Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 10 августа 2010 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семушкина В.С., судей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 09.08.2010 в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гумерова Марселя Юнусовича на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.05.2010 по делу N А65-4220/2010 (судья Логинов О.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Гумерова Марселя Юнусовича, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, г. Набережные Челны, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Татарстан, г. Набережные Челны,
о признании недействительным решения,
установил:
Индивидуальный предприниматель Гумеров Марсель Юнусович (далее - ИП Гумеров М.Ю.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС по г. Набережные Челны) от 26.11.2009 N 5381 о доначислении налога на землю за 2 квартал 2009 года в сумме 6 016 руб. и пени в сумме 236 руб. 13 коп.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Татарстан (далее - МИФНС N 2).
Решением от 06.05.2010 по делу N А65-4220/2010 Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявленных требований ИП Гумерова М.Ю. отказал.
По мотивам, приведенным в апелляционной жалобе, ИП Гумеров М.Ю. просит отменить решение суда первой инстанции.
ИФНС по г. Набережные Челны апелляционную жалобу отклонила по мотивам, приведенным в отзыве на нее.
Управление и МИФНС N 2 отзывы на апелляционную жалобу не представили, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.
На основании ст. ст. 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.
Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, ИФНС по г. Набережные Челны проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета ИП Гумерова М.Ю. по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года (далее - расчет). По результатам проверки ИФНС по г. Набережные Челны приняла решение от 26.11.2009 N 5381, которым доначислила земельный налог в сумме 6 016 руб., а также начислила соответствующую сумму пени.
Решением от 11.01.2010 N 4 Управление оставило без изменения решение от 26.11.2009 N 5381.
Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод ИФНС по г. Набережные Челны о необоснованном неисчислении ИП Гумеровым М.Ю. налога за апрель 2009 года.
ИП Гумеров М.Ю. при подаче расчета в ИФНС по г. Набережные Челны исчислил земельный налог за май и июнь 2009 года, исключив апрель 2009 года, в связи с тем, что за этот месяц земельный налог им исчислен и уплачен в МИФНС N 2, т.е. по прежнему месту нахождения земельного участка.
ИФНС по г. Набережные Челны в ходе проверки доначислила налог за апрель 2009 года, указав, что с 03.08.2007 земельный участок относится к землям г. Набережные Челны, следовательно, с этой даты у ИП Гумерова М.Ю. возникла обязанность представления налоговой отчетности и уплаты земельного налога в ИФНС по г. Набережные Челны.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, согласно п. п. 5 и 6 ст. 396 НК РФ, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу; налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 397 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное, по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ИП Гумеров М.Ю. имеет в собственности земельный участок площадью 23 201,49 кв. м (свидетельство о государственной регистрации от 17.02.2006 - л.д. 28). Согласно акту приема-передачи земель г. Набережные Челны и Тукаевского района от 02.07.2007, земельный участок с кадастровым номером 16:39:10 06 01:0029, принадлежащий ИП Гумерову М.Ю., передан из земель Тукаевского района в состав земель г. Набережные Челны. По информации, представленной территориальным отделом N 32 Управления Роснедвижимости по Республике Татарстан, кадастровый учет земельного участка произведен 03.08.2007, присвоен кадастровый номер 16:52:070307:32, что подтверждается кадастровым паспортом земельного участка от 08.05.2009 (л.д. 25-26).
В соответствии с Законом Республики Татарстан от 31.01.2005 N 48-ЗРТ "Об образовании муниципального образования г. Набережные Челны, установлении его границ и наделении статусом городского округа" и Законом Республики Татарстан от 31.01.2005 N 42-ЗРТ "Об установлении территории и статусе муниципального образования Тукаевский муниципальный район и муниципальных образований в его составе" по акту приема-передачи от 02.07.2007 часть земель, в том числе и земельный участок, принадлежащий ИП Гумерову М.Ю., передан в состав земель г. Набережные Челны. Список этих земель опубликован в газете "Челнинские известия" от 18.07.2007.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что указанные обстоятельства являются общеизвестными и в силу ч. 1 ст. 69 АПК РФ не нуждаются в доказывании.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции обоснованно признал довод ИП Гумерова М.Ю. о том, что он узнал о переводе его земельного участка из земель Тукаевского района в состав земель г. Набережные Челны только после получения кадастрового паспорта в мае 2009 года, несостоятельным.
Кроме того, в соответствии со ст. ст. 14, 16, 21 и 23 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" кадастровый паспорт представляется по заявлению самого налогоплательщика.
