Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 ноября 1999 года Дело N А29-3106/99
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Масловой О.П., судей Бердникова О.Е., Чигракова А.И., при участии истца Граб О.П. (доверенность от 01.03.1999 N 100), рассмотрев кассационную жалобу и заявление о восстановлении пропущенного срока Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району на решение от 28.06.1999 и постановление от 30.08.1999 по делу N А29-3106/99 Арбитражного суда Республики Коми, судьи Леушина И.Б., Протащук В.Г., Борлакова Р.А., Макарова Л.Ф.,
На основании заявления Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара срок для подачи кассационной жалобы восстановлен в соответствии с частями 1, 2 статьи 99 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском к Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара об обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налогового органа.
Решением от 28.06.1999 иск удовлетворен. Суд обязал Государственную налоговую инспекцию по Эжвинскому району г. Сыктывкара произвести зачет излишне уплаченного в 1995 и 1996 годах земельного налога в сумме 1018353 рублей в счет уплаты открытым акционерным обществом "Сыктывкарский ЛПК" налога на прибыль.
Постановлением апелляционной инстанции от 30.08.1999 решение оставлено без изменения.
Не согласившись с решением и постановлением, Государственная налоговая инспекция по Эжвинскому району г. Сыктывкара обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит данные судебные акты отменить.
В обоснование кассационной жалобы заявитель приводит следующие доводы.
1. Суд неправомерно отказал в применении срока исковой давности к требованиям открытого акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК" о зачете суммы земельного налога, уплаченного в 1995 году, в счет уплаты налога на прибыль. Иск заявлен истцом 28.05.1999, спустя три года после перечисления суммы налога за 1995 год, поэтому на основании статьи 17 Закона Российской Федерации "О плате за землю", части 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 195, 196 Гражданского кодекса Российской Федерации в удовлетворении иска в указанной части следовало отказать.
2. При принятии решения суд взял за основу представленные истцом уточненные расчеты земельного налога за 1995 - 1996 годы, не соответствующие по срокам уплаты налога и периодам индексации ставок постановлениям Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году", от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году", постановлению Государственного совета Республики Коми от 16.06.1995.
3. Ссылка суда на решение от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98, как основание для удовлетворения исковых требований, является неправомерной. Указанным решением признан недействительным отказ налоговой инспекции в возврате из бюджета излишне уплаченных сумм земельного налога за 1995 - 1996 годы. При этом сумма фактически уплаченного истцом земельного налога за указанные периоды судом не проверялась, расчет истца (методика) с учетом предоставленной в 1995 году льготы, а также переходом с сентября 1996 года на аренду земельных участков не исследовался.
4. Датами вступления в силу постановлений Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 и от 03.04.1996 N 378 следует считать даты официального опубликования данных постановлений в "Собрании законодательства Российской Федерации", а именно: 12.06.1995 и 08.04.1996. Поэтому по методу расчета земельного налога, выбранному истцом, в 1995 году следует использовать периоды с 01.01.1995 по 11.06.1995 и с 12.06.1995 по 31.12.1995, в 1996 году - с 01.01.1996 по 07.04.1996 и с 08.04.1996 по 31.12.1996. В результате применения указанных периодов отклонения по суммам, подлежащим зачету, составляют за 1995 год - 36552 рубля 36 копеек, за 1996 год - 48736 рублей 47 копеек, всего за 1995 - 1996 годы - 85288 рублей 83 копейки (в сторону уменьшения).
Представитель открытого акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК" в судебном заседании против доводов заявителя возразил, указав на законность обжалуемых судебных актов.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 22.11.1999 до 25.11.1999 в соответствии с частью 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Правильность решения от 28.06.1999 и постановления от 30.08.1999 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-3106/99 проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, 15.10.1998 открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" представило в Государственную налоговую инспекцию по Эжвинскому району г. Сыктывкара уточненные расчеты земельного налога за 1995 - 1996 годы и заявление о возврате из бюджета излишне уплаченного земельного налога за 1995 год в сумме 761818 рублей и за 1996 год в сумме 478656 рублей.
