Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 марта 2003 года Дело N Ф04/940-172/А27-2003
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к открытому акционерному обществу "Спиртовый комбинат" о взыскании 1552582 руб. налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль.
Решением суда от 26.09.2002 исковые требования удовлетворены в связи с обоснованностью доводов налогового органа об увеличении налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от реализации сельскохозяйственной продукции.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.11.2002 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ОАО "Спиртовый комбинат" просит отменить принятые судебные акты и отказать в удовлетворении исковых требований о взыскании налоговых санкций в размере 1552582 руб.
По мнению заявителя жалобы, судебные решения нельзя признать законными и обоснованными, поскольку судом неправильно применены нормы налогового законодательства, регулирующего исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, а именно пункта 8 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Кроме того, налоговым органом нарушен порядок вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.
Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в жалобе.
В отзыве на жалобу налоговый орган и его представители считают доводы, изложенные в жалобе, необоснованными, а принятые судебные акты законными.
Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых судебных актов, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленных ОАО "Спиртовый комбинат" уточненных расчетов по налогу на прибыль за 1999 - 2001 годы выявлено занижение налоговой прибыли, о чем налоговым органом составлен акт от 24.06.2002 N 96 и принято решение от 28.06.2002 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа.
В ходе проверки налоговым органом выявлена ошибка при проведении корректировки в сторону уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков, понесенных от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельхозпродукции собственного производства.
Налоговым органом направлено налогоплательщику требование от 24.06.2002 N 12 об устранении указанной ошибки в трехдневный срок.
Поскольку исправления в расчет по налогу на прибыль не были внесены налоговым органом, на основании вынесенного решения от 28.06.2002 направлено требование об уплате налога на прибыль, пеней за несвоевременную уплату указанного налога и налоговых санкций, взыскиваемых на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, по перечню, утверждаемому законодательным (исполнительным) органом субъекта Российской Федерации.
Арбитражный суд, удовлетворяя требования о взыскании налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, применил указанные нормы и признал необоснованным уменьшение прибыли за 1999 год на сумму 1621568 руб., за 2000 год - на 4686205 руб., за 2001 год - на 2854123 руб.
Вместе с тем судом не учтено следующее.
Ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации наступает в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В данном случае решение о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату налога принято по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки представленных налогоплательщиком уточненных расчетов по налогу на прибыль, согласно которым налогоплательщик уменьшил прибыль за 1999 - 2001 годы на суммы убытков: за 1999 год - на 1621568 руб., за 2000 год - на 4686205 руб., за 2001 год - на 2854123 руб.
Следовательно, до представления уточненных расчетов налогоплательщик не уменьшал прибыль на суммы убытков и соответственно должен был исчислять и уплачивать налог на прибыль в полном объеме.
Однако судом при взыскании налоговых санкций не исследовано и не отражено в судебных актах, имеется ли у налогоплательщика недоимка по налогу на прибыль за спорные периоды, уплачен ли был в установленном порядке налог по спорной ситуации и повлекла ли неуплату налога на прибыль подача налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций.
Из пояснений представителей сторон следует, что налоговый орган принял уточненные декларации и сразу отразил в лицевом счете налогоплательщика уточненные суммы к уменьшению суммы налога на прибыль.
После проведения камеральной проверки и выявления необоснованности уменьшения прибыли на суммы убытков от реализации сельхозпродукции налоговый орган принял решение о привлечении к ответственности за неуплату налога на основании данных лицевого счета налогоплательщика.
Таким образом, при принятии судебных актов о взыскании налоговых санкций судом не применены положения пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, не исследован факт неуплаты в бюджет налога на прибыль, не проверены указанные выше обстоятельства и не выяснено, повлекла ли неуплату налога в бюджет подача уточненных деклараций, рассмотрение которых явилось основанием для проведения камеральной проверки и принятия решения о привлечении к ответственности.
Учитывая нарушение норм процессуального права и неправильное применение норм материального права, принятые судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение для устранения допущенных нарушений с учетом изложенных указаний.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 26.09.2002 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2002 по делу N А27-8953/2002-5 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 04.03.2003 N Ф04/940-172/А27-2003
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 4 марта 2003 года Дело N Ф04/940-172/А27-2003
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к открытому акционерному обществу "Спиртовый комбинат" о взыскании 1552582 руб. налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль.
