Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 23 октября 2009 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Журавлевой В.А.
судей Бородулиной И.И., Шатохиной Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.
при участии: Орловой Н.В., доверенность от 11.01.2009 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области
на решение Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 г.
по делу N А67-3614/09 (судья Л.А. Мухамеджанова)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Флинт-КСИ"
к инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области
третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Томской области
о признании недействительным решения от 26.12.2008 г. N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения"
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Флинс-КСИ" (ООО "Флинт-КСИ") обратилось в Арбитражный суд Томской области к ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области с заявлением о признании недействительным решения от 26.12.2008 г. N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 г. требования ООО "Флинт-КСИ" удовлетворены частично, решение ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 26.12.2008 г. N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения ООО "Флинт-КСИ" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на игорный бизнес в размере 82 250 руб., в остальной части в удовлетворении заявленных ООО "Флинт-КСИ" требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения от 26.12.2008 г. N 7968кн, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям:
- неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела: ООО "Флинт-КСИ" при исчислении налога на игорный бизнес за март 2008 г. руководствовалось письмом Минфина России от 07.07.2006 г., однако, данное письмо фактически в 2008 г. было отменено письмом Минфина России N 03-05-04-05/03, следовательно, организация ошибочно руководствовалась противоречащим действующему законодательству, а также сложившейся судебной практике Письмом Минфина России от 07.07.2006 г.
Более подробно доводы ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области изложены в апелляционной жалобе.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель апеллянта доводы жалобы поддержал по изложенным в ней основаниям.
Представители иных участников процесса не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).
В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, ч. 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.
Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Материалами дела установлено, что 26.12.2008 г. заместителем начальника ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области на основании акта камеральной налоговой проверки от 12.11.2008 г. N 6864, уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за март 2008 г. (регистрационный номер 4375280), представленной обществом в налоговый орган принял решение от 26.12.2008 г. N 7968кн о привлечении ООО "Флинт-КСИ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на игорный бизнес в виде штрафа в размере 82 250 руб., обществу также доначислен налог на игорный бизнес в сумме 411 250 руб. и пени в сумме 389 044,06 руб.
Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение п. 3 ст. 370 НК РФ обществом неправомерно применена одна вторая ставки налога в отношении 43 игровых автоматов и 10 игровых столов, зарегистрированных 11.03.2008 г.
В соответствии с пунктом 2 статьи 370 НК РФ ООО "Флинт-КСИ" в установленный законодательством срок в ИФНС России по ЗАТО Северск 21.04.2008 г. представлена налоговая декларация по налогу на игорный бизнес по месту регистрации объектов налогообложения.
Из материалов дела следует, что в представленной 29.07.2008 г. уточненной налоговой декларации ООО "Флинт-КСИ" исчислена сумма налога на игорный бизнес за март 2008 года в размере 576 250 руб.
ООО "Флинт-КСИ" 11.03.2008 г. направило в адрес инспекции в виде почтового отправления с описью вложения заявление о регистрации 10 игровых столов и 87 игровых автоматов, установленных по адресу г. Северск, проспект Коммунистический, дом 49Б.
Пунктом 3 статьи 370 НК РФ предусмотрено, что при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Согласно сведениям, имеющимся в ИФНС России по ЗАТО Северск, 44 игровых автомата из 87 заявленных, ранее были зарегистрированы по адресу обособленного подразделения г. Северск, проспект Коммунистический, дом 28, и сняты с учета на основании заявления от 10.03.2008 г. Налог на игорный бизнес за март 2008 года в отношении указанных игровых автоматов исчислен в соответствии с положениями главы 29 НК РФ, что подтверждается налоговыми декларациями по налогу на игорный бизнес (регистрационные номера 3896647 и 4375280).
Вместе с тем, в нарушение пункта 3 статьи 370 НК РФ ООО "Флинт-КСИ" неправомерно применило одну вторую ставки налога в отношении 43 игровых автоматов и 10 игровых столов, зарегистрированных 11.03.2008 г.
ООО "Флинт-КСИ" исчислило налог на игорный бизнес в отношении объектов, зарегистрированных по адресу: г. Северск, проспект Коммунистический, дом 49Б, в размере 576 250 руб., тогда как следовало исчислить в размере 987500 руб. (44 игровых автомата х 7500/2) + 43 игровых автомата х 7500 + 10 игровых столов х 50000).
В связи с чем, налогоплательщику 20.08.2008 г. было направлено требование N 2626 о представлении пояснений по факту применения 1/2 ставки налога. Пояснения обществом не представлены.
Таким образом, ООО "Флинт-КСИ" допустило неполную уплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога на игорный бизнес в размере 411250 руб. (987500 - 576250), что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно 82250 руб. (411250 руб. х 20%).
Вместе с тем, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В силу статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом (часть 1); лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения; обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы; неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (часть 6).
В статье 109 НК РФ определены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Судом первой инстанции правильно установлено и подтверждается материалами дела, что при исчислении налога на игорный бизнес за март 2008 года ООО "Флинт-КСИ" руководствовалось письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06, которое в силу пункта 1 статьи 34.2 НК РФ является разъяснением уполномоченного государственного органа по налогам и сборам.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается, выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 26 декабря 2008 года N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения ООО "Флинт-КСИ" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на игорный бизнес в размере 82250 руб. (пункт 1 решения).
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение в обжалуемой части является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,
постановил:
Решение Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 года по делу N А67-3614/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
В.А.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Е.Г.ШАТОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.10.2009 N 07АП-7996/09 ПО ДЕЛУ N А67-3614/09
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 октября 2009 г. N 07АП-7996/09
Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 23 октября 2009 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Журавлевой В.А.
