Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 01 февраля 2006 года Дело N Ф03-А51/05-2/4387
Резолютивная часть постановления от 25 января 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 01 февраля 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 10.06.2005, постановление от 15.08.2005 по делу N А51-18746/04-8-743/21 Арбитражного суда Приморского края по заявлению закрытого акционерного общества "Игла" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока, третьи лица: Комитет по земельным ресурсам и землеустройству города Владивостока, Администрация города Владивостока, о признании частично недействительным решения от 30.09.2004 N 11/3097.
Закрытое акционерное общество "Игла" (далее - ЗАО "Игла", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока N 11/3097 от 30.09.2004, оспаривая доначисление земельного налога в сумме 20223 руб., штрафа за непредставление налоговой декларации - 44491 руб. и пени.
Уточнив заявленные требования в судебном заседании, ЗАО "Игла" просило признать недействительным доначисление земельного налога в сумме 20223 руб., штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за 2001 год - 17333 руб., за 2002 год - 23112 руб., по статье 122 НК РФ - 4045 руб., пени - 7785 руб.
Судом по собственной инициативе к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Комитет по земельным ресурсам и землеустройству города Владивостока и Администрация города Владивостока.
Решением от 01.06.2005 заявленные ЗАО "Игла" требования удовлетворены.
Суд установил, что налоговым органом неправомерно доначислен земельный налог по спорным позициям, поскольку ЗАО "Игла" не приобрело право на использование земельного участка, занятого зданием, строением, сооружением и необходимого для их использования, поскольку приобретенное имущество не являлось недвижимым имуществом.
С момента регистрации права собственности на недвижимое имущество и до момента прекращения права собственности 29.04.2003 ЗАО "Игла" не являлось ни собственником земли по проспекту Красного Знамени, 61 "ж", ни землепользователем, ни арендатором.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.08.2005 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с принятым решением и постановлением, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить как незаконные и в удовлетворении требований заявителю отказать. Налоговый орган полагает, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.
Поскольку переход права собственности на здание и сооружение по договору купли-продажи был зарегистрирован в установленном порядке 14.08.2002, ЗАО "Игла" должно было исчислять и уплачивать земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество до момента исключения из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним - 29.04.2003.
Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители участия в судебном заседании не принимали.
Проверив в порядке и пределах статей 284 - 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что судебные акты подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока) на основании решения N 11/1075 от 13.07.2004 была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Игла" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по земельному налогу) за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, по результатам которой составлен акт N 11/2660 от 08.09.2004 и принято решение N 11/3097 от 30.09.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в результате занижения налоговой базы в сумме 5270 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 20643 руб. и по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 35481 руб. Кроме того, решением доначислен к уплате с учетом переплаты земельный налог в сумме 14287 руб. и пени - 10405 руб.
Решение налогового органа ЗАО "Игла" оспаривается в части начисления земельного налога, штрафа и пени по земельному участку, расположенному по проспекту Красного Знамени, 61 "ж" в городе Владивостоке.
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.01.1991 N 1738-1 "О плате за землю" пользование землей в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Согласно статье 3 Закона "О плате за землю" размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, применяются корректирующие коэффициенты, которые устанавливаются законом РФ о бюджете соответствующего года.
Статьями 16, 17 Закона РФ "О плате за землю" предусмотрено, что юридические лица не позднее 1 июля представляют в налоговый орган расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку и уплачивают налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, сооружение, находящихся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Пунктом 1 статьи 552 ГК РФ также предусмотрено, что по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Судом было установлено, что 09.08.2000 ЗАО "Торговый дом "Влад ТД" и ЗАО "Игла" заключили договор купли-продажи недвижимого имущества N 1, согласно которому ЗАО "Торговый дом "Влад ТД" передает в собственность ЗАО "Игла" одноэтажное здание (лит. Г-1 и Г-2) общей площадью 576,8 кв. м, расположенное в городе Владивостоке по проспекту Красного Знамени, 61 "ж". Государственная регистрация указанной сделки произведена 15.08.2000 с выдачей свидетельства о праве собственности серии АБ N 0158527. По договору купли-продажи N 2 от 09.08.2000 ЗАО "Игла" приобрело у ЗАО "Торговый дом "Влад ТД" две площадки складирования с навесом (литер Г-3 и Г-4) площадью 194,4 кв. м и 242,5 кв. м, расположенные по адресу: город Владивосток, проспект Красного Знамени, 61 "ж". Государственная регистрация произведена 15.08.2000 с выдачей свидетельства о праве собственности серии АБ N 0158529.
