Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2007 года
Арбитражный суд Приморского края
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "П."
третьих лиц без самостоятельных требований относительно предмета спора - общества с ограниченной ответственностью "Ж." общества с ограниченной ответственностью "И."
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю
о признании недействительным решения от 26.10.2006 N 91
закрытое акционерное общество "П." (далее "заявитель", "общество", "ЗАО "П.") обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю (далее "налоговый орган", "инспекция") от 26.10.2006 N 91 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
По определению от 02.04.2007 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя - общество с ограниченной ответственностью "Ж." и общество с ограниченной ответственностью "И.".
Налоговый орган представил отзыв на заявление, из которого следует, что требование заявителя он не признает, считает оспариваемое решение законным, поскольку общество является фактическим пользователем земельных участков, расположенных под зданиями, принадлежащими ему на праве собственности, в связи с чем он является плательщиком земельного налога.
Кроме того, инспекция указывает, что в ходе камеральной проверки общество не представило договоры аренды зданий, находящихся на спорных земельных участках, в связи с чем не подтвердило факт отсутствия пользования данными земельными участками.
Третьи лица представили пояснения по существу рассматриваемого дела, считают, что они являлись плательщиками земельного налога за участки, находившиеся в 2003 году в их постоянном (бессрочном) пользовании, которыми они к тому же фактически пользовались в связи с арендой зданий, расположенных на данных участках.
Заслушав пояснения представителей заявителя, третьих лиц, налогового органа, исследовав материалы дела, суд
23.12.2005 ЗАО "П." представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2003 год с исчислением к уплате суммы земельного налога в размере 83 516 рублей.
26.07.2006 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2003 год с уменьшением земельного налога, исчисленного по первоначальной декларации, на 83 516 рублей.
В ходе камеральной проверки налоговый орган, на основании статей 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации, направил обществу требование от 11.09.2006 N 6459 о представлении документов, необходимых для подтверждения правильности исчисления налога по уточненной налоговой декларации за 2003 год (государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земельными участками, договоры аренды; свидетельство о государственной регистрации прав собственности (прекращении права) на имущество; инвентаризационные дела органов технической инвентаризации на здания (сооружения); кадастровые планы; документально подтвержденную кадастровую стоимость земельных участков).
Сопроводительным письмом от 18.09.2006 N 1/936 общество представило заверенные копии документов, в том числе свидетельства о праве собственности на здания, технические паспорта. Договоры аренды зданий в ходе проверки не были представлены.
По результатам рассмотрения имеющихся документов инспекция установила, что ЗАО "П." принадлежат на праве собственности следующие здания:
- - столовая, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0072575 от 20.10.1999) - площадью земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2268,9 кв. м;
- - восьмиэтажное здание - санаторий "И.", расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0100119 от 19.01.2000) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2913,1 кв. м;
- - дом культуры, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075882 от 16.11.1999 года) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2397,8 кв. м;
- - овощехранилище, расположенное по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0072674 от 20.10.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2900 кв. м;
- - спальный корпус N 2 - пятиэтажное здание, расположенное по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 1 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 00758756 от 16.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2503,4 кв. м;
- - гараж (литер А1 и А2), расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 4 (свидетельства о государственной регистрации права АБ N 0075852 от 15.11.1999 и АБ N 0075853 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 637 кв. м;
- - лечебный корпус, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 1а (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075875 от 16.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 880,7 кв. м;
- - ванный корпус, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Рабочая, д. 2 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075847 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 1508,2 кв. м;
- - питьевая галерея, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 4 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075854 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 301,7 кв. м;
- - спальный корпус N 1, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 1 (свидетельство о государственной регистрации права 25-АА N 295378 от 05.06.2003) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 3287,8 кв. м;
- - гостиница, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 5 (свидетельство о государственной регистрации права 25-АА N 352883) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 242,9 кв. м;
- - склад промышленный, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 5а (запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним N НО28891-ПК51) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 683 кв. м;
- - столовая, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 8 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075874 от 16.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 588,8 кв. м.;
- - регистратура, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 2 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075855 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 301,3 кв. м.
Общая площадь земельных участков, расположенных под объектами недвижимости, принадлежащими обществу на праве собственности, по данным налоговой проверки составила 21414,6 кв. м.
