого 184 737 т должна составить 14,46 руб.
Сумма НДПИ за август 2009 - 146 891,57 руб. (184 737 т x 14,46 руб. /т x 5,5%).
Поскольку Обществом самостоятельно исчислен НДПИ за август 2009 в размере 209 307 руб., соответственно, занижение налога к уплате не допущено, возникла переплата 62 415,43 руб.
Таким образом, общая сумма неуплаченного Обществом налога за 2009 составляет 3 542,65 руб.
С учетом переплаты за 2007 в размере 4 029,73 руб., недоимки за 2008 в размере 8 028,25 руб., недоимки за 2009 в размере 3 542,65 руб., суд правомерно определил, что предложение к уплате составляет 7 541 руб.
В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" касаемо применения статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации отмечено, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению суммы задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Из буквального толкования понятия "неуплата или неполная уплата сумм налога", следует, что факт наличия переплаты исключает основания для начисления штрафа, так как не возникает задолженности перед бюджетом.
Из материалов дела видно, что в период начисления штрафа у налогоплательщика числилась переплата.
В частности, согласно приложению N 1 к оспариваемому решению, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 574 949 руб., в том числе сентябрь 2007 в размере 49 926 руб., август 2009 в размере 11 014 руб., сентябрь 2009 в размере 350 365 руб., октябрь 2009 в размере 1 163 644 руб.
Вместе с тем, в указанные налоговые периоды, фактически занижение НДПИ допущено в следующих размерах: сентябрь 2009 в размере 37 323,94 руб., октябрь 2009 в размере 70 198,30 руб., всего 107 522,24 руб. При этом переплата в предыдущие периоды составила июль 2009 - 60 843,50 руб., август 2009 - 67 286,72 руб., всего 128 130,22 руб., соответственно, привлечение ОАО "Хабречторгпорт" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в сумме 157 495 руб. является неправомерным.
Таким образом, привлекая Общество к ответственности за неуплату НДПИ за сентябрь 2007, налоговый орган не учел положения ст. 113 НК РФ.
В пункте 1 статьи 113 НК РФ предусмотрено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.
К налоговому правонарушению, предусмотренному статьей 122 НК РФ, применяется правило об исчислении срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (абзац третий пункта 1 статьи 113 НК РФ).
Налоговый период по НДПИ - календарный месяц.
Срок давности взыскания штрафа за неуплату уплату НДПИ за сентябрь 2007 начинает течь с 01.10.2007. Оспариваемое решение налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности принято 17.01.2011, то есть за пределами установленного трехлетнего срока.
Таким образом, суд первой инстанции, правильно установив обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела, и оценив, в порядке положений статьи 71 АПК РФ, представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, правомерно признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 8 616 792 руб., соответствующих пени по нему, а также в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 157 495 рублей, удовлетворив требования Открытого акционерного общества "Хабаровский речной торговый порт".
С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.
При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.06.2011 по делу N А73-2990/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
Е.В.ГРИЧАНОВСКАЯ
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)