Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 августа 2004 г. Дело N А54-482/04-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2,
Общество с ограниченной ответственностью "Компания смазочных материалов ТНК-Тексако" г. Рязань (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани (далее - Инспекция) о признании недействительным Решения Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003 и обязании Инспекции возместить акциз в сумме 4106649 руб. посредством зачета в счет текущих платежей по акцизу, (данная сумма складывается из неосновательно отказа в возмещении акциза в сумме 2616374 руб., и в неправомерном начислении акциза в сумме 1407390 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 82885 руб.) (с учетом уточнения).
Решением Арбитражного суда от 02.04.2004 признано недействительным Решение Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, и на Инспекцию возложена обязанность возместить Обществу из федерального бюджета в форме зачета в счет текущих платежей акциз в общей сумме 4017601 руб. и пени в сумме 82885 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда. По мнению Инспекции, судом неправильно применены нормы материального права.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, кассационная инстанция находит, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене.
Из материалов дела следует, что по результатам хозяйственной деятельности за 2002 год Общество представило в Инспекцию уточненную отдельную налоговую декларацию по акцизам, согласно которой к возмещению из бюджета следовал акциз в общей сумме 2616374 руб. Решением Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, принятым по результатам проведенной камеральной проверки, Обществу было отказано в возмещении акциза на сумму 2616374 руб. и дополнительно начислен акциз в сумме 1407390 руб., а также пени в сумме 82885 руб. за нарушение срока уплаты начисленного акциза и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 281255 руб.
В целях исполнения принятого решения Инспекция в бесспорном порядке инкассовыми поручениями N 5317 и N 5318 от 02.12.2003 списала со счета налогоплательщика начисленный акциз в сумме 1401227 руб. и пени в сумме 82885 руб.
По мнению налогового органа, Общество неосновательно включило в отдельную налоговую декларацию экспортные отгрузки моторных масел, оплаченных покупателями в 2002 году; Общество не ведет раздельного учета операций на стадии производства по товарам, реализуемым на отечественном рынке и реализуемым на экспорт; налогоплательщик не представил по уточненным декларациям за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года необходимый пакет документов.
В силу ст. ст. 5 и 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" по моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, отгруженным в период с 01.01.2001 по 31.12.2002 включительно и не оплаченным по состоянию на 01.01.2003, уплата акцизов производится в федеральный бюджет не позднее 01.07.2003 на основании отдельной декларации, представляемой налогоплательщиком в срок не позднее 25.03.2003 в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в части осуществленной через указанные обособленные подразделения реализации (передачи) моторного масла. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиками при совершении операций с нефтепродуктами, признанных объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ, подлежат уплате за вычетом суммы акциза, уплаченной в цене подакцизных товаров, указанных в пп. 8 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, отгруженных производителями до 01.01.2003, либо в цене услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья с учетом акциза, при представлении платежных поручений, подтверждающих оплату приобретаемых нефтепродуктов по цене, включающей акциз, либо оплату услуг по производству нефтепродуктов с учетом акциза. Указанные нормы введены в действие с 01.01.2003.
С момента вступления указанного Федерального закона в силу, вводится в действие ст. 179.1 НК РФ, предусматривающая выдачу свидетельства о регистрации лицам, совершающим операции с нефтепродуктами.
Установление ст. 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ нового объекта налогообложения по акцизу в отношении длящихся хозяйственных операций означает по своей сути придание налоговому законодательному акту обратной силы. Суд обоснованно в данном случае руководствовался п. 2 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Данное требование Налогового кодекса является обязательным в отношении любого акта законодательства о налогах и сборах, в том числе и в отношении Федерального закона, регулирующего порядок налогообложения по базе переходного периода.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу, что доводы налогового органа о необходимости наличия у налогоплательщика свидетельства о регистрации в отношении совершения операций с нефтепродуктами необоснованны в части хозяйственных операций, исполненных до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.
