Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
13 сентября 2007 г. Дело N А41-К2-22425/06
Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2007 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 сентября 2007 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей А., К., при ведении протокола судебного заседания: секретарем С., при участии в заседании: от заявителя: Ф., дов. от 29.12.2006 N 244, от ответчика: Н., дов. от 11.01.2007 N 04/350, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 30.05.2007 по делу N А41-К2-22425/06, принятого судьей Г., по заявлению ОАО "Архбум" к МРИ ФНС России N 5 по Московской области о возврате излишне уплаченного налога,
общество с ограниченной ответственностью "Архбум" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточненных требований, принятых судом, о признании недействительным решения МРИ ФНС России N 5 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган), выразившееся в отказе возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 19813942,74 руб., и с требованием обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о возмещении из бюджета Московской области 19813942,74 руб. авансовых платежей по налогу на прибыль на расчетный счет истца.
Решением Арбитражного суда Московской области от 30.05.2007 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, мотивируя это тем, что согласно акта сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам от 24.08.2006 N 13218 переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, до уточнения исковых требований и проведения зачетов составила 37663364,26 руб.
Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 01.08.2006 N 50/15-239 о возврате излишне оплаченной суммы налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ в размере 32586283 руб. (сумма до уточнения исковых требований обществом и до проведения зачетов).
После проведения зачетов в счет погашения налоговых обязательств налогоплательщика на основании заявления, сумма переплаты и, соответственно, сумма возврата составила 19813942,74 руб.
В соответствии со ст. 286 НК РФ, плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
На основании ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль является год, следовательно, по мнению инспекции, только по окончании года можно определить размер излишне уплаченного налога. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на прибыль составила 19813942,74 руб.
В соответствии со ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Однако заявление на возврат указанной в уточненном исковом заявлении суммы 19813942,74 руб. в отдел урегулирования задолженности, занимающийся возвратом излишне уплаченных сумм налога, не поступало.
На основании изложенного инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В судебное заседание инспекция явилась и поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме.
Общество в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, просит указанное решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ по имеющимся и дополнительно представленным доказательствам, исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражения общества, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, общество 01.08.2006 обратилось в инспекцию с заявлением N 50/15-239 о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль по состоянию на 31.07.2006 в сумме 3258683 руб. (л.д. 19).
В ответ на заявление общества налоговым органом было направлено письменное сообщение от 05.10.2006 N 19828 о том, что в соответствии со ст. 78 НК РФ возврат (зачет) налогоплательщику производится при наличии излишне уплаченной суммы налога по итогам налогового периода, по налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год, в связи с изложенным письма общества о возврате исполнения (л.д. 20).
Не согласившись с этим решением, общество оспорило его в Арбитражном суде Московской области.
Апелляционный суд считает правомерным удовлетворение судом первой инстанции заявленных требований в полном объеме, поскольку бездействие налогового органа, выразившееся в неосуществлении возврата излишне уплаченных в бюджет субъекта РФ платежей по налогу на прибыль за шесть месяцев 2006 г. по заявлению общества, с учетом уточненных требований, принятых судом, в сумме 19813942,74 руб., противоречит действующему законодательству и материалам дела.
Судом установлено, что общество имеет филиал в г. Подольске Московской области (л.д. 10), и 25.08.2006 оно обратилось в инспекцию по месту нахождения филиала с просьбой о предоставлении акта сверки расчетов по налогу на прибыль в связи с образовавшейся переплатой налога в части бюджета субъекта РФ (л.д. 21).
Обществом совместно с инспекцией была проведена сверка расчетов и составлен акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам от 24.08.2006 N 13218, согласно которому переплата налога на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, составила 37663364,26 руб. (л.д. 22 - 25).
Подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.
Согласно п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном положениями этой статьи.
Как следует из материалов дела, обществом представлены в налоговый орган декларации по налогу на прибыль 1 квартал 2006 г. от 26.04.2006 (л.д. 36 - 39) и за 6 месяцев 2006 г. от 24.07.2006 (л.д. 30 - 33), согласно которым общество, руководствуясь требованиями пункта 2 статьи 286 Кодекса, в течение второго квартала уплатило три ежемесячных авансовых платежа (в сумме, равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал, что подтверждается платежными поручениями от 28.04.2006 N 2220, от 29.05.2006 N 19988, от 28.06.2006 N 20640 (л.д. 26 - 29).