29.10.1998 письмом N 02-35/1261 налоговая инспекция отказала акционерному обществу в возврате из бюджета излишне уплаченного налога на том основании, что индексация ставок земельного налога производилась в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" и от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году".
Не согласившись с данным отказом, открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" обратилось в арбитражный суд с иском.
Решением от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 иск удовлетворен: письмо Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара от 29.10.1998 N 02-38/1261 об отказе в возврате из бюджета излишне уплаченного земельного налога за 1995 - 1996 годы признано недействительным.
При этом суд исходил из того, что придание указанным постановлениям обратной силы и распространение их действия на периоды, предшествующие официальному опубликованию и вступлению в законную силу, противоречат части 3 статьи 15, статье 57 Конституции Российской Федерации, части 3 статьи 1 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Поэтому коэффициенты индексации ставок земельного налога за 1995 год, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562, следует применять с 23.06.1995, а за 1996 год, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.1996 N 378, - с 16.04.1996, то есть по истечении 7 дней после их официального опубликования в "Российской газете".
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.09.1999 данное решение суда оставлено без изменения. Однако в мотивировочную часть решения внесена поправка. В частности, в постановлении указано, что при пересчете земельного налога коэффициенты индексации ставок земельного налога открытому акционерному обществу "Сыктывкарский ЛПК" следовало применять за 1995 год с 15.06.1995, а за 1996 год - с 11.07.1996, то есть с дат официального опубликования указанных постановлений Правительства Российской Федерации в "Российской газете", что вытекает из пунктов 1, 4 Указа Президента Российской Федерации от 26.03.1992 N 302 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации".
07.04.1999 открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" повторно обратилось в Государственную налоговую инспекцию по Эжвинскому району г. Сыктывкара с заявлением о возврате из бюджета или зачете излишне уплаченного за 1995 - 1996 годы земельного налога в размере 1018352 рублей 89 копеек.
19.04.1999 письмом N 02-35/317 налоговая инспекция вновь отказала акционерному обществу в возврате (зачете) налога.
Посчитав, что данные действия (бездействие) должностных лиц налоговой инспекции противоречат действующему законодательству и существенно ущемляют права и законные интересы открытого акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК", последнее обратилось в арбитражный суд с иском.
С учетом ранее принятого решения от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 решением Арбитражного суда Республики Коми от 28.06.1999 иск удовлетворен.
Ссылка налоговой инспекции на пропуск срока исковой давности для зачета излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 год судом отклонена на основании статьи 17 Закона Российской Федерации "О плате за землю".
Рассмотрев кассационную жалобу, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Согласно части 2 статьи 58 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Коми от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 было установлено, что применение при расчете земельного налога в 1995 - 1996 годах повышающих коэффициентов индексации, предусмотренных постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" и от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году", с 01.01.1995 по 31.12.1995 и с 01.01.1996 по 31.12.1996, то есть придание названным постановлениям обратной силы, противоречит действующему законодательству. Поэтому истцу необоснованно отказано в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы.
Данные выводы правомерно приняты судом во внимание при принятии решения от 28.06.1999 и постановления от 30.08.1999 по рассматриваемому делу.
Судом первой и апелляционной инстанции обоснованно отклонена ссылка налоговой инспекции на пропуск срока исковой давности для зачета излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 год.
Предметом рассмотрения по данному делу являются требования истца, связанные с обжалованием действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, а не требования о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы.
Соблюдение сроков исковой давности проверялось судом при принятии решения от 18.02.1999.
Статьей 17 Закона Российской Федерации "О плате за землю" предусматривалось, что пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предшествующих года.
Заявление о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы было подано истцом в налоговую инспекцию 15.10.1998 (предшествующие годы 1995, 1996, 1997-й), то есть в период, не превышающий трех предшествующих лет. Отказ налоговой инспекции в возврате указанной суммы был обжалован истцом в арбитражный суд 18.11.1998, то есть также в пределах срока исковой давности.