Суд также правильно указал, что изменение налоговой базы с 01.01.2003 не влечет необходимости изменения порядка предоставления льгот по акцизу в отношении длящихся экспортных операций. До 01.01.2003 в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ от налогообложения по акцизу освобождались операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. С 01.01.2003 редакция указанного подпункта изменена со ссылкой на требования пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ. Дополнительным условием применения льготы явилось наличие факта оприходования подакцизных товаров.
Судом установлено, что отгрузка подакцизных моторных масел на экспорт осуществлялась Обществом в 2002 году, что подтверждается представленными налогоплательщиком в материалы дела грузовыми таможенными декларациями и не оспаривается налоговым органом. Реализация товара на экспорт предоставляет налогоплательщику право на льготу по уплате акциза в соответствии с условиями пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ в редакции, действовавшей в 2002 году на момент совершения хозяйственных операций.
В обоснование льготы по экспортным операциям налогоплательщик в приложении к Письму N 1835 от 25.03.2003 представил налоговому органу необходимый комплект документов свидетельствующих о реальном осуществлении экспортных операций и поступлении валютной выручки. Замечаний по полученному пакету документов от налогового органа не поступило.
Изменение редакции пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ и установление новых условий предоставления льготы по экспортным операциям влечет по существу применение обратной силы законодательного акта к длящимся хозяйственным правоотношениям. Новые условия предоставления льготы ухудшают положение налогоплательщика, т.к. вводят дополнительные обременительные условия, связанные с необходимостью оприходования товара.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу о необоснованности отказа возместить акциз в сумме 758458 руб., уплаченный при приобретении сырья, использованного в производстве отгруженной на экспорт подакцизной продукции.
Судом исследован довод налогового органа об отсутствии у Общества раздельного учета операций на стадии производства, связанных с экспортными поставками моторных масел.
Согласно п. 2 ст. 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Конкретных требований по организации и ведению раздельного учета налоговое законодательство не предусматривает.
В соответствии с внутренними Приказами от 12.12.2001 N 421 "Об учетной политике предприятия на 2002 год" и от 25.01.2002 N 02/Ф "Об утверждении дополнения к учетной политике в целях налогообложения на 2002 - 2003 годы" Общество начисляет акциз с операций по реализации подакцизных товаров (моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей), произведенных самостоятельно, зафасованным в канистры на собственных и арендуемых мощностях по производству полиэтиленовой тары и заливке масла. Для целей налогообложения акцизом выручка принимается по дате оплаты. Общество ведет в компьютерной автоматизированной системе "1С" отдельно от бухгалтерского учета налоговый учет операций по экспорту для целей подтверждения освобождения от налогообложения акцизом в регистре "1Э" - "Налоговый учет операций по производству и реализации продукции/товаров на экспорт согласно гл. гл. 21, 22 НК РФ"
Налоговый учет ведется по каждой отдельной операции реализации на экспорт произведенной продукции согласно первичным документам: грузовой таможенной декларации, товарной накладной, счету-фактуре. Учетной единицей по регистру 1Э является запись, отражающая сведения по каждой отдельной грузовой таможенной декларации и соответствующих ей товарной накладной и счету-фактуре. Данные по каждому отчетному периоду (календарному месяцу) сверяются ежемесячно с данными бухгалтерского учета и хранятся в виде прошитых и пронумерованных книг, а также в виде резервных копий компьютерного файла.
Требования налогового органа о необходимости повторного представления налогоплательщиком пакета документов, обосновывающих превышение размера налоговых вычетов над начисленной суммой акциза за период хозяйственной деятельности с сентября по декабрь 2002 год, (размер превышения налоговых вычетов составил 1441760 руб.), арбитражный суд правомерно признал необоснованными.
Действующее налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика направлять налоговому органу с каждым уточнением декларации новый комплект ранее представленных документов. Вносимые налогоплательщиком изменения в ранее представленные расчеты не требовали подтверждения новыми первичными документами бухгалтерского учета.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, а в силу ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Все доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом исследования суда первой инстанции и им дана правильная судебная оценка.
Суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к правильному выводу, о необоснованности действий налогового органа.
Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
Правовых оснований для их переоценки, учитывая положения ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у суда кассационной инстанции не имеется.