В связи с тем, что земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ), а местом нахождения земельного участка с 03.08.2007 является г. Набережные Челны, ИП Гумеров М.Ю., на основании п. 2 ст. 398 и п. 3 ст. 397 НК РФ, должен был подать расчет по земельному налогу за 2 квартал 2009 года (включая апрель) и уплатить налог в ИФНС по г. Набережные Челны.
Как видно из материалов дела, МИФНС N 2 письмами от 12.03.2009 и 01.06.2009 (л.д. 86, 88), т.е. до срока представления налоговой декларации за 2 квартал 2009 года, сообщила ИП Гумерову М.Ю. о необходимости сдачи налоговой отчетности и уплаты земельного налога в ИФНС г. Набережные Челны.
Как правильно указал суд первой инстанции, факт принятия МИФНС N 2 налоговых деклараций по земельному налогу за 1 квартал 2009 года и за апрель 2009 года не является доказательством исполнения ИП Гумеровым М.Ю. обязанности налогоплательщика по представлению декларации и уплате налога в ИФНС по г. Набережные Челны.
Кроме того, согласно представленной МИФНС N 2 выписке из лицевого счета ИП Гумерова М.Ю., все исчисленные и уплаченные суммы налога за апрель 2009 года отражены налоговым органом как переплата по налогу, что позволяет ИП Гумерову М.Ю. обратиться в МИФНС N 2 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога.
Довод ИП Гумерова М.Ю. о невозможности исчислять и уплачивать налог в ИФНС г. Набережные Челны с даты передачи земельного участка из Тукаевского района в г. Набережные Челны в связи с тем, что органом кадастрового учета не была установлена кадастровая стоимость данного участка, апелляционным судом не принимается. В случае, если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, следует руководствоваться положениями ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации и п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и применять для целей налогообложения нормативную цену земли.
Данная позиция отражена в Постановлении ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".
Доводы, приведенные ИП Гумеровым М.Ю. в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.
Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
На основании статей 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции относит на ИП Гумерова М.Ю. расходы, понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины в сумме 100 руб. по апелляционной жалобе.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 мая 2010 года по делу N А65-4220/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.С.СЕМУШКИН
Судьи
Е.Г.ФИЛИППОВА
Е.Г.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.08.2010 ПО ДЕЛУ N А65-4220/2010
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 августа 2010 г. по делу N А65-4220/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 10 августа 2010 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семушкина В.С., судей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 09.08.2010 в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гумерова Марселя Юнусовича на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.05.2010 по делу N А65-4220/2010 (судья Логинов О.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Гумерова Марселя Юнусовича, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, г. Набережные Челны, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Татарстан, г. Набережные Челны,
о признании недействительным решения,
установил:
Индивидуальный предприниматель Гумеров Марсель Юнусович (далее - ИП Гумеров М.Ю.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС по г. Набережные Челны) от 26.11.2009 N 5381 о доначислении налога на землю за 2 квартал 2009 года в сумме 6 016 руб. и пени в сумме 236 руб. 13 коп.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Татарстан (далее - МИФНС N 2).
Решением от 06.05.2010 по делу N А65-4220/2010 Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявленных требований ИП Гумерова М.Ю. отказал.
По мотивам, приведенным в апелляционной жалобе, ИП Гумеров М.Ю. просит отменить решение суда первой инстанции.
ИФНС по г. Набережные Челны апелляционную жалобу отклонила по мотивам, приведенным в отзыве на нее.
Управление и МИФНС N 2 отзывы на апелляционную жалобу не представили, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.
На основании ст. ст. 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.
Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, ИФНС по г. Набережные Челны проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета ИП Гумерова М.Ю. по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года (далее - расчет). По результатам проверки ИФНС по г. Набережные Челны приняла решение от 26.11.2009 N 5381, которым доначислила земельный налог в сумме 6 016 руб., а также начислила соответствующую сумму пени.
Решением от 11.01.2010 N 4 Управление оставило без изменения решение от 26.11.2009 N 5381.
Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод ИФНС по г. Набережные Челны о необоснованном неисчислении ИП Гумеровым М.Ю. налога за апрель 2009 года.
ИП Гумеров М.Ю. при подаче расчета в ИФНС по г. Набережные Челны исчислил земельный налог за май и июнь 2009 года, исключив апрель 2009 года, в связи с тем, что за этот месяц земельный налог им исчислен и уплачен в МИФНС N 2, т.е. по прежнему месту нахождения земельного участка.