Деятельность общества во втором квартале была менее прибыльной, чем в первом, в силу чего сумма исчисленного авансового платежа по итогам полугодия оказалась менее суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал, и указанных ежемесячных авансовых платежей. Данное обстоятельство явилось основанием для квалификации возникшей разницы в качестве излишне уплаченной суммы авансового платежа в размере 32586283 руб.
Заявление о возврате этой суммы было подано обществом 01.08.2006.
Недоимка по иным налогам, на погашение которой указанная сумма могла бы быть направлена налоговым органом, у общества отсутствовала.
Таким образом, оснований для отказа в возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в части бюджета РФ у инспекции не было.
На основании указанных расчетов обществом в суд первой инстанции представлено заявление от 24.11.2006 N 50/11-577, в котором общество просит суд обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в доход бюджета Московской области в сумме 32586283 руб. (л.д. 47).
Налоговый орган не отрицал наличие переплаты авансовых платежей в той сумме, которая была указана в заявлении общества от 01.08.2006.
Впоследствии, обществом в суд первой инстанции представлены заявления об уточнении исковых требований от 23.01.2007 (л.д. 58) о возврате излишне уплаченного налога в размере 25523552,74 руб., от 02.04.2007 (л.д. 88) о возврате излишне уплаченного налога в размере 21597562,74 руб., от 27.04.2007 (л.д. 115) о возврате излишне уплаченного налога в размере 19813942,74 руб. за 6 месяцев 2006 года.
Уменьшение изначальной суммы переплаты налога на прибыль в бюджет Московской области с 32586283 руб. до 19813942,74 руб. объясняется тем, что обществом в налоговый орган представлены декларации по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2006 г. от 25.10.2006 (л.д. 63 - 66), за 12 месяцев 2006 г. от 16.03.2007 (л.д. 95 - 98), за 1 квартал 2007 г. от 25.04.2007 (л.д. 116 - 120).
По итогам декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. обществу была начислена к доплате по налогу на прибыль сумма 4559070 руб. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет Московской области за 4 квартал 2006 г. составила 1519690 руб.
В заявлении от 24.10.2006 N 50-15-346 общество просило налоговый орган зачесть суммы излишне уплаченного налога на прибыль в части областного бюджета в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль по сроку 28.10.2006 в сумме 4559070 руб. и в счет авансового платежа по сроку 28.10.2006 в сумме 1519690 руб. (л.д. 67), то есть требования общества подлежат уменьшению в указанные суммы.
По указанному заявлению налоговым органом вынесено решение от 17.11.2006 N 1908 о частичном зачете налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 983970,26 руб. (л.д. 71), на основании которого требования общества также подлежат уменьшению.
На основании приведенных расчетов переплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. составила 25523552,74 руб.
Обществом уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет Московской области за 4 квартал 2006 г. в сумме 3039380 руб. по платежным поручениям от 28.11.2006 N 21702 (л.д. 68) и от 28.12.2006 N 21855 (л.д. 69).
Также обществом подано заявление в налоговый орган от 19.10.2006 N 50/15-335 (л.д. 70) о зачете в счет излишне уплаченного налог на прибыль (областной бюджет) в сумме 3088185 руб. по состоянию на 19.10.2006 уплату авансового платежа по налогу на имущество (областной бюджет) в сумме 3088185 руб. за 3 квартал 2006 г. (л.д. 70).
На основании декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2006 г. обществу подлежит возврату из бюджета 2115282 руб. налога, то есть размер требований общества увеличивается на данную сумму; доначислен налог на имущество в сумме 3001952 руб. по сроку 30.03.2007, рассчитаны ежемесячные авансовые платежи за 1 квартал 2007 г. в сумме 1519670 руб.
Обществом уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет Московской области за 1 квартал 2007 г. в сумме 1519670 руб. (л.д. 100).