В силу изложенного, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
от 25 августа 2004 г. Дело N А54-482/04-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2,
Общество с ограниченной ответственностью "Компания смазочных материалов ТНК-Тексако" г. Рязань (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани (далее - Инспекция) о признании недействительным Решения Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003 и обязании Инспекции возместить акциз в сумме 4106649 руб. посредством зачета в счет текущих платежей по акцизу, (данная сумма складывается из неосновательно отказа в возмещении акциза в сумме 2616374 руб., и в неправомерном начислении акциза в сумме 1407390 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 82885 руб.) (с учетом уточнения).
Решением Арбитражного суда от 02.04.2004 признано недействительным Решение Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, и на Инспекцию возложена обязанность возместить Обществу из федерального бюджета в форме зачета в счет текущих платежей акциз в общей сумме 4017601 руб. и пени в сумме 82885 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда. По мнению Инспекции, судом неправильно применены нормы материального права.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, кассационная инстанция находит, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене.
Из материалов дела следует, что по результатам хозяйственной деятельности за 2002 год Общество представило в Инспекцию уточненную отдельную налоговую декларацию по акцизам, согласно которой к возмещению из бюджета следовал акциз в общей сумме 2616374 руб. Решением Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, принятым по результатам проведенной камеральной проверки, Обществу было отказано в возмещении акциза на сумму 2616374 руб. и дополнительно начислен акциз в сумме 1407390 руб., а также пени в сумме 82885 руб. за нарушение срока уплаты начисленного акциза и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 281255 руб.
В целях исполнения принятого решения Инспекция в бесспорном порядке инкассовыми поручениями N 5317 и N 5318 от 02.12.2003 списала со счета налогоплательщика начисленный акциз в сумме 1401227 руб. и пени в сумме 82885 руб.
По мнению налогового органа, Общество неосновательно включило в отдельную налоговую декларацию экспортные отгрузки моторных масел, оплаченных покупателями в 2002 году; Общество не ведет раздельного учета операций на стадии производства по товарам, реализуемым на отечественном рынке и реализуемым на экспорт; налогоплательщик не представил по уточненным декларациям за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года необходимый пакет документов.
В силу ст. ст. 5 и 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" по моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, отгруженным в период с 01.01.2001 по 31.12.2002 включительно и не оплаченным по состоянию на 01.01.2003, уплата акцизов производится в федеральный бюджет не позднее 01.07.2003 на основании отдельной декларации, представляемой налогоплательщиком в срок не позднее 25.03.2003 в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в части осуществленной через указанные обособленные подразделения реализации (передачи) моторного масла. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиками при совершении операций с нефтепродуктами, признанных объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ, подлежат уплате за вычетом суммы акциза, уплаченной в цене подакцизных товаров, указанных в пп. 8 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, отгруженных производителями до 01.01.2003, либо в цене услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья с учетом акциза, при представлении платежных поручений, подтверждающих оплату приобретаемых нефтепродуктов по цене, включающей акциз, либо оплату услуг по производству нефтепродуктов с учетом акциза. Указанные нормы введены в действие с 01.01.2003.
С момента вступления указанного Федерального закона в силу, вводится в действие ст. 179.1 НК РФ, предусматривающая выдачу свидетельства о регистрации лицам, совершающим операции с нефтепродуктами.
Установление ст. 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ нового объекта налогообложения по акцизу в отношении длящихся хозяйственных операций означает по своей сути придание налоговому законодательному акту обратной силы. Суд обоснованно в данном случае руководствовался п. 2 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Данное требование Налогового кодекса является обязательным в отношении любого акта законодательства о налогах и сборах, в том числе и в отношении Федерального закона, регулирующего порядок налогообложения по базе переходного периода.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу, что доводы налогового органа о необходимости наличия у налогоплательщика свидетельства о регистрации в отношении совершения операций с нефтепродуктами необоснованны в части хозяйственных операций, исполненных до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.
Суд также правильно указал, что изменение налоговой базы с 01.01.2003 не влечет необходимости изменения порядка предоставления льгот по акцизу в отношении длящихся экспортных операций. До 01.01.2003 в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ от налогообложения по акцизу освобождались операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. С 01.01.2003 редакция указанного подпункта изменена со ссылкой на требования пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ. Дополнительным условием применения льготы явилось наличие факта оприходования подакцизных товаров.
