Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
5 мая 2006 г. Дело N 09АП-4048/2006-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 05.05.2006.
Полный текст постановления изготовлен 15.05.2006.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего М.Л., судей: К.С., К.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.Н., при участии: от истца (заявителя) - К.Е. по дов. от 30.12.2005 N 70-119/114, от ответчика (заинтересованного лица) - С. по дов. от 10.01.2006 N 55-05/0005-л, О. по дов. от 10.01.2006 N 55-05/0008-л, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ N 4 по КН на решение от 13.02.2006 по делу N А40-76447/05-33-627 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Ч. по иску (заявлению) ОАО "Кузбассэнерго" к МИФНС РФ N 4 по КН о признании недействительным решения
ОАО "Кузбассэнерго" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС РФ N 4 по КН о признании недействительным решения налогового органа N 128 от 28.10.2005 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности".
Решением суда от 13.02.2006 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым по делу решением, МИФНС РФ N 4 по КН обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая при этом на то, что судом 1 инстанции при вынесении решения неправильно применены нормы материального права.
В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как видно из материалов дела и правильно установлено судом 1 инстанции, ОАО "Кузбассэнерго" 27.07.2005 направило в адрес МИФНС РФ N 4 по КН уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 год.
Налоговым органом при проверке уточненной налоговой декларации осуществлена проверка основной декларации по налогу на прибыль, представленной по итогам 2004 года, в том числе по статье "внереализационные доходы" в части формирования резерва по сомнительным долгам.
По результатам проверки налоговым органом направлено уведомление от 25.10.2005 N 55-16/2299-л, полученное ОАО "Кузбассэнерго" в электронном виде 28.10.2005 (л.д. 51 т. 1) при этом срок представления налогоплательщиком письменных пояснений с приложением копий подтверждающих документов установлен 26.10.2005. На эту же дату назначено рассмотрение материалов камеральной проверки.
10.11.2005 в адрес налогоплательщика поступило решение N 128, датированное 28.10.2005 (л.д. 22 - 27 т. 1), в котором указано, что ОАО "Кузбассэнерго" представлена в МИФНС России по КН N 4 налоговая декларация по налогу на прибыль за 2004 г. с учетом изменений и дополнений от 27.07.2005, сумма, подлежащая к уплате в бюджет по данной декларации уменьшена на 16141496 руб. Внереализационные расходы согласно декларации составили 459704914 руб., в том числе "Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резерва по сомнительным долгам" в сумме 244587015 руб.
Кроме того, в адрес налогоплательщика было выставлено требование N 643 о предоставлении документов, подтверждающих правомерность исчисления выручки, расшифровок "Других расходов" и, регистр налогового учета по резерву по сомнительным долгам, а также документы, подтверждающие возникновение и правомерность списания) безнадежной дебиторской задолженности.
ОАО "Кузбассэнерго" письмом от 22.08.2005 N 70-107/5440 представило в адрес налогового органа документы, указанные в требовании N 643.
В соответствии с ч. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде в частности - суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва.
Не принимается во внимание довод налогового органа о необоснованном списании заявителем суммы безнадежной дебиторской задолженности в сумме 53115527 руб. и 99919869 руб., срок исковой давности которой истек или организации ликвидировались в налоговых периодах 1997 - 2003 гг., поскольку в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Налоговый орган не оспаривает право ОАО "Кузбассэнерго" на списание суммы безнадежной дебиторской задолженности в размере 53115527 руб. и 99919869 руб., однако, ссылаясь на учетную политику организации по методу начисления, указывает, что такое списание должно быть произведено в периоде истечения срока исковой давности либо ликвидации организации, то есть в предыдущие налоговые периоды 1997 - 2003 гг.
Приказы о списании дебиторской задолженности приняты в 2004 г., поэтому заявитель правомерно списал задолженность как безнадежную к получению в 2004 г.
Кроме того, невключение налогоплательщиком расходов в налогооблагаемую базу 1997 - 2003 гг. могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом; результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате).