В результате проверки налоговый орган сделал вывод о том, что общество, являясь фактическим пользователем земельных участков, занятых принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости (зданиями), исполнило обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу с исчислением к уплате налога за 2003 год в размере 83 516 рублей на законных основаниях.
В связи с этим, представление уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год является неправомерным.
Таким образом, по данным налогового органа сумма земельного налога за 2003 год составила 83 517 рублей (21414,6 кв. м х 3,9 руб./кв. м), в том числе по сроку уплаты: 15.09.2003 - 41 759 рублей, 17.11.2003 - 41 758 рублей.
По результатам рассмотрения материалов проверки в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вынес решение от 26.10.2006 N 91 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен (восстановлен) земельный налог за 2003 год в сумме 83 517 рублей.
В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом произведен зачет имеющейся на дату принятия решения переплаты по земельному налогу в счет уплаты неисчисленного налога в размере 83517 рублей.
Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату земельного налога, в виде штрафа в сумме 16 703 рубля 40 копеек.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 26.10.2006 N 91 недействительным.
Общество просит признать оспариваемое решение недействительным по следующим основаниям.
На основании решения Кировского районного совета народных депутатов от 16.10.1992 N 59 санаториям "И." и "Ж." (в настоящее время ООО "И." и ООО "Ж.") на праве бессрочного (постоянного) пользования были переданы земельные участки площадью 10 га и 24,05 га соответственно.
Данные учреждения в полном объеме уплатили земельный налог за 2003 год за находящиеся в бессрочном пользовании земельные участки, в том числе земельные участки, расположенные под объектами недвижимости (зданиями), принадлежащими заявителю на праве собственности.
Впоследствии на основании договоров от 04.03.2004 N 114 и от 27.09.2004 N 209 Комитетом по управлению имуществом муниципального образования Кировский район вышеуказанные земельные участки были переданы ООО "И." и ООО "Санаторий "Ж." в аренду.
Таким образом, в связи с отсутствием в 2003 году у ЗАО "П." права бессрочного (постоянного) пользования земельными участками, находящимися под его зданиями, оно не является плательщиком земельного налога.
Кроме того, на основании договоров аренды имущества от 01.01.2003 N 4 и от 01.01.2003 N 5 заявитель (арендодатель) передал ООО "И." и ООО "Ж." (арендаторам) во временное владение и пользование, принадлежащее арендодателю на праве собственности имущество, расположенное на спорных земельных участках.
Таким образом, заявитель полагает, что третьи лица, фактически осуществляя права владения и пользования земельными участками под арендуемыми ими зданиями, являются надлежащими налогоплательщиками земельного налога за 2003 год.
Оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, исследованные материалы дела, суд считает, что требование заявителя является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Действительно, законодатель в статье 1 Закона от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" установил, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Согласно пункту 3 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации собственники земельных участков - это лица, являющиеся собственниками земельных участков, землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Действительно, материалами дела подтверждается, что на основании правоустанавливающих документов - государственных актов на право бессрочного (постоянного) пользования землей NN ПК-5-0007 и ПК-5-0009 ООО "И." и ООО "Ж." на праве бессрочного (постоянного) пользования были переданы земельные участки площадью 10 га и 24,05 га соответственно, находящиеся в муниципальной собственности, а именно:
ООО "И.":
- - земельный участок для использования в оздоровительных целях (размещение спального корпуса, дома культуры, столовой), расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, дом 3, (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0035);
- - земельный участок для размещения продовольственных складов, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Западная, дом 8 (кадастровый номер 25:05:03 01 004:0165);
- ООО "Ж.":
- - земельный участок для размещения овощехранилища, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 8 (кадастровый номер 25:05:03 01002:0013);
- - земельный участок для размещения складов санатория, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 5а (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0012);
- - земельный участок для размещения ванного корпуса, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Рабочая, дом 2 (кадастровый номер 25:05:0301002:0014);
- - земельный участок для оздоровительной деятельности (размещение корпусов санатория, регистратуры, питьевой галереи, парковой зоны), расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, дом 1, 1а, 2, 4, 5 (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0010);
- - земельный участок для гаражей, расположенный по адресу пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 4 (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0011);
- - земельный участок для общественной застройки (размещение гостиницы, санатория), расположенный по адресу пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 16 (кадастровый номер 25:05:03 01 001:0121).