Судом установлено, что отгрузка подакцизных моторных масел на экспорт осуществлялась Обществом в 2002 году, что подтверждается представленными налогоплательщиком в материалы дела грузовыми таможенными декларациями и не оспаривается налоговым органом. Реализация товара на экспорт предоставляет налогоплательщику право на льготу по уплате акциза в соответствии с условиями пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ в редакции, действовавшей в 2002 году на момент совершения хозяйственных операций.
В обоснование льготы по экспортным операциям налогоплательщик в приложении к Письму N 1835 от 25.03.2003 представил налоговому органу необходимый комплект документов свидетельствующих о реальном осуществлении экспортных операций и поступлении валютной выручки. Замечаний по полученному пакету документов от налогового органа не поступило.
Изменение редакции пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ и установление новых условий предоставления льготы по экспортным операциям влечет по существу применение обратной силы законодательного акта к длящимся хозяйственным правоотношениям. Новые условия предоставления льготы ухудшают положение налогоплательщика, т.к. вводят дополнительные обременительные условия, связанные с необходимостью оприходования товара.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу о необоснованности отказа возместить акциз в сумме 758458 руб., уплаченный при приобретении сырья, использованного в производстве отгруженной на экспорт подакцизной продукции.
Судом исследован довод налогового органа об отсутствии у Общества раздельного учета операций на стадии производства, связанных с экспортными поставками моторных масел.
Согласно п. 2 ст. 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Конкретных требований по организации и ведению раздельного учета налоговое законодательство не предусматривает.
В соответствии с внутренними Приказами от 12.12.2001 N 421 "Об учетной политике предприятия на 2002 год" и от 25.01.2002 N 02/Ф "Об утверждении дополнения к учетной политике в целях налогообложения на 2002 - 2003 годы" Общество начисляет акциз с операций по реализации подакцизных товаров (моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей), произведенных самостоятельно, зафасованным в канистры на собственных и арендуемых мощностях по производству полиэтиленовой тары и заливке масла. Для целей налогообложения акцизом выручка принимается по дате оплаты. Общество ведет в компьютерной автоматизированной системе "1С" отдельно от бухгалтерского учета налоговый учет операций по экспорту для целей подтверждения освобождения от налогообложения акцизом в регистре "1Э" - "Налоговый учет операций по производству и реализации продукции/товаров на экспорт согласно гл. гл. 21, 22 НК РФ"
Налоговый учет ведется по каждой отдельной операции реализации на экспорт произведенной продукции согласно первичным документам: грузовой таможенной декларации, товарной накладной, счету-фактуре. Учетной единицей по регистру 1Э является запись, отражающая сведения по каждой отдельной грузовой таможенной декларации и соответствующих ей товарной накладной и счету-фактуре. Данные по каждому отчетному периоду (календарному месяцу) сверяются ежемесячно с данными бухгалтерского учета и хранятся в виде прошитых и пронумерованных книг, а также в виде резервных копий компьютерного файла.
Требования налогового органа о необходимости повторного представления налогоплательщиком пакета документов, обосновывающих превышение размера налоговых вычетов над начисленной суммой акциза за период хозяйственной деятельности с сентября по декабрь 2002 год, (размер превышения налоговых вычетов составил 1441760 руб.), арбитражный суд правомерно признал необоснованными.
Действующее налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика направлять налоговому органу с каждым уточнением декларации новый комплект ранее представленных документов. Вносимые налогоплательщиком изменения в ранее представленные расчеты не требовали подтверждения новыми первичными документами бухгалтерского учета.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, а в силу ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Все доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом исследования суда первой инстанции и им дана правильная судебная оценка.
Суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к правильному выводу, о необоснованности действий налогового органа.
Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
Правовых оснований для их переоценки, учитывая положения ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у суда кассационной инстанции не имеется.
