Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена: 30 июня 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено: 01 июля 2010 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузнецова В.В.,
судей Драгоценновой И.С., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,
с участием:
от заявителя - Овчинников В.В., доверенность от 02.02.2010 г., N 14, Лесничева С.А., доверенность от 01.02.2010 г., N 9.
- от налогового органа - Кузьмин А.В., доверенность от 19.05.2010 г., N 05-26/09969;
- от третьих лиц:
Федерального казенного предприятия - Сморчкова Е.Р., доверенность от 12.01.2010 г., N 7, Александрова Т.И., доверенность от 28.06.2010 г. N 34.
УФНС России по Самарской области - Селянская Т.А., доверенность от 15.12.2007 г., N 12-19/330.
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7 дело по апелляционной жалобе Администрации городского округа Чапаевск на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2010 года по делу N А55-36153/2009 (судья Коршикова Е.В.)
по заявлению Администрации городского округа Чапаевск, Самарская область, г. Чапаевск,
к Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области, Самарская область, г. Новокуйбышевск,
третьи лица: Федеральное казенное предприятие "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон", Самарская область, г. Чапаевск,
УФНС России по Самарской области, г. Самара,
о признании незаконными действий,
установил:
администрация городского округа Чапаевск (далее заявитель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения предмета заявленного требования, принятого судом первой инстанции, о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области (далее налоговый орган) по возврату налога на землю в сумме 18 808 832,31 рублей Федеральному казенному предприятию "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон".
Решением Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2010 года по делу N А55-36153/2009 в удовлетворении заявления отказано.
Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.
Налоговый орган и третьи лица, считают, что решение суда является законным и обоснованным и просят оставить его без изменения.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в сентябре 2009 года ФКП "ПГБИП" были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2006 - 2009 годы, в соответствии с которыми налогоплательщиком уменьшены размеры его налоговых обязательств по уплате земельного налога вследствие исключения из налоговой базы площади земельного участка, предназначенного для нужд обороны и безопасности.
По результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2006 - 2009 гг. налоговым органом были вынесены решения N N 118, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133 от 02.02.2010 г.
Рассмотрев представленную ФКП "ПГБИП" налоговую отчетность, налоговый орган пришел к выводу о том, что в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения нужд обороны и безопасности - а именно земельный участок под кадастровым номером 63:10:0205010:0012 площадью 9 370,8 га., занимаемый ФКП "ПГБИП".
Проверками был также установлен факт уплаты ФКП "ПГБИП" налога в сумме 35 637 453,74 руб., перечисленного налогоплательщиком платежными поручениями и взысканного налоговым органом в принудительном порядке инкассовыми поручениями.
В связи с вышеизложенным, на основании решения N 409 от 01.02.2010 г. налоговый орган возвратил на расчетный счет ФКП "ПГБИП" излишне уплаченную сумму земельного налога в размере 18 810 490,48 руб.
Факт перечисления из бюджета городского округа Чапаевск земельного налога в размере 18 808 832,31 руб. 08.02.2010 г. подтвержден информацией финансового управления администрации городского округа Чапаевск (письмо N Д-33/17 от 08.02.2010).
Заявитель считает, что земельный участок, предоставленный из земель населенных пунктов в постоянное бессрочное пользование Федеральному казенному предприятию "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон" имеет вид разрешенного использования, установленный градостроительным регламентом по зоне градостроительного зонирования промышленных предприятий, в связи с чем является объектом налогообложения земельным налогом, а действия налогового органа по возврату, уплаченных сумм земельного налога противоречат действующему законодательству Российской Федерации и нарушают права муниципального образования - городской округ Чапаевск Самарской области как получателя земельного налога.
В соответствии с государственным актом на право пользования землей A-I N 233835 от 25.09.1991 г. за Чапаевским опытным заводом измерительных приборов был закреплен земельный участок площадью 9 455,8 га, кадастровый номер 63:10:0000000:0016 в бессрочное и бесплатное пользование. Земля была предоставлена для государственных надобностей. Земельный участок площадью 9 455,8 га, кадастровый номер 63:10:0000000:0016 состоит из двух частей: кадастровый номер 63:10:0205010:0012 площадью 9 370,8 га, занимаемый ФКП "ПГБИП", кадастровый номер 63:10:0205003:0002 площадью 85,0 га, занимаемый жилым поселком Нагорный.
ФКП "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон" было образовано 28.02.2006 г. в результате реорганизации ФГУП "Чапаевский опытный завод измерительных приборов" в форме разделения на ФКП "ПГБИП" и ФГУП "ЧЗИП" и является правопреемником в части имущественного комплекса, в том числе земельного участка под ним, предназначенного для обеспечения производства, сборки испытаний боеприпасов и продолжателем деятельности ФГУП "ЧОЗИП", что подтверждается содержанием Уставов действующего и предыдущего предприятий, соответствующих решений государственных органов о реорганизации.