Статья 17 Закона РФ "О плате за землю" предусматривает, что земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Таким образом, поскольку право собственности на недвижимое имущество ЗАО "Игла" зарегистрировано 15.08.2000, с сентября 2000 года у общества возникла обязанность по уплате земельного налога на землю, занятую этим недвижимым имуществом. 29.04.2003 Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Приморского края сообщило ЗАО "Игла" о прекращении права на объекты недвижимого имущества, расположенного в городе Владивостоке, проспект Красного Знамени, 61 "ж" (литер Г-1, Г-2, Г-3, Г-4). Основанием прекращения права послужило решение Арбитражного суда Приморского края от 29.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 29.11.2000.
Удовлетворяя требования ЗАО "Игла" о признании решения налогового органа недействительным, суд исходил из того, что сделки купли-продажи недвижимого имущества являются ничтожными, не порождают права и обязанности, в том числе и по уплате земельного налога. Такой вывод суда не может быть признан правомерным, поскольку в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе и к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.
Таким образом, учитывая, что использование земли в Российской Федерации является платным, а переход права собственности на здания и сооружения по договору купли-продажи был зарегистрирован в установленном порядке 15.08.2000, ЗАО "Игла" начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество, обязано было уплачивать земельный налог за землю, занятую недвижимым имуществом, до момента исключения такого права из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то есть до 29.04.2003.
Никаких иных правил уплаты налога, освобождений от его уплаты либо иных последствий недействительности сделок законодательство о налогах и сборах не содержит.
Поскольку все фактические обстоятельства дела, имеющие значение для дела, судом первой и апелляционной инстанций установлены, но судом неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции вправе отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 01.06.2005, постановление апелляционной инстанции от 15.08.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-18746/04-8-743/21 отменить.
В удовлетворении требований ЗАО "Игла" о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока N 11/3097 от 30.09.2004 отказать.
Взыскать с ЗАО "Игла" в доход федерального бюджета госпошлину в общей сумме 2000 руб., за рассмотрение дела в апелляционной инстанции - 1000 руб. и кассационной инстанции - 1000 руб.
Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.
Поворот исполнения решения суда в части возврата госпошлины за рассмотрение дела в первой инстанции разрешить Арбитражному суду Приморского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 01.02.2006 N Ф03-А51/05-2/4387
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 01 февраля 2006 года Дело N Ф03-А51/05-2/4387
Резолютивная часть постановления от 25 января 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 01 февраля 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 10.06.2005, постановление от 15.08.2005 по делу N А51-18746/04-8-743/21 Арбитражного суда Приморского края по заявлению закрытого акционерного общества "Игла" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока, третьи лица: Комитет по земельным ресурсам и землеустройству города Владивостока, Администрация города Владивостока, о признании частично недействительным решения от 30.09.2004 N 11/3097.
Закрытое акционерное общество "Игла" (далее - ЗАО "Игла", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока N 11/3097 от 30.09.2004, оспаривая доначисление земельного налога в сумме 20223 руб., штрафа за непредставление налоговой декларации - 44491 руб. и пени.
Уточнив заявленные требования в судебном заседании, ЗАО "Игла" просило признать недействительным доначисление земельного налога в сумме 20223 руб., штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за 2001 год - 17333 руб., за 2002 год - 23112 руб., по статье 122 НК РФ - 4045 руб., пени - 7785 руб.
Судом по собственной инициативе к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Комитет по земельным ресурсам и землеустройству города Владивостока и Администрация города Владивостока.
Решением от 01.06.2005 заявленные ЗАО "Игла" требования удовлетворены.
Суд установил, что налоговым органом неправомерно доначислен земельный налог по спорным позициям, поскольку ЗАО "Игла" не приобрело право на использование земельного участка, занятого зданием, строением, сооружением и необходимого для их использования, поскольку приобретенное имущество не являлось недвижимым имуществом.
С момента регистрации права собственности на недвижимое имущество и до момента прекращения права собственности 29.04.2003 ЗАО "Игла" не являлось ни собственником земли по проспекту Красного Знамени, 61 "ж", ни землепользователем, ни арендатором.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.08.2005 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с принятым решением и постановлением, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить как незаконные и в удовлетворении требований заявителю отказать. Налоговый орган полагает, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.
Поскольку переход права собственности на здание и сооружение по договору купли-продажи был зарегистрирован в установленном порядке 14.08.2002, ЗАО "Игла" должно было исчислять и уплачивать земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество до момента исключения из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним - 29.04.2003.
Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители участия в судебном заседании не принимали.