В силу изложенного, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 25.08.2004 N А54-482/04-С2
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 25 августа 2004 г. Дело N А54-482/04-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Компания смазочных материалов ТНК-Тексако" г. Рязань (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани (далее - Инспекция) о признании недействительным Решения Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003 и обязании Инспекции возместить акциз в сумме 4106649 руб. посредством зачета в счет текущих платежей по акцизу, (данная сумма складывается из неосновательно отказа в возмещении акциза в сумме 2616374 руб., и в неправомерном начислении акциза в сумме 1407390 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 82885 руб.) (с учетом уточнения).
Решением Арбитражного суда от 02.04.2004 признано недействительным Решение Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, и на Инспекцию возложена обязанность возместить Обществу из федерального бюджета в форме зачета в счет текущих платежей акциз в общей сумме 4017601 руб. и пени в сумме 82885 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда. По мнению Инспекции, судом неправильно применены нормы материального права.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, кассационная инстанция находит, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене.
Из материалов дела следует, что по результатам хозяйственной деятельности за 2002 год Общество представило в Инспекцию уточненную отдельную налоговую декларацию по акцизам, согласно которой к возмещению из бюджета следовал акциз в общей сумме 2616374 руб. Решением Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, принятым по результатам проведенной камеральной проверки, Обществу было отказано в возмещении акциза на сумму 2616374 руб. и дополнительно начислен акциз в сумме 1407390 руб., а также пени в сумме 82885 руб. за нарушение срока уплаты начисленного акциза и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 281255 руб.
В целях исполнения принятого решения Инспекция в бесспорном порядке инкассовыми поручениями N 5317 и N 5318 от 02.12.2003 списала со счета налогоплательщика начисленный акциз в сумме 1401227 руб. и пени в сумме 82885 руб.
По мнению налогового органа, Общество неосновательно включило в отдельную налоговую декларацию экспортные отгрузки моторных масел, оплаченных покупателями в 2002 году; Общество не ведет раздельного учета операций на стадии производства по товарам, реализуемым на отечественном рынке и реализуемым на экспорт; налогоплательщик не представил по уточненным декларациям за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года необходимый пакет документов.
В силу ст. ст. 5 и 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" по моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, отгруженным в период с 01.01.2001 по 31.12.2002 включительно и не оплаченным по состоянию на 01.01.2003, уплата акцизов производится в федеральный бюджет не позднее 01.07.2003 на основании отдельной декларации, представляемой налогоплательщиком в срок не позднее 25.03.2003 в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в части осуществленной через указанные обособленные подразделения реализации (передачи) моторного масла. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиками при совершении операций с нефтепродуктами, признанных объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ, подлежат уплате за вычетом суммы акциза, уплаченной в цене подакцизных товаров, указанных в пп. 8 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, отгруженных производителями до 01.01.2003, либо в цене услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья с учетом акциза, при представлении платежных поручений, подтверждающих оплату приобретаемых нефтепродуктов по цене, включающей акциз, либо оплату услуг по производству нефтепродуктов с учетом акциза. Указанные нормы введены в действие с 01.01.2003.
С момента вступления указанного Федерального закона в силу, вводится в действие ст. 179.1 НК РФ, предусматривающая выдачу свидетельства о регистрации лицам, совершающим операции с нефтепродуктами.
Установление ст. 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ нового объекта налогообложения по акцизу в отношении длящихся хозяйственных операций означает по своей сути придание налоговому законодательному акту обратной силы. Суд обоснованно в данном случае руководствовался п. 2 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Данное требование Налогового кодекса является обязательным в отношении любого акта законодательства о налогах и сборах, в том числе и в отношении Федерального закона, регулирующего порядок налогообложения по базе переходного периода.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу, что доводы налогового органа о необходимости наличия у налогоплательщика свидетельства о регистрации в отношении совершения операций с нефтепродуктами необоснованны в части хозяйственных операций, исполненных до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.
Суд также правильно указал, что изменение налоговой базы с 01.01.2003 не влечет необходимости изменения порядка предоставления льгот по акцизу в отношении длящихся экспортных операций. До 01.01.2003 в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ от налогообложения по акцизу освобождались операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. С 01.01.2003 редакция указанного подпункта изменена со ссылкой на требования пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ. Дополнительным условием применения льготы явилось наличие факта оприходования подакцизных товаров.