В отношении уплаты остальной части авансовых платежей за 1 квартал 2007 г. в сумме 3039340 руб. и налога на имущество в сумме 3001952 руб. обществом в налоговый орган подано письмо от 16.02.2007 N 50-15-51 с просьбой о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в части бюджета Московской области вышеуказанных платежей на общую сумму 6041292 руб., на основании чего требования общества подлежат уменьшению на указанную сумму (л.д. 99).
Таким образом, на основании приведенных расчетов переплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. сократилась и составила 21597562,74 руб.
На основании декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 г. обществу подлежит возврату из бюджета 2066567 руб. налога, то есть размер требований общества увеличивается на данную сумму.
Также доначислен налог на имущество в сумме 3019473 руб. по сроку 28.04.2007. На основании заявления в налоговый орган от 23.04.2007 N 50/15-119 общество просит произвести зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в части бюджета Московской области в счет исполнения обязанностей по уплате налога в сумме 3019473 руб., и на данную сумму требования общества подлежат уменьшению.
Кроме того, подлежат уплате авансовые платежи по налогу на прибыль за 2 квартал 2007 г. размером 830804 руб. каждый. Срок уплаты первого авансового платежа наступил 28.04.2007, поэтому требования общества подлежат уменьшению на указанную сумму.
Таким образом, у общества, уплатившего налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ (Московская область) возникла переплата по налогу в сумме 19813942,74 руб.
Судом первой инстанции правомерно признан необоснованным довод налогового органа о том, что переплата по налогу на прибыль может быть определена и возвращена только по итогам налогового периода, которым в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год, по следующим основаниям.
В силу ст. ст. 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
Статья 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, если иное не установлено данным Кодексом (п. 9).
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В силу п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. В соответствии со ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом представленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в своем письме от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль" разъяснило, что квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ - способ внесения налога в бюджет, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
Поскольку уплата авансовых платежей производится до исчисления и уплаты налога на прибыль, а авансовые платежи являются частью налога на прибыль и уплачиваются в целях равномерного поступления налога в бюджет в течение всего налогового периода, то превышение сумм уплаченных авансовых платежей по окончании полугодия над суммами исчисленных авансовых платежей этого же отчетного периода является переплатой и подлежит возврату в порядке статьи 79 НК РФ.
Следовательно, применительно к рассматриваемому делу превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена обществу в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей. Указанная позиция изложена в п. 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 98 от 22.12.2005.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признано незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога по заявлению общества от 01.08.2006.
Доводы инспекции о том, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврате по письменному заявлению налогоплательщика, однако заявление о возврате суммы 19813942,74 руб. в отдел урегулирования задолженности налогового органа не поступало, апелляционный суд считает несостоятельными по следующим основаниям.
Переплата обществом налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ (Московская область) в сумме 19513942,74 руб. не оспаривается налоговым органом.
Заявление общества о возврате переплаты по налогу на прибыль от 01.08.2006 в инспекцию поступило, доказательством чего является ответ налоговой инспекции об оставлении этого заявления без рассмотрения.
Из приведенного обществом расчета излишне уплаченного налога (л.д. 116) усматривается, что в связи с подачей налоговых деклараций за 9 месяцев 2006 г., за 2006 г., за 1 квартал 2007 г. и неуплатой по этим декларациям налогов перечислением в бюджет, требования общества уменьшены на суммы, отраженные в поданных налоговых декларациях, поэтому переплата по налогу на прибыль на день принятия решения судом первой инстанции составила 19813942,74 руб. при этом налоговым органом не представлено доказательств того, что у общества имеется недоимка перед соответствующим бюджетом.
Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц признаются недействительными (незаконными), если будет установлено их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, бездействие инспекции, выразившееся в неосуществлении возврата излишне уплаченных в бюджет Московской области авансовых платежей по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. в сумме 19813942,74 руб. не соответствуют положениям статей 21, 52 - 55, 78, 285, 286 НК РФ и нарушает права и законные интересы общества, в связи с чем суд первой инстанции правомерно признал его недействительным.
В связи с тем что решение Арбитражного суда Московской области от 30.05.2007 является законным и обоснованным, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 30 мая 2007 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 5 по Московской области - без удовлетворения.