При этом пункт 3.1 Устава федерального государственного унитарного предприятия "Чапаевский опытный завод измерительных приборов", зарегистрированного Администрацией г. Чапаевска Самарской области 508 17 августа 2000 г. регистрационный N 35 прямо предусматривает, что земельный участок, а котором расположено предприятие, предоставлен ему в постоянное бессрочное пользование на основании Государственного акта на право пользования землей (A-I N 233835), выданного исполнительным комитетом Чапаевского городского Совета народных депутатов 03 марта 1991 года.
Сведения о земельном участке, закрепленном за государственным унитарным предприятием федеральной формы собственности, зарегистрированы в Комитете по земельным ресурсам и землеустройству г. Чапаевска Самарской области 11.02.1999 г. Категория земель - земли обороны.
На основании ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Следовательно, основанием для признания организации налогоплательщиком являются выданные в установленном законодательством порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т.д.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения, документы, служащие основанием для регистрации прав на землю, а также фактическое использование земельных участков.
С 31 января 1998 г. права организаций на землю (право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования) должны быть зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-). Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 г., признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ (п. 3 статьи 20 Земельного кодекса РФ).
Согласно пункта 9 статьи 3 Федерального закона N 137-ФЗ от 25.10.2001 г. "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения по земельному налогу. Так, в частности, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
На основании подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.
Земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным казенным предприятиям и федеральным государственным унитарным предприятиям, осуществляющим в соответствии со своим уставом разработку, производство, ремонт вооружения и военной техники, не признаются объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса.
Изложенное свидетельствует о правомерности доводов налогового органа и третьих лиц о том, что земельный участок, переданный в бессрочное и бесплатное пользование ФКП "ПГБИП" кадастровый номер 63:10:0205010:0012 является ограниченным в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, как используемый по уставной деятельности для нужд обороны и безопасности и в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения земельным налогом, а поэтому действия налогового органа по возврату излишне уплаченного земельного налога являются законными.
Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2010 года по делу N А55-36153/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.07.2010 ПО ДЕЛУ N А55-36153/2009
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июля 2010 г. по делу N А55-36153/2009
Резолютивная часть постановления объявлена: 30 июня 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено: 01 июля 2010 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузнецова В.В.,
судей Драгоценновой И.С., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,
с участием:
от заявителя - Овчинников В.В., доверенность от 02.02.2010 г., N 14, Лесничева С.А., доверенность от 01.02.2010 г., N 9.
- от налогового органа - Кузьмин А.В., доверенность от 19.05.2010 г., N 05-26/09969;
- от третьих лиц:
Федерального казенного предприятия - Сморчкова Е.Р., доверенность от 12.01.2010 г., N 7, Александрова Т.И., доверенность от 28.06.2010 г. N 34.
УФНС России по Самарской области - Селянская Т.А., доверенность от 15.12.2007 г., N 12-19/330.
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7 дело по апелляционной жалобе Администрации городского округа Чапаевск на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2010 года по делу N А55-36153/2009 (судья Коршикова Е.В.)
по заявлению Администрации городского округа Чапаевск, Самарская область, г. Чапаевск,
к Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области, Самарская область, г. Новокуйбышевск,
третьи лица: Федеральное казенное предприятие "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон", Самарская область, г. Чапаевск,
УФНС России по Самарской области, г. Самара,
о признании незаконными действий,
установил:
администрация городского округа Чапаевск (далее заявитель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения предмета заявленного требования, принятого судом первой инстанции, о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области (далее налоговый орган) по возврату налога на землю в сумме 18 808 832,31 рублей Федеральному казенному предприятию "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон".
Решением Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2010 года по делу N А55-36153/2009 в удовлетворении заявления отказано.
Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.
Налоговый орган и третьи лица, считают, что решение суда является законным и обоснованным и просят оставить его без изменения.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в сентябре 2009 года ФКП "ПГБИП" были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2006 - 2009 годы, в соответствии с которыми налогоплательщиком уменьшены размеры его налоговых обязательств по уплате земельного налога вследствие исключения из налоговой базы площади земельного участка, предназначенного для нужд обороны и безопасности.
По результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2006 - 2009 гг. налоговым органом были вынесены решения N N 118, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133 от 02.02.2010 г.
Рассмотрев представленную ФКП "ПГБИП" налоговую отчетность, налоговый орган пришел к выводу о том, что в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения нужд обороны и безопасности - а именно земельный участок под кадастровым номером 63:10:0205010:0012 площадью 9 370,8 га., занимаемый ФКП "ПГБИП".