Основания для применения части 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, на которую ссылается налоговая инспекция, у суда отсутствовали, так как статьей 8 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" было установлено, что положения части первой Кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Спорные правоотношения по поводу возврата излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы возникли между сторонами в конце 1998 года, а часть первая Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 01.01.1999.
Ссылка налоговой инспекции на статьи 195, 196 Гражданского кодекса Российской Федерации несостоятельна, так как в рассматриваемом случае к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (часть 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Поскольку должностные лица налоговой инспекции дважды незаконно отказали истцу в возврате (зачете) излишне уплаченной суммы земельного налога, Арбитражный суд Республики Коми правомерно удовлетворил иск.
При принятии решения от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 представленные истцом уточненные расчеты земельного налога судом не проверялись.
Поэтому при принятии постановления от 30.08.1999 по рассматриваемому делу суд апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования материалов дела подтвердил правильность этих расчетов.
При этом суд проверил суммы фактически уплаченного земельного налога за 1995 - 1996 годы, а также учел наличие у истца льготы по уплате налога в 1995 году и переход истца с сентября месяца 1996 года на аренду земельных участков.
Налоговая инспекция правильность представленных истцом расчетов в суде первой и апелляционной инстанции документально не опровергла.
При таких обстоятельствах Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Вместе с тем с учетом поправки, внесенной в решение Арбитражного суда Республики Коми от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 постановлением кассационной инстанции от 13.09.1999, резолютивная часть решения от 28.06.1999 в части определения суммы земельного налога, подлежащей зачету в счет уплаты открытым акционерным обществом "Сыктывкарский ЛПК" налога на прибыль, подлежит уточнению.
С учетом указанной поправки сумма излишне уплаченного налога за 1995 год составляет 545169 рублей 57 копеек, а за 1996 год - 411155 рублей 08 копеек (уточненные расчеты в деле).
Таким образом, зачету за 1995 - 1996 годы подлежит сумма 956324 рубля 65 копеек.
Доводы налоговой инспекции о том, что датами вступления в законную силу постановлений Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 и от 03.04.1996 N 378 следует считать даты их официального опубликования в "Собрании законодательства Российской Федерации", а не в "Российской газете", не могут быть приняты во внимание.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.10.1996 N 17-П "По делу о проверке конституционности части 1 статьи 2 Федерального закона от 07.03.1996 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах" установлено, что день, которым датирован выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации", не может считаться днем обнародования Закона, поскольку дата опубликования в "Собрании законодательства Российской Федерации" совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании Закона его адресатами.
Аналогичный порядок существует и при опубликовании постановлений Правительства Российской Федерации. Поэтому датами вступления в законную силу постановлений в рассматриваемом случае следует считать даты их опубликования в "Российской газете".
Учитывая изложенное, нарушений норм материального права, а также процессуального права, перечисленных в части 3 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа не установлено.
Кассационная жалоба Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара удовлетворению не подлежит.
Вопрос о распределении расходов по кассационной жалобе не рассматривается, так как согласно пункту 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" налоговые органы освобождены от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
внести уточнение в резолютивную часть решения Арбитражного суда Республики Коми от 28.06.1999 по делу N А29-3106/99.
Изложить пункт 2 резолютивной части решения в следующей редакции:
Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара произвести зачет излишне уплаченного в 1995 и 1996 годах земельного налога в сумме 956324 рублей 65 копеек в счет уплаты открытым акционерным обществом "Сыктывкарский ЛПК" налога на прибыль.
