Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 31 марта 2000 года Дело N Ф09-251/2000-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Челябэнерго" на решение от 16.12.99 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-10099/99 по иску ОАО "Челябэнерго" к Инспекции МНС РФ по г. Челябинску о признании недействительным требования.
В заседании приняли участие: от истца: Колыбаева Р.Ж. - дов. N 119-90 от 05.01.2000; Пономарев А.В. - дов. N 119-315 от 30.03.2000; от ответчика: Затеев А.Н. - дов. N 08-06 от 14.01.2000; Огаркова Э.В. - дов. N 08-06 от 14.01.2000; Овчинников В.А. - дов. N 08-06 от 30.03.2000.
Права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств не поступило.
Открытое акционерное общество "Челябэнерго" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к Госналогинспекции по г. Челябинску (ныне Инспекция МНС РФ по г. Челябинску) о признании недействительным требования ГНИ по г. Челябинску от 06.08.99 N 01-07/5203 о внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность и расчете суммы налога на прибыль за 1998 год без учета льготы по капитальным вложениям.
Решением от 16.12.99 в удовлетворении иска отказано.
В апелляционном порядке дело не пересматривалось.
ОАО "Челябэнерго" с решением не согласно, просит его отменить, исковые требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом п/п "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", неприменение п. 4.1.1 раздела 4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37, письма Минфина РФ от 30.12.93 N 160, постановления Госкомстата РФ от 24.09.96 N 185, п. п. 6, 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Челябинску по материалам камеральной проверки (л. д. 21, 22) вынесено в отношении ОАО "Челябэнерго" требование от 06.08.99 N 01-07/5203 о внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность за 1998 год в связи с тем, что предприятием уменьшена налогооблагаемая прибыль за 1998 год на сумму, направленную на финансирование капитальных вложений без предусмотренных законом оснований.
Госналогинспекция предложила предприятию произвести расчет налога на прибыль за 1998 год без учета льготы, предусмотренной п. п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". По мнению налогового органа, размер фактически оплаченных в 1998 году капитальных вложений не превышал сумм начисленного предприятием износа, что исключает применение льготы.
В обоснование своих требований истец указал, что для применения льготы следует принимать данные счета 08 "Капитальные вложения" без учета фактической оплаты капитальных вложений. В этом случае эти суммы превышают суммы начисленного износа, следовательно, льгота применена обоснованно.
Отказывая в иске, суд исходил из того, что поскольку истец факт оплаты расходов на капитальное строительство документально не подтвердил, налоговый орган обоснованно отказал в предоставлении льготы за 1998 год.
Вывод суда является правильным исходя из следующего.
Согласно ст. 10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" льготы по налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
В соответствии с п/п "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслевой сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
Однако эта льгота предоставляется в соответствии с указанной статьей предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Из смысла указанной нормы следует, что при применении льготы по налогу на прибыль должны учитываться только те затраты, отраженные на счете "Капитальные вложения", которые фактически понесены, т. е. направлены.
Кроме того, в соответствии с п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
Так, ОАО "Челябэнерго" в 1998 году отражено на счете "Капитальные вложения" 543454 тыс. руб., из которых фактически оплачено 335050 тыс. руб., а сумма начисленного износа составила 348751 тыс. руб. (форма N 5). Из этого следует, что сумма начисленного износа превышает сумму фактически понесенных затрат на капитальные вложения.
Поскольку ОАО "Челябэнерго" не были выполнены все условия предоставления льготы, предусмотренные п/п "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", у этого предприятия не возникло право на уменьшение своей налогооблагаемой прибыли 1998 г.
При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно отказал в иске ОАО "Челябэнерго", признав, что оспариваемое требование налогового органа является обоснованным.
Ссылка заявителя на письмо Минфина РФ от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 N 123 судом кассационной инстанции во внимание не принимается, т. к. эти акты не устанавливают условий предоставления указанной льготы по налогу на прибыль и не могут вносить изменения и дополнения в п. 1 ст. 6 вышеназванного Закона.