Взыскать с МРИ ФНС России N 5 по Московский области госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы - 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.09.2007, 20.09.2007 ПО ДЕЛУ N А41-К2-22425/06
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
13 сентября 2007 г. Дело N А41-К2-22425/06
Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2007 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 сентября 2007 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей А., К., при ведении протокола судебного заседания: секретарем С., при участии в заседании: от заявителя: Ф., дов. от 29.12.2006 N 244, от ответчика: Н., дов. от 11.01.2007 N 04/350, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 30.05.2007 по делу N А41-К2-22425/06, принятого судьей Г., по заявлению ОАО "Архбум" к МРИ ФНС России N 5 по Московской области о возврате излишне уплаченного налога,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Архбум" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточненных требований, принятых судом, о признании недействительным решения МРИ ФНС России N 5 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган), выразившееся в отказе возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 19813942,74 руб., и с требованием обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о возмещении из бюджета Московской области 19813942,74 руб. авансовых платежей по налогу на прибыль на расчетный счет истца.
Решением Арбитражного суда Московской области от 30.05.2007 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, мотивируя это тем, что согласно акта сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам от 24.08.2006 N 13218 переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, до уточнения исковых требований и проведения зачетов составила 37663364,26 руб.
Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 01.08.2006 N 50/15-239 о возврате излишне оплаченной суммы налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ в размере 32586283 руб. (сумма до уточнения исковых требований обществом и до проведения зачетов).
После проведения зачетов в счет погашения налоговых обязательств налогоплательщика на основании заявления, сумма переплаты и, соответственно, сумма возврата составила 19813942,74 руб.
В соответствии со ст. 286 НК РФ, плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
На основании ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль является год, следовательно, по мнению инспекции, только по окончании года можно определить размер излишне уплаченного налога. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога на прибыль составила 19813942,74 руб.
В соответствии со ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Однако заявление на возврат указанной в уточненном исковом заявлении суммы 19813942,74 руб. в отдел урегулирования задолженности, занимающийся возвратом излишне уплаченных сумм налога, не поступало.
На основании изложенного инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В судебное заседание инспекция явилась и поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме.
Общество в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, просит указанное решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ по имеющимся и дополнительно представленным доказательствам, исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражения общества, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, общество 01.08.2006 обратилось в инспекцию с заявлением N 50/15-239 о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль по состоянию на 31.07.2006 в сумме 3258683 руб. (л.д. 19).
В ответ на заявление общества налоговым органом было направлено письменное сообщение от 05.10.2006 N 19828 о том, что в соответствии со ст. 78 НК РФ возврат (зачет) налогоплательщику производится при наличии излишне уплаченной суммы налога по итогам налогового периода, по налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год, в связи с изложенным письма общества о возврате исполнения (л.д. 20).
Не согласившись с этим решением, общество оспорило его в Арбитражном суде Московской области.
Апелляционный суд считает правомерным удовлетворение судом первой инстанции заявленных требований в полном объеме, поскольку бездействие налогового органа, выразившееся в неосуществлении возврата излишне уплаченных в бюджет субъекта РФ платежей по налогу на прибыль за шесть месяцев 2006 г. по заявлению общества, с учетом уточненных требований, принятых судом, в сумме 19813942,74 руб., противоречит действующему законодательству и материалам дела.
Судом установлено, что общество имеет филиал в г. Подольске Московской области (л.д. 10), и 25.08.2006 оно обратилось в инспекцию по месту нахождения филиала с просьбой о предоставлении акта сверки расчетов по налогу на прибыль в связи с образовавшейся переплатой налога в части бюджета субъекта РФ (л.д. 21).
Обществом совместно с инспекцией была проведена сверка расчетов и составлен акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам от 24.08.2006 N 13218, согласно которому переплата налога на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, составила 37663364,26 руб. (л.д. 22 - 25).
Подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.
Согласно п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном положениями этой статьи.
Как следует из материалов дела, обществом представлены в налоговый орган декларации по налогу на прибыль 1 квартал 2006 г. от 26.04.2006 (л.д. 36 - 39) и за 6 месяцев 2006 г. от 24.07.2006 (л.д. 30 - 33), согласно которым общество, руководствуясь требованиями пункта 2 статьи 286 Кодекса, в течение второго квартала уплатило три ежемесячных авансовых платежа (в сумме, равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал, что подтверждается платежными поручениями от 28.04.2006 N 2220, от 29.05.2006 N 19988, от 28.06.2006 N 20640 (л.д. 26 - 29).