В остальной части решение от 28.06.1999 и постановление от 30.08.1999 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-3106/99 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 25.11.1999 N А29-3106/99
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 25 ноября 1999 года Дело N А29-3106/99
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Масловой О.П., судей Бердникова О.Е., Чигракова А.И., при участии истца Граб О.П. (доверенность от 01.03.1999 N 100), рассмотрев кассационную жалобу и заявление о восстановлении пропущенного срока Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району на решение от 28.06.1999 и постановление от 30.08.1999 по делу N А29-3106/99 Арбитражного суда Республики Коми, судьи Леушина И.Б., Протащук В.Г., Борлакова Р.А., Макарова Л.Ф.,
УСТАНОВИЛ:
На основании заявления Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара срок для подачи кассационной жалобы восстановлен в соответствии с частями 1, 2 статьи 99 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском к Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара об обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налогового органа.
Решением от 28.06.1999 иск удовлетворен. Суд обязал Государственную налоговую инспекцию по Эжвинскому району г. Сыктывкара произвести зачет излишне уплаченного в 1995 и 1996 годах земельного налога в сумме 1018353 рублей в счет уплаты открытым акционерным обществом "Сыктывкарский ЛПК" налога на прибыль.
Постановлением апелляционной инстанции от 30.08.1999 решение оставлено без изменения.
Не согласившись с решением и постановлением, Государственная налоговая инспекция по Эжвинскому району г. Сыктывкара обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит данные судебные акты отменить.
В обоснование кассационной жалобы заявитель приводит следующие доводы.
1. Суд неправомерно отказал в применении срока исковой давности к требованиям открытого акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК" о зачете суммы земельного налога, уплаченного в 1995 году, в счет уплаты налога на прибыль. Иск заявлен истцом 28.05.1999, спустя три года после перечисления суммы налога за 1995 год, поэтому на основании статьи 17 Закона Российской Федерации "О плате за землю", части 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 195, 196 Гражданского кодекса Российской Федерации в удовлетворении иска в указанной части следовало отказать.
2. При принятии решения суд взял за основу представленные истцом уточненные расчеты земельного налога за 1995 - 1996 годы, не соответствующие по срокам уплаты налога и периодам индексации ставок постановлениям Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году", от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году", постановлению Государственного совета Республики Коми от 16.06.1995.
3. Ссылка суда на решение от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98, как основание для удовлетворения исковых требований, является неправомерной. Указанным решением признан недействительным отказ налоговой инспекции в возврате из бюджета излишне уплаченных сумм земельного налога за 1995 - 1996 годы. При этом сумма фактически уплаченного истцом земельного налога за указанные периоды судом не проверялась, расчет истца (методика) с учетом предоставленной в 1995 году льготы, а также переходом с сентября 1996 года на аренду земельных участков не исследовался.
4. Датами вступления в силу постановлений Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 и от 03.04.1996 N 378 следует считать даты официального опубликования данных постановлений в "Собрании законодательства Российской Федерации", а именно: 12.06.1995 и 08.04.1996. Поэтому по методу расчета земельного налога, выбранному истцом, в 1995 году следует использовать периоды с 01.01.1995 по 11.06.1995 и с 12.06.1995 по 31.12.1995, в 1996 году - с 01.01.1996 по 07.04.1996 и с 08.04.1996 по 31.12.1996. В результате применения указанных периодов отклонения по суммам, подлежащим зачету, составляют за 1995 год - 36552 рубля 36 копеек, за 1996 год - 48736 рублей 47 копеек, всего за 1995 - 1996 годы - 85288 рублей 83 копейки (в сторону уменьшения).
Представитель открытого акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК" в судебном заседании против доводов заявителя возразил, указав на законность обжалуемых судебных актов.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 22.11.1999 до 25.11.1999 в соответствии с частью 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Правильность решения от 28.06.1999 и постановления от 30.08.1999 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-3106/99 проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, 15.10.1998 открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" представило в Государственную налоговую инспекцию по Эжвинскому району г. Сыктывкара уточненные расчеты земельного налога за 1995 - 1996 годы и заявление о возврате из бюджета излишне уплаченного земельного налога за 1995 год в сумме 761818 рублей и за 1996 год в сумме 478656 рублей.
29.10.1998 письмом N 02-35/1261 налоговая инспекция отказала акционерному обществу в возврате из бюджета излишне уплаченного налога на том основании, что индексация ставок земельного налога производилась в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" и от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году".