Согласно письму Межрайонного отдела N 9 Управления Роснедвижимости по Приморскому краю от 15.09.2006 N 177 площадь передаваемых ООО "И." и ООО "Ж." земельных участков определялась по внешним границам без исключения площадей под зданиями.
Из материалов дела следует, что вышеназванные объекты недвижимости (здания) расположены на земельных участках, переданных ООО "И." и ООО "Ж." на праве бессрочного (постоянного) пользования.
Право собственности на указанные объекты недвижимости зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в период 1999 - 2003 года и принадлежит ЗАО "П.", что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества от 12.09.2006 N 02/002/2006-118.
В соответствии со статьей 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
В случае, если земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности, применяются правила, установленные пунктом 1 статьи 36 настоящего Кодекса.
В силу статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, несмотря на предоставление земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, ООО "И." и ООО "Ж." на праве бессрочного (постоянного) пользования, ЗАО "П." фактически не было лишено права пользования соответствующей частью земельных участков, занятых зданиями и сооружениями, и необходимой для их использования.
Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что объекты недвижимости, принадлежащие ЗАО "П." на праве собственности, были переданы во временное владение и пользование третьим лицам - ООО "И." и ООО "Ж." на основании договоров аренды имущества от 01.01.2003 N 4 и от 01.01.2003 N 5 (срок действия договоров с 01.01.2003 по 30.12.2003).
Пунктом 1.3 вышеуказанных договоров предусмотрено, что арендодатель одновременно с передачей зданий (сооружений) передает арендатору право пользования земельным участком, на котором расположены арендуемые здания и сооружения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Пунктом 2 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для использования в соответствии с его назначением.
Поскольку третьи лица являлись фактическими землепользователями участка площадью 21414,6 кв. м, занятого зданиями ЗАО "П.", и необходимого для их использования на основании договоров аренды имущества в период с 01.01.2003 по 30.12.2003, то правоустанавливающими документами в этом случае могут служить договоры аренды.
Исходя из принципа платности землепользования, установленного статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации и статьей 1 Закона от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", арендатор должен оплачивать землепользование, перечисляя арендную плату арендодателю либо земельный налог в соответствующие бюджеты.
Материалами дела доказано, что в расчет арендной платы по договорам аренды имущества, принадлежащего ЗАО "П.", земельная составляющая не входит. Следовательно, третьи лица, являясь землепользователями спорного участка, обязаны были исчислять и уплачивать земельный налог.
Исходя из представленных в материалы дела документальных доказательств - налоговых деклараций по земельному налогу, выписок из лицевого счета, платежных поручений об уплате земельного налога и о списании денежных средств, третьи лица исчислили и уплатили земельный налог за 2003 год в полном объеме с площади всего земельного участка, в том числе части участка, на которой расположены арендуемые здания, а именно:
- - ООО "Ж." - 378 052 рубля 42 копейки, в том числе: по сроку 15.09.2003 - 189 026 рублей 21 копейка, по сроку 17.11.2003 - 189 026 рублей 21 копейка;
- - ООО "И." - 390 000 рублей, в том числе по сроку 15.09.2003 - 195 000 рублей, по сроку 17.11.2003 - 195 000 рублей.
Суд не может принять во внимание довод налогового органа о том, что в ходе проверки общество не представило договоры аренды принадлежащих ему зданий, поскольку как следует из содержания требования от 11.09.2006 N 6459, инспекция такие документы не запрашивала, тем самым не воспользовалась своим правом, предусмотренным статьями 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации об истребовании конкретных документов, необходимых для проверки правильности исчисления обществом земельного налога за 2003 год.
Таким образом, решение налогового органа от 26.10.2006 N 91 о привлечении ЗАО "П." к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует Закону от 11.10.1991 года N 1738-1 "О плате за землю", Земельному кодексу Российской Федерации и статье 652 Гражданского кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежит признанию недействительным.
На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине суд относит на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю от 26.10.2006 N 91 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" как несоответствующее Закону Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", статье 652 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю, расположенной по адресу: Приморский край, г. Лесозаводск, ул. Калининская, д. 24а, в пользу закрытого акционерного общества "П." расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи) рублей.
Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 22.06.2007 ПО ДЕЛУ N А51-15035/2006-37-306
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 22 июня 2007 г. по делу N А51-15035/2006-37-306
Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2007 года
Арбитражный суд Приморского края
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "П."
