Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01.02.2011
Полный текст постановления изготовлен 08.02.2011
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.
судей Буяновой Н.В., Власенко Л.В.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Семенов С.А. - дов. от 13.12.2010 N Д901-0300, Мокрышев И.Ю. - дов. от 13.12.2010 N Д901-0301, Плетнев Д.В. - дов. от 12.04.2010 N Д901-0120
от ответчика Шиганов Д.А. - дов. от 17.08.2010 N 03-1-27/048@, Емельянов А.В. - дов. от 18.03.2010 N 03-1-27/016@, Смирнова Я.С. - дов. от 06.07.2010 N 03-1-27/044@
рассмотрев 01.02.2011 в судебном заседании кассационную
жалобу ОАО "Сильвинит"
на решение от 25.05.2010
Арбитражного суда города Москвы
принятое Шевелевой Л.А.
на постановление от 02.09.2010
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое Кольцовой Н.Н., Окуловой Н.О., Крекотневым С.Н.
по иску (заявлению) ОАО "Сильвинит"
о признании решения недействительным
к МИ по КН N 3
установил:
Открытое акционерное общество "СИЛЬВИНИТ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным ее решения от 28.07.2009 N 427 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, о начислении пени, об уплате налога на добычу полезных ископаемых по материалам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за декабрь 2008 г.
Решением от 25.05.2010 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 02.09.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований отказано, поскольку налогоплательщик неправомерно применил ставку 0% для фактических потерь полезных ископаемых, превышающих норматив.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ОАО "СИЛЬВИНИТ", в которой заявитель ссылается на неправильное применение судами п. 3 ст. 339 НК РФ.
Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах, отражение всей суммы потерь за календарный год в декларации за последний месяц этого года является нарушением, приводящим к неполной уплате налога.
Согласно п. 3 ст. 339 НК РФ фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Заявитель ссылается на то, что Центральной комиссией по разработке месторождений полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации утверждены уточненные нормативы потерь сильвинита и карналлита при их добыче на северной части Соликамского участка Верхнекамского месторождения калийно-магниевых солей в целом на 2008 г. (протокол от 23.12.2008 N 158/08-унп).
В соответствии с п. 2 Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921, нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются Федеральным агентством по недропользованию.
Пермским межрегиональным управлением по технологическому и экологическому надзору дано разъяснение от 11.07.2005 N 1329 по Верхнекамскому месторождению о том, что полное сопоставление зафиксированных изменений и расчет фактически допущенных потерь в пределах согласованного контура годовой отработки, являющейся выемочной единицей по конкретному пласту возможно только по окончании года.
В связи с этим налогоплательщик в соответствии с требованиями п. 3 ст. 339 НК РФ учитывал фактические потери полезных ископаемых в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, - в декабре 2008 г.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов(0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 Кодекса).
В связи с этим то обстоятельство, что налоговым периодом по НДПИ является согласно ст. 341 НК РФ календарный месяц, не может возлагать на налогоплательщика уплату налога по ставкам, не предусмотренным для налогообложения фактических потерь полезного ископаемого.
В соответствии со сведениями об извлечении полезных ископаемых при добыче за 2008 г., утвержденными Главным государственным инспектором Пермского межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора, потери при добыче, в том числе сверхнормативные, представлены налоговому органу за год.
Инспекцией в оспариваемом решении установлено, что ей для проверки налогоплательщиком представлены не только налоговая декларация по НДПИ за декабрь 2008 г., сводная справка для начисления налога за декабрь 2008 г., но и справки о количестве добытого полезного ископаемого ОАО "СИЛИВИНИТ" за 2008 г., данные маркшейдерских замеров за 2008 г.
В связи с этим не может быть признана обоснованной ссылка Инспекции на то, что при принятии решения о доначислении налога на сверхнормативные потери за декабрь 2008 г. налоговый орган не располагал сведениями о потерях при добыче полезных ископаемых за весь 2008 год.
Суд кассационной инстанции учитывает постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.01.2011 N А40-177684/09-20-1402, принятого по спору между теми же сторонами в отношении уплаты НДПИ по налоговым периодам 2006 - 2007 гг.
Судом кассационной инстанции учтена также судебно-арбитражная практика по сходным спорам (постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 07.03.2007 N А29-4245/2006, Восточно-Сибирского округа от 03.06.2008 N А33-16180/06-Ф02-2265/08, А33-16180/06-Ф02-2544/08, Северо-Западного округа от 21.12.2005 N А42-9267/04-17, Западно-Сибирского округа от 04.10.2006 N Ф04-6296/2004(27368-А27-6), Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.10.2008 N 10560/08, от 21.12.2006 N 15231/2006).
При таких обстоятельствах судебные акты следует отменить, требования заявителя удовлетворить.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение от 25 мая 2010 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 02 сентября 2010 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-8839/10-115-97 отменить.
Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 28.07.2009 N 427 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Взыскать с р/счета Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 в пользу ОАО "Сильвинит" расходы по государственной пошлине в размере 2 000 (две тысячи) руб. за подачу заявления, 1000 (одна тысяча) руб. за подачу апелляционной жалобы, 1000 (одна тысяча) руб. за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий судья
Э.Н.НАГОРНАЯ
Судьи
Н.В.БУЯНОВА
Л.В.ВЛАСЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 08.02.2011 N КА-А40/16002-10 ПО ДЕЛУ N А40-8839/10-115-97
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 февраля 2011 г. N КА-А40/16002-10
Дело N А40-8839/10-115-97
Резолютивная часть постановления объявлена 01.02.2011
Полный текст постановления изготовлен 08.02.2011
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.