Проверив в порядке и пределах статей 284 - 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что судебные акты подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока) на основании решения N 11/1075 от 13.07.2004 была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Игла" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по земельному налогу) за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, по результатам которой составлен акт N 11/2660 от 08.09.2004 и принято решение N 11/3097 от 30.09.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в результате занижения налоговой базы в сумме 5270 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 20643 руб. и по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 35481 руб. Кроме того, решением доначислен к уплате с учетом переплаты земельный налог в сумме 14287 руб. и пени - 10405 руб.
Решение налогового органа ЗАО "Игла" оспаривается в части начисления земельного налога, штрафа и пени по земельному участку, расположенному по проспекту Красного Знамени, 61 "ж" в городе Владивостоке.
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.01.1991 N 1738-1 "О плате за землю" пользование землей в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Согласно статье 3 Закона "О плате за землю" размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, применяются корректирующие коэффициенты, которые устанавливаются законом РФ о бюджете соответствующего года.
Статьями 16, 17 Закона РФ "О плате за землю" предусмотрено, что юридические лица не позднее 1 июля представляют в налоговый орган расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку и уплачивают налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, сооружение, находящихся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Пунктом 1 статьи 552 ГК РФ также предусмотрено, что по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Судом было установлено, что 09.08.2000 ЗАО "Торговый дом "Влад ТД" и ЗАО "Игла" заключили договор купли-продажи недвижимого имущества N 1, согласно которому ЗАО "Торговый дом "Влад ТД" передает в собственность ЗАО "Игла" одноэтажное здание (лит. Г-1 и Г-2) общей площадью 576,8 кв. м, расположенное в городе Владивостоке по проспекту Красного Знамени, 61 "ж". Государственная регистрация указанной сделки произведена 15.08.2000 с выдачей свидетельства о праве собственности серии АБ N 0158527. По договору купли-продажи N 2 от 09.08.2000 ЗАО "Игла" приобрело у ЗАО "Торговый дом "Влад ТД" две площадки складирования с навесом (литер Г-3 и Г-4) площадью 194,4 кв. м и 242,5 кв. м, расположенные по адресу: город Владивосток, проспект Красного Знамени, 61 "ж". Государственная регистрация произведена 15.08.2000 с выдачей свидетельства о праве собственности серии АБ N 0158529.
Статья 17 Закона РФ "О плате за землю" предусматривает, что земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Таким образом, поскольку право собственности на недвижимое имущество ЗАО "Игла" зарегистрировано 15.08.2000, с сентября 2000 года у общества возникла обязанность по уплате земельного налога на землю, занятую этим недвижимым имуществом. 29.04.2003 Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Приморского края сообщило ЗАО "Игла" о прекращении права на объекты недвижимого имущества, расположенного в городе Владивостоке, проспект Красного Знамени, 61 "ж" (литер Г-1, Г-2, Г-3, Г-4). Основанием прекращения права послужило решение Арбитражного суда Приморского края от 29.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 29.11.2000.
Удовлетворяя требования ЗАО "Игла" о признании решения налогового органа недействительным, суд исходил из того, что сделки купли-продажи недвижимого имущества являются ничтожными, не порождают права и обязанности, в том числе и по уплате земельного налога. Такой вывод суда не может быть признан правомерным, поскольку в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе и к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.
Таким образом, учитывая, что использование земли в Российской Федерации является платным, а переход права собственности на здания и сооружения по договору купли-продажи был зарегистрирован в установленном порядке 15.08.2000, ЗАО "Игла" начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество, обязано было уплачивать земельный налог за землю, занятую недвижимым имуществом, до момента исключения такого права из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то есть до 29.04.2003.
Никаких иных правил уплаты налога, освобождений от его уплаты либо иных последствий недействительности сделок законодательство о налогах и сборах не содержит.
Поскольку все фактические обстоятельства дела, имеющие значение для дела, судом первой и апелляционной инстанций установлены, но судом неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции вправе отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 01.06.2005, постановление апелляционной инстанции от 15.08.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-18746/04-8-743/21 отменить.
В удовлетворении требований ЗАО "Игла" о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока N 11/3097 от 30.09.2004 отказать.
Взыскать с ЗАО "Игла" в доход федерального бюджета госпошлину в общей сумме 2000 руб., за рассмотрение дела в апелляционной инстанции - 1000 руб. и кассационной инстанции - 1000 руб.
Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.
Поворот исполнения решения суда в части возврата госпошлины за рассмотрение дела в первой инстанции разрешить Арбитражному суду Приморского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)