судей Бородулиной И.И., Шатохиной Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.
при участии: Орловой Н.В., доверенность от 11.01.2009 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области
на решение Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 г.
по делу N А67-3614/09 (судья Л.А. Мухамеджанова)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Флинт-КСИ"
к инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области
третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Томской области
о признании недействительным решения от 26.12.2008 г. N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения"
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Флинс-КСИ" (ООО "Флинт-КСИ") обратилось в Арбитражный суд Томской области к ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области с заявлением о признании недействительным решения от 26.12.2008 г. N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 г. требования ООО "Флинт-КСИ" удовлетворены частично, решение ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 26.12.2008 г. N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения ООО "Флинт-КСИ" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на игорный бизнес в размере 82 250 руб., в остальной части в удовлетворении заявленных ООО "Флинт-КСИ" требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения от 26.12.2008 г. N 7968кн, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям:
- неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела: ООО "Флинт-КСИ" при исчислении налога на игорный бизнес за март 2008 г. руководствовалось письмом Минфина России от 07.07.2006 г., однако, данное письмо фактически в 2008 г. было отменено письмом Минфина России N 03-05-04-05/03, следовательно, организация ошибочно руководствовалась противоречащим действующему законодательству, а также сложившейся судебной практике Письмом Минфина России от 07.07.2006 г.
Более подробно доводы ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области изложены в апелляционной жалобе.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель апеллянта доводы жалобы поддержал по изложенным в ней основаниям.
Представители иных участников процесса не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).
В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, ч. 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.
Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Материалами дела установлено, что 26.12.2008 г. заместителем начальника ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области на основании акта камеральной налоговой проверки от 12.11.2008 г. N 6864, уточненной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за март 2008 г. (регистрационный номер 4375280), представленной обществом в налоговый орган принял решение от 26.12.2008 г. N 7968кн о привлечении ООО "Флинт-КСИ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на игорный бизнес в виде штрафа в размере 82 250 руб., обществу также доначислен налог на игорный бизнес в сумме 411 250 руб. и пени в сумме 389 044,06 руб.
Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение п. 3 ст. 370 НК РФ обществом неправомерно применена одна вторая ставки налога в отношении 43 игровых автоматов и 10 игровых столов, зарегистрированных 11.03.2008 г.
В соответствии с пунктом 2 статьи 370 НК РФ ООО "Флинт-КСИ" в установленный законодательством срок в ИФНС России по ЗАТО Северск 21.04.2008 г. представлена налоговая декларация по налогу на игорный бизнес по месту регистрации объектов налогообложения.
Из материалов дела следует, что в представленной 29.07.2008 г. уточненной налоговой декларации ООО "Флинт-КСИ" исчислена сумма налога на игорный бизнес за март 2008 года в размере 576 250 руб.
ООО "Флинт-КСИ" 11.03.2008 г. направило в адрес инспекции в виде почтового отправления с описью вложения заявление о регистрации 10 игровых столов и 87 игровых автоматов, установленных по адресу г. Северск, проспект Коммунистический, дом 49Б.
Пунктом 3 статьи 370 НК РФ предусмотрено, что при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Согласно сведениям, имеющимся в ИФНС России по ЗАТО Северск, 44 игровых автомата из 87 заявленных, ранее были зарегистрированы по адресу обособленного подразделения г. Северск, проспект Коммунистический, дом 28, и сняты с учета на основании заявления от 10.03.2008 г. Налог на игорный бизнес за март 2008 года в отношении указанных игровых автоматов исчислен в соответствии с положениями главы 29 НК РФ, что подтверждается налоговыми декларациями по налогу на игорный бизнес (регистрационные номера 3896647 и 4375280).
Вместе с тем, в нарушение пункта 3 статьи 370 НК РФ ООО "Флинт-КСИ" неправомерно применило одну вторую ставки налога в отношении 43 игровых автоматов и 10 игровых столов, зарегистрированных 11.03.2008 г.
ООО "Флинт-КСИ" исчислило налог на игорный бизнес в отношении объектов, зарегистрированных по адресу: г. Северск, проспект Коммунистический, дом 49Б, в размере 576 250 руб., тогда как следовало исчислить в размере 987500 руб. (44 игровых автомата х 7500/2) + 43 игровых автомата х 7500 + 10 игровых столов х 50000).
В связи с чем, налогоплательщику 20.08.2008 г. было направлено требование N 2626 о представлении пояснений по факту применения 1/2 ставки налога. Пояснения обществом не представлены.
Таким образом, ООО "Флинт-КСИ" допустило неполную уплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога на игорный бизнес в размере 411250 руб. (987500 - 576250), что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно 82250 руб. (411250 руб. х 20%).
Вместе с тем, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В силу статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом (часть 1); лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения; обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы; неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (часть 6).
В статье 109 НК РФ определены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Судом первой инстанции правильно установлено и подтверждается материалами дела, что при исчислении налога на игорный бизнес за март 2008 года ООО "Флинт-КСИ" руководствовалось письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06, которое в силу пункта 1 статьи 34.2 НК РФ является разъяснением уполномоченного государственного органа по налогам и сборам.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается, выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 26 декабря 2008 года N 7968кн "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения ООО "Флинт-КСИ" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на игорный бизнес в размере 82250 руб. (пункт 1 решения).
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение в обжалуемой части является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,
постановил:
Решение Арбитражного суда Томской области от 20.08.2009 года по делу N А67-3614/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
В.А.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Е.Г.ШАТОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)