Проверками был также установлен факт уплаты ФКП "ПГБИП" налога в сумме 35 637 453,74 руб., перечисленного налогоплательщиком платежными поручениями и взысканного налоговым органом в принудительном порядке инкассовыми поручениями.
В связи с вышеизложенным, на основании решения N 409 от 01.02.2010 г. налоговый орган возвратил на расчетный счет ФКП "ПГБИП" излишне уплаченную сумму земельного налога в размере 18 810 490,48 руб.
Факт перечисления из бюджета городского округа Чапаевск земельного налога в размере 18 808 832,31 руб. 08.02.2010 г. подтвержден информацией финансового управления администрации городского округа Чапаевск (письмо N Д-33/17 от 08.02.2010).
Заявитель считает, что земельный участок, предоставленный из земель населенных пунктов в постоянное бессрочное пользование Федеральному казенному предприятию "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон" имеет вид разрешенного использования, установленный градостроительным регламентом по зоне градостроительного зонирования промышленных предприятий, в связи с чем является объектом налогообложения земельным налогом, а действия налогового органа по возврату, уплаченных сумм земельного налога противоречат действующему законодательству Российской Федерации и нарушают права муниципального образования - городской округ Чапаевск Самарской области как получателя земельного налога.
В соответствии с государственным актом на право пользования землей A-I N 233835 от 25.09.1991 г. за Чапаевским опытным заводом измерительных приборов был закреплен земельный участок площадью 9 455,8 га, кадастровый номер 63:10:0000000:0016 в бессрочное и бесплатное пользование. Земля была предоставлена для государственных надобностей. Земельный участок площадью 9 455,8 га, кадастровый номер 63:10:0000000:0016 состоит из двух частей: кадастровый номер 63:10:0205010:0012 площадью 9 370,8 га, занимаемый ФКП "ПГБИП", кадастровый номер 63:10:0205003:0002 площадью 85,0 га, занимаемый жилым поселком Нагорный.
ФКП "Приволжский государственный боеприпасный испытательный полигон" было образовано 28.02.2006 г. в результате реорганизации ФГУП "Чапаевский опытный завод измерительных приборов" в форме разделения на ФКП "ПГБИП" и ФГУП "ЧЗИП" и является правопреемником в части имущественного комплекса, в том числе земельного участка под ним, предназначенного для обеспечения производства, сборки испытаний боеприпасов и продолжателем деятельности ФГУП "ЧОЗИП", что подтверждается содержанием Уставов действующего и предыдущего предприятий, соответствующих решений государственных органов о реорганизации.
При этом пункт 3.1 Устава федерального государственного унитарного предприятия "Чапаевский опытный завод измерительных приборов", зарегистрированного Администрацией г. Чапаевска Самарской области 508 17 августа 2000 г. регистрационный N 35 прямо предусматривает, что земельный участок, а котором расположено предприятие, предоставлен ему в постоянное бессрочное пользование на основании Государственного акта на право пользования землей (A-I N 233835), выданного исполнительным комитетом Чапаевского городского Совета народных депутатов 03 марта 1991 года.
Сведения о земельном участке, закрепленном за государственным унитарным предприятием федеральной формы собственности, зарегистрированы в Комитете по земельным ресурсам и землеустройству г. Чапаевска Самарской области 11.02.1999 г. Категория земель - земли обороны.
На основании ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Следовательно, основанием для признания организации налогоплательщиком являются выданные в установленном законодательством порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т.д.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения, документы, служащие основанием для регистрации прав на землю, а также фактическое использование земельных участков.
С 31 января 1998 г. права организаций на землю (право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования) должны быть зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-). Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 г., признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ (п. 3 статьи 20 Земельного кодекса РФ).
Согласно пункта 9 статьи 3 Федерального закона N 137-ФЗ от 25.10.2001 г. "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения по земельному налогу. Так, в частности, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
На основании подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.
Земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным казенным предприятиям и федеральным государственным унитарным предприятиям, осуществляющим в соответствии со своим уставом разработку, производство, ремонт вооружения и военной техники, не признаются объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса.
Изложенное свидетельствует о правомерности доводов налогового органа и третьих лиц о том, что земельный участок, переданный в бессрочное и бесплатное пользование ФКП "ПГБИП" кадастровый номер 63:10:0205010:0012 является ограниченным в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, как используемый по уставной деятельности для нужд обороны и безопасности и в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения земельным налогом, а поэтому действия налогового органа по возврату излишне уплаченного земельного налога являются законными.
Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 15 апреля 2010 года по делу N А55-36153/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.В.КУЗНЕЦОВ
В.В.КУЗНЕЦОВ
Судьи
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Е.М.РОГАЛЕВА
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Е.М.РОГАЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)