Судом установлено, что отгрузка подакцизных моторных масел на экспорт осуществлялась Обществом в 2002 году, что подтверждается представленными налогоплательщиком в материалы дела грузовыми таможенными декларациями и не оспаривается налоговым органом. Реализация товара на экспорт предоставляет налогоплательщику право на льготу по уплате акциза в соответствии с условиями пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ в редакции, действовавшей в 2002 году на момент совершения хозяйственных операций.
В обоснование льготы по экспортным операциям налогоплательщик в приложении к Письму N 1835 от 25.03.2003 представил налоговому органу необходимый комплект документов свидетельствующих о реальном осуществлении экспортных операций и поступлении валютной выручки. Замечаний по полученному пакету документов от налогового органа не поступило.
Изменение редакции пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ и установление новых условий предоставления льготы по экспортным операциям влечет по существу применение обратной силы законодательного акта к длящимся хозяйственным правоотношениям. Новые условия предоставления льготы ухудшают положение налогоплательщика, т.к. вводят дополнительные обременительные условия, связанные с необходимостью оприходования товара.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу о необоснованности отказа возместить акциз в сумме 758458 руб., уплаченный при приобретении сырья, использованного в производстве отгруженной на экспорт подакцизной продукции.
Судом исследован довод налогового органа об отсутствии у Общества раздельного учета операций на стадии производства, связанных с экспортными поставками моторных масел.
Согласно п. 2 ст. 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Конкретных требований по организации и ведению раздельного учета налоговое законодательство не предусматривает.
В соответствии с внутренними Приказами от 12.12.2001 N 421 "Об учетной политике предприятия на 2002 год" и от 25.01.2002 N 02/Ф "Об утверждении дополнения к учетной политике в целях налогообложения на 2002 - 2003 годы" Общество начисляет акциз с операций по реализации подакцизных товаров (моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей), произведенных самостоятельно, зафасованным в канистры на собственных и арендуемых мощностях по производству полиэтиленовой тары и заливке масла. Для целей налогообложения акцизом выручка принимается по дате оплаты. Общество ведет в компьютерной автоматизированной системе "1С" отдельно от бухгалтерского учета налоговый учет операций по экспорту для целей подтверждения освобождения от налогообложения акцизом в регистре "1Э" - "Налоговый учет операций по производству и реализации продукции/товаров на экспорт согласно гл. гл. 21, 22 НК РФ"
Налоговый учет ведется по каждой отдельной операции реализации на экспорт произведенной продукции согласно первичным документам: грузовой таможенной декларации, товарной накладной, счету-фактуре. Учетной единицей по регистру 1Э является запись, отражающая сведения по каждой отдельной грузовой таможенной декларации и соответствующих ей товарной накладной и счету-фактуре. Данные по каждому отчетному периоду (календарному месяцу) сверяются ежемесячно с данными бухгалтерского учета и хранятся в виде прошитых и пронумерованных книг, а также в виде резервных копий компьютерного файла.
Требования налогового органа о необходимости повторного представления налогоплательщиком пакета документов, обосновывающих превышение размера налоговых вычетов над начисленной суммой акциза за период хозяйственной деятельности с сентября по декабрь 2002 год, (размер превышения налоговых вычетов составил 1441760 руб.), арбитражный суд правомерно признал необоснованными.
Действующее налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика направлять налоговому органу с каждым уточнением декларации новый комплект ранее представленных документов. Вносимые налогоплательщиком изменения в ранее представленные расчеты не требовали подтверждения новыми первичными документами бухгалтерского учета.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, а в силу ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Все доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом исследования суда первой инстанции и им дана правильная судебная оценка.
Суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к правильному выводу, о необоснованности действий налогового органа.
Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
Правовых оснований для их переоценки, учитывая положения ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у суда кассационной инстанции не имеется.
