Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 июля 1999 г. Дело N А19-11954/98-34-Ф02-1098/99-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Брюхановой Т.А.,
судей: Елфимовой Г.В., Мироновой И.П.,
при участии в судебном заседании:
представителя Госналогинспекции г. Бодайбо - руководителя Госналогинспекции г. Бодайбо - Тарабукина В.А.,
представителя артели старателей "Лена" - Тютриной Н.А. (дов N ВМ-1/131 от 12.05.1999),
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы артели старателей "Лена", Госналогинспекции по г. Бодайбо на постановление апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11954/98-34 (суд первой инстанции: Филатова В.В., Кродинова П.Н., Верзаков Е.В.; суд апелляционной инстанции: Копылова В.Ф., Архипенко А.А., Сорока Т.Г.),
Артель старателей "Лена" обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с иском к Государственной налоговой инспекции (Госналогинспекция) по г. Бодайбо о признании недействительным решения Госналогинспекции по г. Бодайбо от 27.11.1998 N 10-34-86/5252 и о признании не подлежащими исполнению исковых поручений от 02.12.1998 N 3438, от 02.12.1998 N 3434, от 02.12.1998 N 3439, от 02.12.1998 N 3435.
Решением суда от 9 февраля 1999 года исковые требования истца были удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года решение суда от 9 февраля 1999 года изменено, признаны недействительными пункты 1.4, 1.5, 1.6 решения Госналогинспекции по г. Бодайбо от 27.11.1998 N 10-34-86/5252.
Признаны не подлежащими исполнению исковые поручения от 02.12.1998 N 3439, от 02.12.1998 N 3435.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, Госналогинспекция и артель старателей "Лена" обратились в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационными жалобами, в которых просят отменить постановление апелляционной инстанции частично.
По мнению Госналогинспекции, хотя в акте документальной проверки от 04.11.1998 указано, что при проверке правильности исполнения отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за январь - сентябрь 1998 года нарушений не установлено. Однако в действительности артель старателей "Лена" совершила налоговые правонарушения в виде занижения суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 353674 рублей.
По мнению артели старателей "Лена", вывод апелляционной инстанции о том, что платежи за добытое золото должны определяться исходя из мировых цен на золото на момент добычи независимо от фактической цены реализации добытого золота, является ошибочным, не основан на законе и противоречит пункту 18 Инструкции "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право пользования недрами" от 19.04.1993 N 229.
В отзыве на кассационную жалобу Госналогинспекции по г. Бодайбо артель старателей "Лена" считает постановление апелляционной инстанции в части признания недействительными пунктов 1.4, 1.5, 1.6 решения Госналогинспекции и признания не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 02.12.1998 N 3439, от 02.12.1998 N 1298 законным и обоснованным.
Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном главой 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.
Проверив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что Госналогинспекцией по г. Бодайбо была проведена проверка соблюдения артелью старателей "Лена" налогового законодательства - правильности исчисления полноты и своевременности уплаты в бюджет платежей за право пользования недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 1998 год. В ходе проверки было установлено занижение налогооблагаемой базы при расчетах платежей за добычу полезных ископаемых, что зафиксировано в акте проверки от 04.11.1998 N 10-34-26/146.
Решением Госналогинспекции от 27.11.1998 N 10-34-86/5252 истцу было предложено уплатить сумму заниженного платежа за право добычи полезных ископаемых за 9 месяцев 1998 года и штрафные санкции на основании статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Кроме того, пунктами 1.4, 1.5, 1.6 решения предложено уплатить сумму заниженных отчислений за воспроизводство минерально-сырьевой базы и штрафные санкции за занижение налогооблагаемой базы.
Отказывая в иске артели старателей "Лена" о признании недействительным пунктов 1.1, 1.2, 1.3 решения Госналогинспекции по г. Бодайбо от 27.11.1998, апелляционная инстанция исходила из того, что расчет цены золота должен быть произведен по цене добытого золота на день добычи минерального сырья.