В связи с изложенным оснований для отмены решения арбитражного суда не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 174, 175, 177 АПК РФ, суд
Решение от 16.12.99 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 31.03.2000 N Ф09-251/2000-АК ПО ДЕЛУ N А76-10099/99
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 31 марта 2000 года Дело N Ф09-251/2000-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Челябэнерго" на решение от 16.12.99 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-10099/99 по иску ОАО "Челябэнерго" к Инспекции МНС РФ по г. Челябинску о признании недействительным требования.
В заседании приняли участие: от истца: Колыбаева Р.Ж. - дов. N 119-90 от 05.01.2000; Пономарев А.В. - дов. N 119-315 от 30.03.2000; от ответчика: Затеев А.Н. - дов. N 08-06 от 14.01.2000; Огаркова Э.В. - дов. N 08-06 от 14.01.2000; Овчинников В.А. - дов. N 08-06 от 30.03.2000.
Права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств не поступило.
Открытое акционерное общество "Челябэнерго" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к Госналогинспекции по г. Челябинску (ныне Инспекция МНС РФ по г. Челябинску) о признании недействительным требования ГНИ по г. Челябинску от 06.08.99 N 01-07/5203 о внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность и расчете суммы налога на прибыль за 1998 год без учета льготы по капитальным вложениям.
Решением от 16.12.99 в удовлетворении иска отказано.
В апелляционном порядке дело не пересматривалось.
ОАО "Челябэнерго" с решением не согласно, просит его отменить, исковые требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом п/п "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", неприменение п. 4.1.1 раздела 4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37, письма Минфина РФ от 30.12.93 N 160, постановления Госкомстата РФ от 24.09.96 N 185, п. п. 6, 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Челябинску по материалам камеральной проверки (л. д. 21, 22) вынесено в отношении ОАО "Челябэнерго" требование от 06.08.99 N 01-07/5203 о внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность за 1998 год в связи с тем, что предприятием уменьшена налогооблагаемая прибыль за 1998 год на сумму, направленную на финансирование капитальных вложений без предусмотренных законом оснований.
Госналогинспекция предложила предприятию произвести расчет налога на прибыль за 1998 год без учета льготы, предусмотренной п. п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". По мнению налогового органа, размер фактически оплаченных в 1998 году капитальных вложений не превышал сумм начисленного предприятием износа, что исключает применение льготы.
В обоснование своих требований истец указал, что для применения льготы следует принимать данные счета 08 "Капитальные вложения" без учета фактической оплаты капитальных вложений. В этом случае эти суммы превышают суммы начисленного износа, следовательно, льгота применена обоснованно.
Отказывая в иске, суд исходил из того, что поскольку истец факт оплаты расходов на капитальное строительство документально не подтвердил, налоговый орган обоснованно отказал в предоставлении льготы за 1998 год.
Вывод суда является правильным исходя из следующего.
Согласно ст. 10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" льготы по налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
В соответствии с п/п "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслевой сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
Однако эта льгота предоставляется в соответствии с указанной статьей предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Из смысла указанной нормы следует, что при применении льготы по налогу на прибыль должны учитываться только те затраты, отраженные на счете "Капитальные вложения", которые фактически понесены, т. е. направлены.
Кроме того, в соответствии с п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
Так, ОАО "Челябэнерго" в 1998 году отражено на счете "Капитальные вложения" 543454 тыс. руб., из которых фактически оплачено 335050 тыс. руб., а сумма начисленного износа составила 348751 тыс. руб. (форма N 5). Из этого следует, что сумма начисленного износа превышает сумму фактически понесенных затрат на капитальные вложения.
Поскольку ОАО "Челябэнерго" не были выполнены все условия предоставления льготы, предусмотренные п/п "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", у этого предприятия не возникло право на уменьшение своей налогооблагаемой прибыли 1998 г.
При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно отказал в иске ОАО "Челябэнерго", признав, что оспариваемое требование налогового органа является обоснованным.
Ссылка заявителя на письмо Минфина РФ от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 N 123 судом кассационной инстанции во внимание не принимается, т. к. эти акты не устанавливают условий предоставления указанной льготы по налогу на прибыль и не могут вносить изменения и дополнения в п. 1 ст. 6 вышеназванного Закона.
В связи с изложенным оснований для отмены решения арбитражного суда не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 174, 175, 177 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 16.12.99 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)