В силу изложенного, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 25 августа 2004 г. Дело N А54-482/04-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Компания смазочных материалов ТНК-Тексако" г. Рязань (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани (далее - Инспекция) о признании недействительным Решения Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003 и обязании Инспекции возместить акциз в сумме 4106649 руб. посредством зачета в счет текущих платежей по акцизу, (данная сумма складывается из неосновательно отказа в возмещении акциза в сумме 2616374 руб., и в неправомерном начислении акциза в сумме 1407390 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 82885 руб.) (с учетом уточнения).
Решением Арбитражного суда от 02.04.2004 признано недействительным Решение Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, и на Инспекцию возложена обязанность возместить Обществу из федерального бюджета в форме зачета в счет текущих платежей акциз в общей сумме 4017601 руб. и пени в сумме 82885 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда. По мнению Инспекции, судом неправильно применены нормы материального права.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, кассационная инстанция находит, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене.
Из материалов дела следует, что по результатам хозяйственной деятельности за 2002 год Общество представило в Инспекцию уточненную отдельную налоговую декларацию по акцизам, согласно которой к возмещению из бюджета следовал акциз в общей сумме 2616374 руб. Решением Инспекции N 12-13/10574 от 04.11.2003, принятым по результатам проведенной камеральной проверки, Обществу было отказано в возмещении акциза на сумму 2616374 руб. и дополнительно начислен акциз в сумме 1407390 руб., а также пени в сумме 82885 руб. за нарушение срока уплаты начисленного акциза и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 281255 руб.
В целях исполнения принятого решения Инспекция в бесспорном порядке инкассовыми поручениями N 5317 и N 5318 от 02.12.2003 списала со счета налогоплательщика начисленный акциз в сумме 1401227 руб. и пени в сумме 82885 руб.
По мнению налогового органа, Общество неосновательно включило в отдельную налоговую декларацию экспортные отгрузки моторных масел, оплаченных покупателями в 2002 году; Общество не ведет раздельного учета операций на стадии производства по товарам, реализуемым на отечественном рынке и реализуемым на экспорт; налогоплательщик не представил по уточненным декларациям за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2002 года необходимый пакет документов.
В силу ст. ст. 5 и 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" по моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, отгруженным в период с 01.01.2001 по 31.12.2002 включительно и не оплаченным по состоянию на 01.01.2003, уплата акцизов производится в федеральный бюджет не позднее 01.07.2003 на основании отдельной декларации, представляемой налогоплательщиком в срок не позднее 25.03.2003 в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в части осуществленной через указанные обособленные подразделения реализации (передачи) моторного масла. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиками при совершении операций с нефтепродуктами, признанных объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ, подлежат уплате за вычетом суммы акциза, уплаченной в цене подакцизных товаров, указанных в пп. 8 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, отгруженных производителями до 01.01.2003, либо в цене услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья с учетом акциза, при представлении платежных поручений, подтверждающих оплату приобретаемых нефтепродуктов по цене, включающей акциз, либо оплату услуг по производству нефтепродуктов с учетом акциза. Указанные нормы введены в действие с 01.01.2003.
С момента вступления указанного Федерального закона в силу, вводится в действие ст. 179.1 НК РФ, предусматривающая выдачу свидетельства о регистрации лицам, совершающим операции с нефтепродуктами.
Установление ст. 6 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ нового объекта налогообложения по акцизу в отношении длящихся хозяйственных операций означает по своей сути придание налоговому законодательному акту обратной силы. Суд обоснованно в данном случае руководствовался п. 2 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Данное требование Налогового кодекса является обязательным в отношении любого акта законодательства о налогах и сборах, в том числе и в отношении Федерального закона, регулирующего порядок налогообложения по базе переходного периода.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу, что доводы налогового органа о необходимости наличия у налогоплательщика свидетельства о регистрации в отношении совершения операций с нефтепродуктами необоснованны в части хозяйственных операций, исполненных до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.
Суд также правильно указал, что изменение налоговой базы с 01.01.2003 не влечет необходимости изменения порядка предоставления льгот по акцизу в отношении длящихся экспортных операций. До 01.01.2003 в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ от налогообложения по акцизу освобождались операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. С 01.01.2003 редакция указанного подпункта изменена со ссылкой на требования пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ. Дополнительным условием применения льготы явилось наличие факта оприходования подакцизных товаров.