Не согласившись с данным отказом, открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" обратилось в арбитражный суд с иском.
Решением от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 иск удовлетворен: письмо Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара от 29.10.1998 N 02-38/1261 об отказе в возврате из бюджета излишне уплаченного земельного налога за 1995 - 1996 годы признано недействительным.
При этом суд исходил из того, что придание указанным постановлениям обратной силы и распространение их действия на периоды, предшествующие официальному опубликованию и вступлению в законную силу, противоречат части 3 статьи 15, статье 57 Конституции Российской Федерации, части 3 статьи 1 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Поэтому коэффициенты индексации ставок земельного налога за 1995 год, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562, следует применять с 23.06.1995, а за 1996 год, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.1996 N 378, - с 16.04.1996, то есть по истечении 7 дней после их официального опубликования в "Российской газете".
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.09.1999 данное решение суда оставлено без изменения. Однако в мотивировочную часть решения внесена поправка. В частности, в постановлении указано, что при пересчете земельного налога коэффициенты индексации ставок земельного налога открытому акционерному обществу "Сыктывкарский ЛПК" следовало применять за 1995 год с 15.06.1995, а за 1996 год - с 11.07.1996, то есть с дат официального опубликования указанных постановлений Правительства Российской Федерации в "Российской газете", что вытекает из пунктов 1, 4 Указа Президента Российской Федерации от 26.03.1992 N 302 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации".
07.04.1999 открытое акционерное общество "Сыктывкарский ЛПК" повторно обратилось в Государственную налоговую инспекцию по Эжвинскому району г. Сыктывкара с заявлением о возврате из бюджета или зачете излишне уплаченного за 1995 - 1996 годы земельного налога в размере 1018352 рублей 89 копеек.
19.04.1999 письмом N 02-35/317 налоговая инспекция вновь отказала акционерному обществу в возврате (зачете) налога.
Посчитав, что данные действия (бездействие) должностных лиц налоговой инспекции противоречат действующему законодательству и существенно ущемляют права и законные интересы открытого акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК", последнее обратилось в арбитражный суд с иском.
С учетом ранее принятого решения от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 решением Арбитражного суда Республики Коми от 28.06.1999 иск удовлетворен.
Ссылка налоговой инспекции на пропуск срока исковой давности для зачета излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 год судом отклонена на основании статьи 17 Закона Российской Федерации "О плате за землю".
Рассмотрев кассационную жалобу, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Согласно части 2 статьи 58 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Коми от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 было установлено, что применение при расчете земельного налога в 1995 - 1996 годах повышающих коэффициентов индексации, предусмотренных постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" и от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году", с 01.01.1995 по 31.12.1995 и с 01.01.1996 по 31.12.1996, то есть придание названным постановлениям обратной силы, противоречит действующему законодательству. Поэтому истцу необоснованно отказано в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы.
Данные выводы правомерно приняты судом во внимание при принятии решения от 28.06.1999 и постановления от 30.08.1999 по рассматриваемому делу.
Судом первой и апелляционной инстанции обоснованно отклонена ссылка налоговой инспекции на пропуск срока исковой давности для зачета излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 год.
Предметом рассмотрения по данному делу являются требования истца, связанные с обжалованием действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, а не требования о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы.
Соблюдение сроков исковой давности проверялось судом при принятии решения от 18.02.1999.
Статьей 17 Закона Российской Федерации "О плате за землю" предусматривалось, что пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предшествующих года.
Заявление о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы было подано истцом в налоговую инспекцию 15.10.1998 (предшествующие годы 1995, 1996, 1997-й), то есть в период, не превышающий трех предшествующих лет. Отказ налоговой инспекции в возврате указанной суммы был обжалован истцом в арбитражный суд 18.11.1998, то есть также в пределах срока исковой давности.