судей Буяновой Н.В., Власенко Л.В.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Семенов С.А. - дов. от 13.12.2010 N Д901-0300, Мокрышев И.Ю. - дов. от 13.12.2010 N Д901-0301, Плетнев Д.В. - дов. от 12.04.2010 N Д901-0120
от ответчика Шиганов Д.А. - дов. от 17.08.2010 N 03-1-27/048@, Емельянов А.В. - дов. от 18.03.2010 N 03-1-27/016@, Смирнова Я.С. - дов. от 06.07.2010 N 03-1-27/044@
рассмотрев 01.02.2011 в судебном заседании кассационную
жалобу ОАО "Сильвинит"
на решение от 25.05.2010
Арбитражного суда города Москвы
принятое Шевелевой Л.А.
на постановление от 02.09.2010
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое Кольцовой Н.Н., Окуловой Н.О., Крекотневым С.Н.
по иску (заявлению) ОАО "Сильвинит"
о признании решения недействительным
к МИ по КН N 3
установил:
Открытое акционерное общество "СИЛЬВИНИТ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным ее решения от 28.07.2009 N 427 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, о начислении пени, об уплате налога на добычу полезных ископаемых по материалам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за декабрь 2008 г.
Решением от 25.05.2010 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 02.09.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований отказано, поскольку налогоплательщик неправомерно применил ставку 0% для фактических потерь полезных ископаемых, превышающих норматив.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ОАО "СИЛЬВИНИТ", в которой заявитель ссылается на неправильное применение судами п. 3 ст. 339 НК РФ.
Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах, отражение всей суммы потерь за календарный год в декларации за последний месяц этого года является нарушением, приводящим к неполной уплате налога.
Согласно п. 3 ст. 339 НК РФ фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Заявитель ссылается на то, что Центральной комиссией по разработке месторождений полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации утверждены уточненные нормативы потерь сильвинита и карналлита при их добыче на северной части Соликамского участка Верхнекамского месторождения калийно-магниевых солей в целом на 2008 г. (протокол от 23.12.2008 N 158/08-унп).
В соответствии с п. 2 Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921, нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются Федеральным агентством по недропользованию.
Пермским межрегиональным управлением по технологическому и экологическому надзору дано разъяснение от 11.07.2005 N 1329 по Верхнекамскому месторождению о том, что полное сопоставление зафиксированных изменений и расчет фактически допущенных потерь в пределах согласованного контура годовой отработки, являющейся выемочной единицей по конкретному пласту возможно только по окончании года.
В связи с этим налогоплательщик в соответствии с требованиями п. 3 ст. 339 НК РФ учитывал фактические потери полезных ископаемых в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, - в декабре 2008 г.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов(0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 Кодекса).
В связи с этим то обстоятельство, что налоговым периодом по НДПИ является согласно ст. 341 НК РФ календарный месяц, не может возлагать на налогоплательщика уплату налога по ставкам, не предусмотренным для налогообложения фактических потерь полезного ископаемого.
В соответствии со сведениями об извлечении полезных ископаемых при добыче за 2008 г., утвержденными Главным государственным инспектором Пермского межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора, потери при добыче, в том числе сверхнормативные, представлены налоговому органу за год.
Инспекцией в оспариваемом решении установлено, что ей для проверки налогоплательщиком представлены не только налоговая декларация по НДПИ за декабрь 2008 г., сводная справка для начисления налога за декабрь 2008 г., но и справки о количестве добытого полезного ископаемого ОАО "СИЛИВИНИТ" за 2008 г., данные маркшейдерских замеров за 2008 г.
В связи с этим не может быть признана обоснованной ссылка Инспекции на то, что при принятии решения о доначислении налога на сверхнормативные потери за декабрь 2008 г. налоговый орган не располагал сведениями о потерях при добыче полезных ископаемых за весь 2008 год.
Суд кассационной инстанции учитывает постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.01.2011 N А40-177684/09-20-1402, принятого по спору между теми же сторонами в отношении уплаты НДПИ по налоговым периодам 2006 - 2007 гг.
Судом кассационной инстанции учтена также судебно-арбитражная практика по сходным спорам (постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 07.03.2007 N А29-4245/2006, Восточно-Сибирского округа от 03.06.2008 N А33-16180/06-Ф02-2265/08, А33-16180/06-Ф02-2544/08, Северо-Западного округа от 21.12.2005 N А42-9267/04-17, Западно-Сибирского округа от 04.10.2006 N Ф04-6296/2004(27368-А27-6), Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.10.2008 N 10560/08, от 21.12.2006 N 15231/2006).
При таких обстоятельствах судебные акты следует отменить, требования заявителя удовлетворить.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение от 25 мая 2010 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 02 сентября 2010 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-8839/10-115-97 отменить.
Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 28.07.2009 N 427 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Взыскать с р/счета Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 в пользу ОАО "Сильвинит" расходы по государственной пошлине в размере 2 000 (две тысячи) руб. за подачу заявления, 1000 (одна тысяча) руб. за подачу апелляционной жалобы, 1000 (одна тысяча) руб. за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий судья
Э.Н.НАГОРНАЯ
Судьи
Н.В.БУЯНОВА
Л.В.ВЛАСЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)