Судом установлено, что отгрузка подакцизных моторных масел на экспорт осуществлялась Обществом в 2002 году, что подтверждается представленными налогоплательщиком в материалы дела грузовыми таможенными декларациями и не оспаривается налоговым органом. Реализация товара на экспорт предоставляет налогоплательщику право на льготу по уплате акциза в соответствии с условиями пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ в редакции, действовавшей в 2002 году на момент совершения хозяйственных операций.
В обоснование льготы по экспортным операциям налогоплательщик в приложении к Письму N 1835 от 25.03.2003 представил налоговому органу необходимый комплект документов свидетельствующих о реальном осуществлении экспортных операций и поступлении валютной выручки. Замечаний по полученному пакету документов от налогового органа не поступило.
Изменение редакции пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ и установление новых условий предоставления льготы по экспортным операциям влечет по существу применение обратной силы законодательного акта к длящимся хозяйственным правоотношениям. Новые условия предоставления льготы ухудшают положение налогоплательщика, т.к. вводят дополнительные обременительные условия, связанные с необходимостью оприходования товара.
Поэтому суд правомерно пришел к выводу о необоснованности отказа возместить акциз в сумме 758458 руб., уплаченный при приобретении сырья, использованного в производстве отгруженной на экспорт подакцизной продукции.
Судом исследован довод налогового органа об отсутствии у Общества раздельного учета операций на стадии производства, связанных с экспортными поставками моторных масел.
Согласно п. 2 ст. 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Конкретных требований по организации и ведению раздельного учета налоговое законодательство не предусматривает.
В соответствии с внутренними Приказами от 12.12.2001 N 421 "Об учетной политике предприятия на 2002 год" и от 25.01.2002 N 02/Ф "Об утверждении дополнения к учетной политике в целях налогообложения на 2002 - 2003 годы" Общество начисляет акциз с операций по реализации подакцизных товаров (моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей), произведенных самостоятельно, зафасованным в канистры на собственных и арендуемых мощностях по производству полиэтиленовой тары и заливке масла. Для целей налогообложения акцизом выручка принимается по дате оплаты. Общество ведет в компьютерной автоматизированной системе "1С" отдельно от бухгалтерского учета налоговый учет операций по экспорту для целей подтверждения освобождения от налогообложения акцизом в регистре "1Э" - "Налоговый учет операций по производству и реализации продукции/товаров на экспорт согласно гл. гл. 21, 22 НК РФ"
Налоговый учет ведется по каждой отдельной операции реализации на экспорт произведенной продукции согласно первичным документам: грузовой таможенной декларации, товарной накладной, счету-фактуре. Учетной единицей по регистру 1Э является запись, отражающая сведения по каждой отдельной грузовой таможенной декларации и соответствующих ей товарной накладной и счету-фактуре. Данные по каждому отчетному периоду (календарному месяцу) сверяются ежемесячно с данными бухгалтерского учета и хранятся в виде прошитых и пронумерованных книг, а также в виде резервных копий компьютерного файла.
Требования налогового органа о необходимости повторного представления налогоплательщиком пакета документов, обосновывающих превышение размера налоговых вычетов над начисленной суммой акциза за период хозяйственной деятельности с сентября по декабрь 2002 год, (размер превышения налоговых вычетов составил 1441760 руб.), арбитражный суд правомерно признал необоснованными.
Действующее налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика направлять налоговому органу с каждым уточнением декларации новый комплект ранее представленных документов. Вносимые налогоплательщиком изменения в ранее представленные расчеты не требовали подтверждения новыми первичными документами бухгалтерского учета.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, а в силу ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Все доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом исследования суда первой инстанции и им дана правильная судебная оценка.
Суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к правильному выводу, о необоснованности действий налогового органа.
Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
Правовых оснований для их переоценки, учитывая положения ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у суда кассационной инстанции не имеется.
В силу изложенного, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.04.2004 по делу N А54-482/04-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по г. Рязани - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)