Судом 1 инстанции правомерно установлено, что отнесение на расходы дебиторской задолженности в период 1997 - 2001 гг. уменьшило бы не только налогооблагаемую базу предыдущих периодов, но и общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по сравнению с 2004 г. поскольку ставка налога на прибыль в соответствии с Законом о налоге на прибыль составляла 35%, тогда как главой 25 НК РФ ставка налога с 01.01.2002 установлена в размере 24%.
Таким образом, заявителем не допущено занижение налога на прибыль, в связи со списанием во внереализационные расходы безнадежных долгов.
ОАО "Кузбассэнерго" во исполнение ст. 313 НК РФ сформирована система налогового учета, позволяющая осуществить контроль за формированием налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом, исходя из п. 6.2 Положения об учетной и налоговой политике ОАО "Кузбассэнерго" на 2004 год общество применяет единую систему организации, способы и формы ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль на основании гл. 25 НК РФ и учетной политики. Первичными документами для целей налогового учета служат первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете", которые трансформируются в налоговые регистры.
В соответствии с приложением N 2 к Положению об учетной и налоговой политике регистром налогового учета по списанию дебиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль является приложение N 39. Соответственно, приложение N 39 составляется как каждым филиалом ОАО "Кузбассэнерго", так и в целом по обществу. В приложении N 39 за 2004 год исполнительного аппарата ОАО "Кузбассэнерго" указано, что из 306279030 руб. дебиторской задолженности, списанной в 2004 году, 60490832 руб. (л.д. 65 т. 1) списано в целях исчисления налога на прибыль, 245788198 руб. (в том числе задолженность ООО "Суперволокно" на сумму 1146800 руб.) не учтено в качестве расхода по налогу на прибыль.
В приложении N 39 за 2004 год энергосбыта ОАО "Кузбассэнерго" (л.д. 63 т. 1) указано, что из 156695341 руб. дебиторской задолженности, списанной в 2004 году, 146540836 руб. списано в целях исчисления налога на прибыль, 10154505 руб. (в том числе задолженность ТОО "Полысаевский КПДС" на сумму 2391375 руб.) не учтено в качестве расхода по налогу на прибыль.
В соответствии со сводным приложением N 39 ОАО "Кузбассэнерго" приняло в качестве расхода по налоговому учету в 2004 г. 207091926 руб. дебиторской задолженности (в том числе 60490832 руб. по исполнительному аппарату, 146540836 руб. по энергосбыту), т.е. дебиторская задолженность ООО "Суперволокно" перед исполаппаратом на сумму 1146800 руб. и дебиторская задолженность ТОО "Полысаевский КПДС" на сумму 2391375 руб. не уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль.
Поскольку в соответствии со ст. 266 НК РФ, п. 6.2.5 учетной политики на 2004 год в обществе создавался резерв по сомнительным долгам, списание задолженности на сумму 207091926 руб. было произведено за счет резерва.
На основании сводного регистра налогового учета "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" на начало 2004 года величина резерва составила 306121191 руб., остаток резерва на конец 2004 года с учетом списания 207091926 руб. составил 99029265 руб. (306121191 - 207091926). Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на 2005 год составила 343616280 руб. В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем налоговом периоде. Поэтому для формирования резерва на 2005 год в сумме 343616280 руб. ОАО "Кузбассэнерго" отнесло на расходы по налогу на прибыль 244587015 руб. (разницу между величиной нового резерва и остатком резерва 2004 года), что нашло отражение по строке 030 приложения N 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год.
При вынесении решения судом 1 инстанции правомерно установлено, что суммы безнадежной дебиторской задолженности по ТОО "Полысаевский завод КПДС" в сумме 2391374 руб. и по ООО "Суперволокно" в размере 1146800 руб. не были приняты заявителем в налоговом учете в качестве расхода и не уменьшали налогооблагаемую базу. В связи с чем налог на прибыль по данному основанию не был занижен.
Довод налогового органа о том, что приложение N 39 с расшифровкой дебиторской задолженности по бухгалтерскому и налоговому учету представлен только с возражениями не принимается, поскольку Инспекцией не предоставлен срок для подачи возражений и не затребованы соответствующие расшифровки.
Таким образом, судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Судебные расходы распределяются между сторонами в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.02.2005 по делу А40-76447/05-33-627 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.05.2006, 15.05.2006 N 09АП-4048/2006-АК ПО ДЕЛУ N А40-76447/05-33-627
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
5 мая 2006 г. Дело N 09АП-4048/2006-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 05.05.2006.