Деятельность общества во втором квартале была менее прибыльной, чем в первом, в силу чего сумма исчисленного авансового платежа по итогам полугодия оказалась менее суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал, и указанных ежемесячных авансовых платежей. Данное обстоятельство явилось основанием для квалификации возникшей разницы в качестве излишне уплаченной суммы авансового платежа в размере 32586283 руб.
Заявление о возврате этой суммы было подано обществом 01.08.2006.
Недоимка по иным налогам, на погашение которой указанная сумма могла бы быть направлена налоговым органом, у общества отсутствовала.
Таким образом, оснований для отказа в возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в части бюджета РФ у инспекции не было.
На основании указанных расчетов обществом в суд первой инстанции представлено заявление от 24.11.2006 N 50/11-577, в котором общество просит суд обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в доход бюджета Московской области в сумме 32586283 руб. (л.д. 47).
Налоговый орган не отрицал наличие переплаты авансовых платежей в той сумме, которая была указана в заявлении общества от 01.08.2006.
Впоследствии, обществом в суд первой инстанции представлены заявления об уточнении исковых требований от 23.01.2007 (л.д. 58) о возврате излишне уплаченного налога в размере 25523552,74 руб., от 02.04.2007 (л.д. 88) о возврате излишне уплаченного налога в размере 21597562,74 руб., от 27.04.2007 (л.д. 115) о возврате излишне уплаченного налога в размере 19813942,74 руб. за 6 месяцев 2006 года.
Уменьшение изначальной суммы переплаты налога на прибыль в бюджет Московской области с 32586283 руб. до 19813942,74 руб. объясняется тем, что обществом в налоговый орган представлены декларации по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2006 г. от 25.10.2006 (л.д. 63 - 66), за 12 месяцев 2006 г. от 16.03.2007 (л.д. 95 - 98), за 1 квартал 2007 г. от 25.04.2007 (л.д. 116 - 120).
По итогам декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. обществу была начислена к доплате по налогу на прибыль сумма 4559070 руб. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет Московской области за 4 квартал 2006 г. составила 1519690 руб.
В заявлении от 24.10.2006 N 50-15-346 общество просило налоговый орган зачесть суммы излишне уплаченного налога на прибыль в части областного бюджета в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль по сроку 28.10.2006 в сумме 4559070 руб. и в счет авансового платежа по сроку 28.10.2006 в сумме 1519690 руб. (л.д. 67), то есть требования общества подлежат уменьшению в указанные суммы.
По указанному заявлению налоговым органом вынесено решение от 17.11.2006 N 1908 о частичном зачете налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 983970,26 руб. (л.д. 71), на основании которого требования общества также подлежат уменьшению.
На основании приведенных расчетов переплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. составила 25523552,74 руб.
Обществом уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет Московской области за 4 квартал 2006 г. в сумме 3039380 руб. по платежным поручениям от 28.11.2006 N 21702 (л.д. 68) и от 28.12.2006 N 21855 (л.д. 69).
Также обществом подано заявление в налоговый орган от 19.10.2006 N 50/15-335 (л.д. 70) о зачете в счет излишне уплаченного налог на прибыль (областной бюджет) в сумме 3088185 руб. по состоянию на 19.10.2006 уплату авансового платежа по налогу на имущество (областной бюджет) в сумме 3088185 руб. за 3 квартал 2006 г. (л.д. 70).
На основании декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2006 г. обществу подлежит возврату из бюджета 2115282 руб. налога, то есть размер требований общества увеличивается на данную сумму; доначислен налог на имущество в сумме 3001952 руб. по сроку 30.03.2007, рассчитаны ежемесячные авансовые платежи за 1 квартал 2007 г. в сумме 1519670 руб.
Обществом уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет Московской области за 1 квартал 2007 г. в сумме 1519670 руб. (л.д. 100).