третьих лиц без самостоятельных требований относительно предмета спора - общества с ограниченной ответственностью "Ж." общества с ограниченной ответственностью "И."
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю
о признании недействительным решения от 26.10.2006 N 91
установил:
закрытое акционерное общество "П." (далее "заявитель", "общество", "ЗАО "П.") обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю (далее "налоговый орган", "инспекция") от 26.10.2006 N 91 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
По определению от 02.04.2007 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя - общество с ограниченной ответственностью "Ж." и общество с ограниченной ответственностью "И.".
Налоговый орган представил отзыв на заявление, из которого следует, что требование заявителя он не признает, считает оспариваемое решение законным, поскольку общество является фактическим пользователем земельных участков, расположенных под зданиями, принадлежащими ему на праве собственности, в связи с чем он является плательщиком земельного налога.
Кроме того, инспекция указывает, что в ходе камеральной проверки общество не представило договоры аренды зданий, находящихся на спорных земельных участках, в связи с чем не подтвердило факт отсутствия пользования данными земельными участками.
Третьи лица представили пояснения по существу рассматриваемого дела, считают, что они являлись плательщиками земельного налога за участки, находившиеся в 2003 году в их постоянном (бессрочном) пользовании, которыми они к тому же фактически пользовались в связи с арендой зданий, расположенных на данных участках.
Заслушав пояснения представителей заявителя, третьих лиц, налогового органа, исследовав материалы дела, суд
установил:
23.12.2005 ЗАО "П." представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2003 год с исчислением к уплате суммы земельного налога в размере 83 516 рублей.
26.07.2006 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2003 год с уменьшением земельного налога, исчисленного по первоначальной декларации, на 83 516 рублей.
В ходе камеральной проверки налоговый орган, на основании статей 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации, направил обществу требование от 11.09.2006 N 6459 о представлении документов, необходимых для подтверждения правильности исчисления налога по уточненной налоговой декларации за 2003 год (государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земельными участками, договоры аренды; свидетельство о государственной регистрации прав собственности (прекращении права) на имущество; инвентаризационные дела органов технической инвентаризации на здания (сооружения); кадастровые планы; документально подтвержденную кадастровую стоимость земельных участков).
Сопроводительным письмом от 18.09.2006 N 1/936 общество представило заверенные копии документов, в том числе свидетельства о праве собственности на здания, технические паспорта. Договоры аренды зданий в ходе проверки не были представлены.
По результатам рассмотрения имеющихся документов инспекция установила, что ЗАО "П." принадлежат на праве собственности следующие здания:
- - столовая, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0072575 от 20.10.1999) - площадью земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2268,9 кв. м;
- - восьмиэтажное здание - санаторий "И.", расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0100119 от 19.01.2000) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2913,1 кв. м;
- - дом культуры, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075882 от 16.11.1999 года) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2397,8 кв. м;
- - овощехранилище, расположенное по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 3 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0072674 от 20.10.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2900 кв. м;
- - спальный корпус N 2 - пятиэтажное здание, расположенное по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 1 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 00758756 от 16.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 2503,4 кв. м;
- - гараж (литер А1 и А2), расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 4 (свидетельства о государственной регистрации права АБ N 0075852 от 15.11.1999 и АБ N 0075853 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 637 кв. м;
- - лечебный корпус, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 1а (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075875 от 16.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 880,7 кв. м;
- - ванный корпус, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Рабочая, д. 2 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075847 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 1508,2 кв. м;
- - питьевая галерея, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 4 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075854 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 301,7 кв. м;
- - спальный корпус N 1, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 1 (свидетельство о государственной регистрации права 25-АА N 295378 от 05.06.2003) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 3287,8 кв. м;
- - гостиница, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 5 (свидетельство о государственной регистрации права 25-АА N 352883) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 242,9 кв. м;
- - склад промышленный, расположенный по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 5а (запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним N НО28891-ПК51) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 683 кв. м;
- - столовая, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, д. 8 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075874 от 16.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 588,8 кв. м.;
- - регистратура, расположенная по адресу: Приморский край, Кировский район, пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, д. 2 (свидетельство о государственной регистрации права АБ N 0075855 от 15.11.1999) - площадь земельного участка под объектом согласно техпаспорту составляет 301,3 кв. м.
Общая площадь земельных участков, расположенных под объектами недвижимости, принадлежащими обществу на праве собственности, по данным налоговой проверки составила 21414,6 кв. м.