Основания для применения части 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, на которую ссылается налоговая инспекция, у суда отсутствовали, так как статьей 8 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" было установлено, что положения части первой Кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Спорные правоотношения по поводу возврата излишне уплаченной суммы земельного налога за 1995 - 1996 годы возникли между сторонами в конце 1998 года, а часть первая Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 01.01.1999.
Ссылка налоговой инспекции на статьи 195, 196 Гражданского кодекса Российской Федерации несостоятельна, так как в рассматриваемом случае к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (часть 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Поскольку должностные лица налоговой инспекции дважды незаконно отказали истцу в возврате (зачете) излишне уплаченной суммы земельного налога, Арбитражный суд Республики Коми правомерно удовлетворил иск.
При принятии решения от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 представленные истцом уточненные расчеты земельного налога судом не проверялись.
Поэтому при принятии постановления от 30.08.1999 по рассматриваемому делу суд апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования материалов дела подтвердил правильность этих расчетов.
При этом суд проверил суммы фактически уплаченного земельного налога за 1995 - 1996 годы, а также учел наличие у истца льготы по уплате налога в 1995 году и переход истца с сентября месяца 1996 года на аренду земельных участков.
Налоговая инспекция правильность представленных истцом расчетов в суде первой и апелляционной инстанции документально не опровергла.
При таких обстоятельствах Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Вместе с тем с учетом поправки, внесенной в решение Арбитражного суда Республики Коми от 18.02.1999 по делу N А29-3958/98 постановлением кассационной инстанции от 13.09.1999, резолютивная часть решения от 28.06.1999 в части определения суммы земельного налога, подлежащей зачету в счет уплаты открытым акционерным обществом "Сыктывкарский ЛПК" налога на прибыль, подлежит уточнению.
С учетом указанной поправки сумма излишне уплаченного налога за 1995 год составляет 545169 рублей 57 копеек, а за 1996 год - 411155 рублей 08 копеек (уточненные расчеты в деле).
Таким образом, зачету за 1995 - 1996 годы подлежит сумма 956324 рубля 65 копеек.
Доводы налоговой инспекции о том, что датами вступления в законную силу постановлений Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 и от 03.04.1996 N 378 следует считать даты их официального опубликования в "Собрании законодательства Российской Федерации", а не в "Российской газете", не могут быть приняты во внимание.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.10.1996 N 17-П "По делу о проверке конституционности части 1 статьи 2 Федерального закона от 07.03.1996 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах" установлено, что день, которым датирован выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации", не может считаться днем обнародования Закона, поскольку дата опубликования в "Собрании законодательства Российской Федерации" совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании Закона его адресатами.
Аналогичный порядок существует и при опубликовании постановлений Правительства Российской Федерации. Поэтому датами вступления в законную силу постановлений в рассматриваемом случае следует считать даты их опубликования в "Российской газете".
Учитывая изложенное, нарушений норм материального права, а также процессуального права, перечисленных в части 3 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа не установлено.
Кассационная жалоба Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара удовлетворению не подлежит.
Вопрос о распределении расходов по кассационной жалобе не рассматривается, так как согласно пункту 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" налоговые органы освобождены от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
ПОСТАНОВИЛ:
внести уточнение в резолютивную часть решения Арбитражного суда Республики Коми от 28.06.1999 по делу N А29-3106/99.
Изложить пункт 2 резолютивной части решения в следующей редакции:
Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара произвести зачет излишне уплаченного в 1995 и 1996 годах земельного налога в сумме 956324 рублей 65 копеек в счет уплаты открытым акционерным обществом "Сыктывкарский ЛПК" налога на прибыль.
В остальной части решение от 28.06.1999 и постановление от 30.08.1999 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-3106/99 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Эжвинскому району г. Сыктывкара - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
МАСЛОВА О.П.
Судьи
БЕРДНИКОВ О.Е.
ЧИГРАКОВ А.И.
МАСЛОВА О.П.
Судьи
БЕРДНИКОВ О.Е.
ЧИГРАКОВ А.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)