В отношении уплаты остальной части авансовых платежей за 1 квартал 2007 г. в сумме 3039340 руб. и налога на имущество в сумме 3001952 руб. обществом в налоговый орган подано письмо от 16.02.2007 N 50-15-51 с просьбой о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в части бюджета Московской области вышеуказанных платежей на общую сумму 6041292 руб., на основании чего требования общества подлежат уменьшению на указанную сумму (л.д. 99).
Таким образом, на основании приведенных расчетов переплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. сократилась и составила 21597562,74 руб.
На основании декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 г. обществу подлежит возврату из бюджета 2066567 руб. налога, то есть размер требований общества увеличивается на данную сумму.
Также доначислен налог на имущество в сумме 3019473 руб. по сроку 28.04.2007. На основании заявления в налоговый орган от 23.04.2007 N 50/15-119 общество просит произвести зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в части бюджета Московской области в счет исполнения обязанностей по уплате налога в сумме 3019473 руб., и на данную сумму требования общества подлежат уменьшению.
Кроме того, подлежат уплате авансовые платежи по налогу на прибыль за 2 квартал 2007 г. размером 830804 руб. каждый. Срок уплаты первого авансового платежа наступил 28.04.2007, поэтому требования общества подлежат уменьшению на указанную сумму.
Таким образом, у общества, уплатившего налог на прибыль в части бюджета субъекта РФ (Московская область) возникла переплата по налогу в сумме 19813942,74 руб.
Судом первой инстанции правомерно признан необоснованным довод налогового органа о том, что переплата по налогу на прибыль может быть определена и возвращена только по итогам налогового периода, которым в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год, по следующим основаниям.
В силу ст. ст. 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
Статья 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, если иное не установлено данным Кодексом (п. 9).
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В силу п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. В соответствии со ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом представленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в своем письме от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль" разъяснило, что квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ - способ внесения налога в бюджет, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
Поскольку уплата авансовых платежей производится до исчисления и уплаты налога на прибыль, а авансовые платежи являются частью налога на прибыль и уплачиваются в целях равномерного поступления налога в бюджет в течение всего налогового периода, то превышение сумм уплаченных авансовых платежей по окончании полугодия над суммами исчисленных авансовых платежей этого же отчетного периода является переплатой и подлежит возврату в порядке статьи 79 НК РФ.
Следовательно, применительно к рассматриваемому делу превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена обществу в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей. Указанная позиция изложена в п. 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 98 от 22.12.2005.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признано незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога по заявлению общества от 01.08.2006.
Доводы инспекции о том, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврате по письменному заявлению налогоплательщика, однако заявление о возврате суммы 19813942,74 руб. в отдел урегулирования задолженности налогового органа не поступало, апелляционный суд считает несостоятельными по следующим основаниям.
Переплата обществом налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ (Московская область) в сумме 19513942,74 руб. не оспаривается налоговым органом.
Заявление общества о возврате переплаты по налогу на прибыль от 01.08.2006 в инспекцию поступило, доказательством чего является ответ налоговой инспекции об оставлении этого заявления без рассмотрения.
Из приведенного обществом расчета излишне уплаченного налога (л.д. 116) усматривается, что в связи с подачей налоговых деклараций за 9 месяцев 2006 г., за 2006 г., за 1 квартал 2007 г. и неуплатой по этим декларациям налогов перечислением в бюджет, требования общества уменьшены на суммы, отраженные в поданных налоговых декларациях, поэтому переплата по налогу на прибыль на день принятия решения судом первой инстанции составила 19813942,74 руб. при этом налоговым органом не представлено доказательств того, что у общества имеется недоимка перед соответствующим бюджетом.
Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц признаются недействительными (незаконными), если будет установлено их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, бездействие инспекции, выразившееся в неосуществлении возврата излишне уплаченных в бюджет Московской области авансовых платежей по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. в сумме 19813942,74 руб. не соответствуют положениям статей 21, 52 - 55, 78, 285, 286 НК РФ и нарушает права и законные интересы общества, в связи с чем суд первой инстанции правомерно признал его недействительным.
В связи с тем что решение Арбитражного суда Московской области от 30.05.2007 является законным и обоснованным, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 30 мая 2007 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 5 по Московской области - без удовлетворения.
Взыскать с МРИ ФНС России N 5 по Московский области госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы - 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)