В результате проверки налоговый орган сделал вывод о том, что общество, являясь фактическим пользователем земельных участков, занятых принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости (зданиями), исполнило обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу с исчислением к уплате налога за 2003 год в размере 83 516 рублей на законных основаниях.
В связи с этим, представление уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год является неправомерным.
Таким образом, по данным налогового органа сумма земельного налога за 2003 год составила 83 517 рублей (21414,6 кв. м х 3,9 руб./кв. м), в том числе по сроку уплаты: 15.09.2003 - 41 759 рублей, 17.11.2003 - 41 758 рублей.
По результатам рассмотрения материалов проверки в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вынес решение от 26.10.2006 N 91 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен (восстановлен) земельный налог за 2003 год в сумме 83 517 рублей.
В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом произведен зачет имеющейся на дату принятия решения переплаты по земельному налогу в счет уплаты неисчисленного налога в размере 83517 рублей.
Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату земельного налога, в виде штрафа в сумме 16 703 рубля 40 копеек.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 26.10.2006 N 91 недействительным.
Общество просит признать оспариваемое решение недействительным по следующим основаниям.
На основании решения Кировского районного совета народных депутатов от 16.10.1992 N 59 санаториям "И." и "Ж." (в настоящее время ООО "И." и ООО "Ж.") на праве бессрочного (постоянного) пользования были переданы земельные участки площадью 10 га и 24,05 га соответственно.
Данные учреждения в полном объеме уплатили земельный налог за 2003 год за находящиеся в бессрочном пользовании земельные участки, в том числе земельные участки, расположенные под объектами недвижимости (зданиями), принадлежащими заявителю на праве собственности.
Впоследствии на основании договоров от 04.03.2004 N 114 и от 27.09.2004 N 209 Комитетом по управлению имуществом муниципального образования Кировский район вышеуказанные земельные участки были переданы ООО "И." и ООО "Санаторий "Ж." в аренду.
Таким образом, в связи с отсутствием в 2003 году у ЗАО "П." права бессрочного (постоянного) пользования земельными участками, находящимися под его зданиями, оно не является плательщиком земельного налога.
Кроме того, на основании договоров аренды имущества от 01.01.2003 N 4 и от 01.01.2003 N 5 заявитель (арендодатель) передал ООО "И." и ООО "Ж." (арендаторам) во временное владение и пользование, принадлежащее арендодателю на праве собственности имущество, расположенное на спорных земельных участках.
Таким образом, заявитель полагает, что третьи лица, фактически осуществляя права владения и пользования земельными участками под арендуемыми ими зданиями, являются надлежащими налогоплательщиками земельного налога за 2003 год.
Оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, исследованные материалы дела, суд считает, что требование заявителя является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Действительно, законодатель в статье 1 Закона от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" установил, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Согласно пункту 3 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации собственники земельных участков - это лица, являющиеся собственниками земельных участков, землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Действительно, материалами дела подтверждается, что на основании правоустанавливающих документов - государственных актов на право бессрочного (постоянного) пользования землей NN ПК-5-0007 и ПК-5-0009 ООО "И." и ООО "Ж." на праве бессрочного (постоянного) пользования были переданы земельные участки площадью 10 га и 24,05 га соответственно, находящиеся в муниципальной собственности, а именно:
ООО "И.":
- - земельный участок для использования в оздоровительных целях (размещение спального корпуса, дома культуры, столовой), расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, дом 3, (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0035);
- - земельный участок для размещения продовольственных складов, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Западная, дом 8 (кадастровый номер 25:05:03 01 004:0165);
- ООО "Ж.":
- - земельный участок для размещения овощехранилища, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 8 (кадастровый номер 25:05:03 01002:0013);
- - земельный участок для размещения складов санатория, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 5а (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0012);
- - земельный участок для размещения ванного корпуса, расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Рабочая, дом 2 (кадастровый номер 25:05:0301002:0014);
- - земельный участок для оздоровительной деятельности (размещение корпусов санатория, регистратуры, питьевой галереи, парковой зоны), расположенный по адресу: пгт. Горные Ключи, ул. Профсоюзная, дом 1, 1а, 2, 4, 5 (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0010);
- - земельный участок для гаражей, расположенный по адресу пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 4 (кадастровый номер 25:05:03 01 002:0011);
- - земельный участок для общественной застройки (размещение гостиницы, санатория), расположенный по адресу пгт. Горные Ключи, ул. Юбилейная, дом 16 (кадастровый номер 25:05:03 01 001:0121).