Полный текст постановления изготовлен 15.05.2006.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего М.Л., судей: К.С., К.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.Н., при участии: от истца (заявителя) - К.Е. по дов. от 30.12.2005 N 70-119/114, от ответчика (заинтересованного лица) - С. по дов. от 10.01.2006 N 55-05/0005-л, О. по дов. от 10.01.2006 N 55-05/0008-л, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ N 4 по КН на решение от 13.02.2006 по делу N А40-76447/05-33-627 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Ч. по иску (заявлению) ОАО "Кузбассэнерго" к МИФНС РФ N 4 по КН о признании недействительным решения
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Кузбассэнерго" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС РФ N 4 по КН о признании недействительным решения налогового органа N 128 от 28.10.2005 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности".
Решением суда от 13.02.2006 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым по делу решением, МИФНС РФ N 4 по КН обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая при этом на то, что судом 1 инстанции при вынесении решения неправильно применены нормы материального права.
В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как видно из материалов дела и правильно установлено судом 1 инстанции, ОАО "Кузбассэнерго" 27.07.2005 направило в адрес МИФНС РФ N 4 по КН уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 год.
Налоговым органом при проверке уточненной налоговой декларации осуществлена проверка основной декларации по налогу на прибыль, представленной по итогам 2004 года, в том числе по статье "внереализационные доходы" в части формирования резерва по сомнительным долгам.
По результатам проверки налоговым органом направлено уведомление от 25.10.2005 N 55-16/2299-л, полученное ОАО "Кузбассэнерго" в электронном виде 28.10.2005 (л.д. 51 т. 1) при этом срок представления налогоплательщиком письменных пояснений с приложением копий подтверждающих документов установлен 26.10.2005. На эту же дату назначено рассмотрение материалов камеральной проверки.
10.11.2005 в адрес налогоплательщика поступило решение N 128, датированное 28.10.2005 (л.д. 22 - 27 т. 1), в котором указано, что ОАО "Кузбассэнерго" представлена в МИФНС России по КН N 4 налоговая декларация по налогу на прибыль за 2004 г. с учетом изменений и дополнений от 27.07.2005, сумма, подлежащая к уплате в бюджет по данной декларации уменьшена на 16141496 руб. Внереализационные расходы согласно декларации составили 459704914 руб., в том числе "Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резерва по сомнительным долгам" в сумме 244587015 руб.
Кроме того, в адрес налогоплательщика было выставлено требование N 643 о предоставлении документов, подтверждающих правомерность исчисления выручки, расшифровок "Других расходов" и, регистр налогового учета по резерву по сомнительным долгам, а также документы, подтверждающие возникновение и правомерность списания) безнадежной дебиторской задолженности.
ОАО "Кузбассэнерго" письмом от 22.08.2005 N 70-107/5440 представило в адрес налогового органа документы, указанные в требовании N 643.
В соответствии с ч. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде в частности - суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва.
Не принимается во внимание довод налогового органа о необоснованном списании заявителем суммы безнадежной дебиторской задолженности в сумме 53115527 руб. и 99919869 руб., срок исковой давности которой истек или организации ликвидировались в налоговых периодах 1997 - 2003 гг., поскольку в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Налоговый орган не оспаривает право ОАО "Кузбассэнерго" на списание суммы безнадежной дебиторской задолженности в размере 53115527 руб. и 99919869 руб., однако, ссылаясь на учетную политику организации по методу начисления, указывает, что такое списание должно быть произведено в периоде истечения срока исковой давности либо ликвидации организации, то есть в предыдущие налоговые периоды 1997 - 2003 гг.
Приказы о списании дебиторской задолженности приняты в 2004 г., поэтому заявитель правомерно списал задолженность как безнадежную к получению в 2004 г.
Кроме того, невключение налогоплательщиком расходов в налогооблагаемую базу 1997 - 2003 гг. могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом; результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате).