Решением суда от 26.09.2002 исковые требования удовлетворены в связи с обоснованностью доводов налогового органа об увеличении налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от реализации сельскохозяйственной продукции.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.11.2002 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ОАО "Спиртовый комбинат" просит отменить принятые судебные акты и отказать в удовлетворении исковых требований о взыскании налоговых санкций в размере 1552582 руб.
По мнению заявителя жалобы, судебные решения нельзя признать законными и обоснованными, поскольку судом неправильно применены нормы налогового законодательства, регулирующего исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, а именно пункта 8 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Кроме того, налоговым органом нарушен порядок вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.
Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в жалобе.
В отзыве на жалобу налоговый орган и его представители считают доводы, изложенные в жалобе, необоснованными, а принятые судебные акты законными.
Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых судебных актов, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленных ОАО "Спиртовый комбинат" уточненных расчетов по налогу на прибыль за 1999 - 2001 годы выявлено занижение налоговой прибыли, о чем налоговым органом составлен акт от 24.06.2002 N 96 и принято решение от 28.06.2002 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа.
В ходе проверки налоговым органом выявлена ошибка при проведении корректировки в сторону уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков, понесенных от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельхозпродукции собственного производства.
Налоговым органом направлено налогоплательщику требование от 24.06.2002 N 12 об устранении указанной ошибки в трехдневный срок.
Поскольку исправления в расчет по налогу на прибыль не были внесены налоговым органом, на основании вынесенного решения от 28.06.2002 направлено требование об уплате налога на прибыль, пеней за несвоевременную уплату указанного налога и налоговых санкций, взыскиваемых на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, по перечню, утверждаемому законодательным (исполнительным) органом субъекта Российской Федерации.
Арбитражный суд, удовлетворяя требования о взыскании налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, применил указанные нормы и признал необоснованным уменьшение прибыли за 1999 год на сумму 1621568 руб., за 2000 год - на 4686205 руб., за 2001 год - на 2854123 руб.
Вместе с тем судом не учтено следующее.
Ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации наступает в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В данном случае решение о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату налога принято по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки представленных налогоплательщиком уточненных расчетов по налогу на прибыль, согласно которым налогоплательщик уменьшил прибыль за 1999 - 2001 годы на суммы убытков: за 1999 год - на 1621568 руб., за 2000 год - на 4686205 руб., за 2001 год - на 2854123 руб.
Следовательно, до представления уточненных расчетов налогоплательщик не уменьшал прибыль на суммы убытков и соответственно должен был исчислять и уплачивать налог на прибыль в полном объеме.
Однако судом при взыскании налоговых санкций не исследовано и не отражено в судебных актах, имеется ли у налогоплательщика недоимка по налогу на прибыль за спорные периоды, уплачен ли был в установленном порядке налог по спорной ситуации и повлекла ли неуплату налога на прибыль подача налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций.
Из пояснений представителей сторон следует, что налоговый орган принял уточненные декларации и сразу отразил в лицевом счете налогоплательщика уточненные суммы к уменьшению суммы налога на прибыль.
После проведения камеральной проверки и выявления необоснованности уменьшения прибыли на суммы убытков от реализации сельхозпродукции налоговый орган принял решение о привлечении к ответственности за неуплату налога на основании данных лицевого счета налогоплательщика.
Таким образом, при принятии судебных актов о взыскании налоговых санкций судом не применены положения пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, не исследован факт неуплаты в бюджет налога на прибыль, не проверены указанные выше обстоятельства и не выяснено, повлекла ли неуплату налога в бюджет подача уточненных деклараций, рассмотрение которых явилось основанием для проведения камеральной проверки и принятия решения о привлечении к ответственности.
Учитывая нарушение норм процессуального права и неправильное применение норм материального права, принятые судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение для устранения допущенных нарушений с учетом изложенных указаний.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 26.09.2002 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2002 по делу N А27-8953/2002-5 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)