Согласно письму Межрайонного отдела N 9 Управления Роснедвижимости по Приморскому краю от 15.09.2006 N 177 площадь передаваемых ООО "И." и ООО "Ж." земельных участков определялась по внешним границам без исключения площадей под зданиями.
Из материалов дела следует, что вышеназванные объекты недвижимости (здания) расположены на земельных участках, переданных ООО "И." и ООО "Ж." на праве бессрочного (постоянного) пользования.
Право собственности на указанные объекты недвижимости зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в период 1999 - 2003 года и принадлежит ЗАО "П.", что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества от 12.09.2006 N 02/002/2006-118.
В соответствии со статьей 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
В случае, если земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности, применяются правила, установленные пунктом 1 статьи 36 настоящего Кодекса.
В силу статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, несмотря на предоставление земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, ООО "И." и ООО "Ж." на праве бессрочного (постоянного) пользования, ЗАО "П." фактически не было лишено права пользования соответствующей частью земельных участков, занятых зданиями и сооружениями, и необходимой для их использования.
Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что объекты недвижимости, принадлежащие ЗАО "П." на праве собственности, были переданы во временное владение и пользование третьим лицам - ООО "И." и ООО "Ж." на основании договоров аренды имущества от 01.01.2003 N 4 и от 01.01.2003 N 5 (срок действия договоров с 01.01.2003 по 30.12.2003).
Пунктом 1.3 вышеуказанных договоров предусмотрено, что арендодатель одновременно с передачей зданий (сооружений) передает арендатору право пользования земельным участком, на котором расположены арендуемые здания и сооружения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Пунктом 2 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для использования в соответствии с его назначением.
Поскольку третьи лица являлись фактическими землепользователями участка площадью 21414,6 кв. м, занятого зданиями ЗАО "П.", и необходимого для их использования на основании договоров аренды имущества в период с 01.01.2003 по 30.12.2003, то правоустанавливающими документами в этом случае могут служить договоры аренды.
Исходя из принципа платности землепользования, установленного статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации и статьей 1 Закона от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", арендатор должен оплачивать землепользование, перечисляя арендную плату арендодателю либо земельный налог в соответствующие бюджеты.
Материалами дела доказано, что в расчет арендной платы по договорам аренды имущества, принадлежащего ЗАО "П.", земельная составляющая не входит. Следовательно, третьи лица, являясь землепользователями спорного участка, обязаны были исчислять и уплачивать земельный налог.
Исходя из представленных в материалы дела документальных доказательств - налоговых деклараций по земельному налогу, выписок из лицевого счета, платежных поручений об уплате земельного налога и о списании денежных средств, третьи лица исчислили и уплатили земельный налог за 2003 год в полном объеме с площади всего земельного участка, в том числе части участка, на которой расположены арендуемые здания, а именно:
- - ООО "Ж." - 378 052 рубля 42 копейки, в том числе: по сроку 15.09.2003 - 189 026 рублей 21 копейка, по сроку 17.11.2003 - 189 026 рублей 21 копейка;
- - ООО "И." - 390 000 рублей, в том числе по сроку 15.09.2003 - 195 000 рублей, по сроку 17.11.2003 - 195 000 рублей.
Суд не может принять во внимание довод налогового органа о том, что в ходе проверки общество не представило договоры аренды принадлежащих ему зданий, поскольку как следует из содержания требования от 11.09.2006 N 6459, инспекция такие документы не запрашивала, тем самым не воспользовалась своим правом, предусмотренным статьями 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации об истребовании конкретных документов, необходимых для проверки правильности исчисления обществом земельного налога за 2003 год.
Таким образом, решение налогового органа от 26.10.2006 N 91 о привлечении ЗАО "П." к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует Закону от 11.10.1991 года N 1738-1 "О плате за землю", Земельному кодексу Российской Федерации и статье 652 Гражданского кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежит признанию недействительным.
На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине суд относит на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю от 26.10.2006 N 91 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" как несоответствующее Закону Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", статье 652 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю, расположенной по адресу: Приморский край, г. Лесозаводск, ул. Калининская, д. 24а, в пользу закрытого акционерного общества "П." расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи) рублей.
Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)