Судом 1 инстанции правомерно установлено, что отнесение на расходы дебиторской задолженности в период 1997 - 2001 гг. уменьшило бы не только налогооблагаемую базу предыдущих периодов, но и общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по сравнению с 2004 г. поскольку ставка налога на прибыль в соответствии с Законом о налоге на прибыль составляла 35%, тогда как главой 25 НК РФ ставка налога с 01.01.2002 установлена в размере 24%.
Таким образом, заявителем не допущено занижение налога на прибыль, в связи со списанием во внереализационные расходы безнадежных долгов.
ОАО "Кузбассэнерго" во исполнение ст. 313 НК РФ сформирована система налогового учета, позволяющая осуществить контроль за формированием налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом, исходя из п. 6.2 Положения об учетной и налоговой политике ОАО "Кузбассэнерго" на 2004 год общество применяет единую систему организации, способы и формы ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль на основании гл. 25 НК РФ и учетной политики. Первичными документами для целей налогового учета служат первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете", которые трансформируются в налоговые регистры.
В соответствии с приложением N 2 к Положению об учетной и налоговой политике регистром налогового учета по списанию дебиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль является приложение N 39. Соответственно, приложение N 39 составляется как каждым филиалом ОАО "Кузбассэнерго", так и в целом по обществу. В приложении N 39 за 2004 год исполнительного аппарата ОАО "Кузбассэнерго" указано, что из 306279030 руб. дебиторской задолженности, списанной в 2004 году, 60490832 руб. (л.д. 65 т. 1) списано в целях исчисления налога на прибыль, 245788198 руб. (в том числе задолженность ООО "Суперволокно" на сумму 1146800 руб.) не учтено в качестве расхода по налогу на прибыль.
В приложении N 39 за 2004 год энергосбыта ОАО "Кузбассэнерго" (л.д. 63 т. 1) указано, что из 156695341 руб. дебиторской задолженности, списанной в 2004 году, 146540836 руб. списано в целях исчисления налога на прибыль, 10154505 руб. (в том числе задолженность ТОО "Полысаевский КПДС" на сумму 2391375 руб.) не учтено в качестве расхода по налогу на прибыль.
В соответствии со сводным приложением N 39 ОАО "Кузбассэнерго" приняло в качестве расхода по налоговому учету в 2004 г. 207091926 руб. дебиторской задолженности (в том числе 60490832 руб. по исполнительному аппарату, 146540836 руб. по энергосбыту), т.е. дебиторская задолженность ООО "Суперволокно" перед исполаппаратом на сумму 1146800 руб. и дебиторская задолженность ТОО "Полысаевский КПДС" на сумму 2391375 руб. не уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль.
Поскольку в соответствии со ст. 266 НК РФ, п. 6.2.5 учетной политики на 2004 год в обществе создавался резерв по сомнительным долгам, списание задолженности на сумму 207091926 руб. было произведено за счет резерва.
На основании сводного регистра налогового учета "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" на начало 2004 года величина резерва составила 306121191 руб., остаток резерва на конец 2004 года с учетом списания 207091926 руб. составил 99029265 руб. (306121191 - 207091926). Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на 2005 год составила 343616280 руб. В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем налоговом периоде. Поэтому для формирования резерва на 2005 год в сумме 343616280 руб. ОАО "Кузбассэнерго" отнесло на расходы по налогу на прибыль 244587015 руб. (разницу между величиной нового резерва и остатком резерва 2004 года), что нашло отражение по строке 030 приложения N 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год.
При вынесении решения судом 1 инстанции правомерно установлено, что суммы безнадежной дебиторской задолженности по ТОО "Полысаевский завод КПДС" в сумме 2391374 руб. и по ООО "Суперволокно" в размере 1146800 руб. не были приняты заявителем в налоговом учете в качестве расхода и не уменьшали налогооблагаемую базу. В связи с чем налог на прибыль по данному основанию не был занижен.
Довод налогового органа о том, что приложение N 39 с расшифровкой дебиторской задолженности по бухгалтерскому и налоговому учету представлен только с возражениями не принимается, поскольку Инспекцией не предоставлен срок для подачи возражений и не затребованы соответствующие расшифровки.
Таким образом, судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Судебные расходы распределяются между сторонами в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.02.2005 по делу А40-76447/05-33-627 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)