ИФНС по г. Набережные Челны в ходе проверки доначислила налог за апрель 2009 года, указав, что с 03.08.2007 земельный участок относится к землям г. Набережные Челны, следовательно, с этой даты у ИП Гумерова М.Ю. возникла обязанность представления налоговой отчетности и уплаты земельного налога в ИФНС по г. Набережные Челны.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, согласно п. п. 5 и 6 ст. 396 НК РФ, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу; налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 397 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное, по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ИП Гумеров М.Ю. имеет в собственности земельный участок площадью 23 201,49 кв. м (свидетельство о государственной регистрации от 17.02.2006 - л.д. 28). Согласно акту приема-передачи земель г. Набережные Челны и Тукаевского района от 02.07.2007, земельный участок с кадастровым номером 16:39:10 06 01:0029, принадлежащий ИП Гумерову М.Ю., передан из земель Тукаевского района в состав земель г. Набережные Челны. По информации, представленной территориальным отделом N 32 Управления Роснедвижимости по Республике Татарстан, кадастровый учет земельного участка произведен 03.08.2007, присвоен кадастровый номер 16:52:070307:32, что подтверждается кадастровым паспортом земельного участка от 08.05.2009 (л.д. 25-26).
В соответствии с Законом Республики Татарстан от 31.01.2005 N 48-ЗРТ "Об образовании муниципального образования г. Набережные Челны, установлении его границ и наделении статусом городского округа" и Законом Республики Татарстан от 31.01.2005 N 42-ЗРТ "Об установлении территории и статусе муниципального образования Тукаевский муниципальный район и муниципальных образований в его составе" по акту приема-передачи от 02.07.2007 часть земель, в том числе и земельный участок, принадлежащий ИП Гумерову М.Ю., передан в состав земель г. Набережные Челны. Список этих земель опубликован в газете "Челнинские известия" от 18.07.2007.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что указанные обстоятельства являются общеизвестными и в силу ч. 1 ст. 69 АПК РФ не нуждаются в доказывании.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции обоснованно признал довод ИП Гумерова М.Ю. о том, что он узнал о переводе его земельного участка из земель Тукаевского района в состав земель г. Набережные Челны только после получения кадастрового паспорта в мае 2009 года, несостоятельным.
Кроме того, в соответствии со ст. ст. 14, 16, 21 и 23 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" кадастровый паспорт представляется по заявлению самого налогоплательщика.
В связи с тем, что земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ), а местом нахождения земельного участка с 03.08.2007 является г. Набережные Челны, ИП Гумеров М.Ю., на основании п. 2 ст. 398 и п. 3 ст. 397 НК РФ, должен был подать расчет по земельному налогу за 2 квартал 2009 года (включая апрель) и уплатить налог в ИФНС по г. Набережные Челны.
Как видно из материалов дела, МИФНС N 2 письмами от 12.03.2009 и 01.06.2009 (л.д. 86, 88), т.е. до срока представления налоговой декларации за 2 квартал 2009 года, сообщила ИП Гумерову М.Ю. о необходимости сдачи налоговой отчетности и уплаты земельного налога в ИФНС г. Набережные Челны.
Как правильно указал суд первой инстанции, факт принятия МИФНС N 2 налоговых деклараций по земельному налогу за 1 квартал 2009 года и за апрель 2009 года не является доказательством исполнения ИП Гумеровым М.Ю. обязанности налогоплательщика по представлению декларации и уплате налога в ИФНС по г. Набережные Челны.
Кроме того, согласно представленной МИФНС N 2 выписке из лицевого счета ИП Гумерова М.Ю., все исчисленные и уплаченные суммы налога за апрель 2009 года отражены налоговым органом как переплата по налогу, что позволяет ИП Гумерову М.Ю. обратиться в МИФНС N 2 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога.
Довод ИП Гумерова М.Ю. о невозможности исчислять и уплачивать налог в ИФНС г. Набережные Челны с даты передачи земельного участка из Тукаевского района в г. Набережные Челны в связи с тем, что органом кадастрового учета не была установлена кадастровая стоимость данного участка, апелляционным судом не принимается. В случае, если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, следует руководствоваться положениями ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации и п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и применять для целей налогообложения нормативную цену земли.
Данная позиция отражена в Постановлении ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".
Доводы, приведенные ИП Гумеровым М.Ю. в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.
Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
На основании статей 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции относит на ИП Гумерова М.Ю. расходы, понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины в сумме 100 руб. по апелляционной жалобе.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 мая 2010 года по делу N А65-4220/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.С.СЕМУШКИН
Судьи
Е.Г.ФИЛИППОВА
Е.Г.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)