Данный вывод апелляционной инстанции не соответствует материалам дела и не основан на законе. Соглашаясь с выводами суда первой инстанции о признании решения Госналогинспекции недействительным, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа руководствуется следующим.
В соответствии со статьей 41 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 (в редакции от 03.04.1995) "О недрах" размер платы за добычу полезных ископаемых определяется как доля от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ. Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами, критерии определения ставок устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Пунктом 10 Положения о порядке и условиях взимания платежей за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.1992 N 828, установлено, что регулярные платежи за добычу полезных ископаемых определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых. При этом стоимость добытого минерального сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции из него без учета налога на добавленную стоимость.
Инструкцией Минфина Российской Федерации, Госналогслужбы Российской Федерации от 04.02.1993 N 8 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за пользование недрами" (пункт 10, пункт 18) разъяснено, что регулируемые платежи за добычу полезных ископаемых определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом погашаемых в недрах запасов полезных ископаемых и включается в стоимость его добычи.
Стоимость добытого минерального сырья с учетом погашенных в недрах запасов исчисляется по ценам реализации товарной продукции (без учета НДС), действующим на момент определения суммы, а именно...б) по драгоценным металлам, драгоценным камням и природным алмазам по расчетным ценам, определяемым в установленном порядке.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.1997 N 773 "О внесении изменений в порядок регулирования цен (тарифов) на драгоценные металлы" отменено государственное регулирование цен на драгоценные металлы и сплавы.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" при осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка. При осуществлении указанных сделок оплата драгоценных камней производится по ценам, определенным экспертным путем на базе прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке, с учетом конъюнктурных колебаний цен на день продажи.
Таким образом, определенная для целей платежа за добычу полезных ископаемых стоимость минерального сырья должна соответствовать цене его реализации на день продажи.
Поэтому довод Госналогинспекции о том, что стоимость сырья должна определяться не на момент его реализации, а по ценам, действующим на момент фактической добычи металла, не основан на законе.
Выводы суда апелляционной инстанции в этой части, послужившие основанием для изменения им решения суда первой инстанции, также неправомерны.
В отношении признания недействительным обжалуемого решения Госналогинспекции в части взыскания суммы заниженных отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, штрафа в размере суммы заниженных отчислений и пени за задержку уплаты отчислений кассационная инстанция полагает, что принятые судебные акты в этой части обоснованы, а доводы кассационной жалобы Госналогинспекции несостоятельны.
Согласно акту документальной проверки артели старателей "Лена" от 04.11.1998, нарушений налогоплательщиком исчисления отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы установлено не было.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, если по результатам налоговой проверки не составляет акт налоговой проверки, считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.
При таких обстоятельствах налоговая инспекция была не вправе принимать решение о взыскании суммы денежных отчислений, штрафы, пени с истца, поскольку основанием для его принятия должны быть данные о нарушениях, выявленных при проверке и указанных в акте документальной проверки.
Поэтому суд полагает постановление апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года отменить, оставив в силе решение суда от 09.02.1999.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 162, 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Постановление апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11954/98-34 - отменить.
Решение суда от 9 февраля 1999 года Арбитражного суда Иркутской области оставить в силе.
Кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по г. Бодайбо оставить без удовлетворения.
Государственную пошлину в сумме 418 рублей возвратить артели старателей "Лена" из федерального бюджета.
Выдать справку.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 15.07.1999 N А19-11954/98-34-Ф02-1098/99-С1
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 15 июля 1999 г. Дело N А19-11954/98-34-Ф02-1098/99-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Брюхановой Т.А.,
судей: Елфимовой Г.В., Мироновой И.П.,
при участии в судебном заседании:
представителя Госналогинспекции г. Бодайбо - руководителя Госналогинспекции г. Бодайбо - Тарабукина В.А.,
представителя артели старателей "Лена" - Тютриной Н.А. (дов N ВМ-1/131 от 12.05.1999),
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы артели старателей "Лена", Госналогинспекции по г. Бодайбо на постановление апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11954/98-34 (суд первой инстанции: Филатова В.В., Кродинова П.Н., Верзаков Е.В.; суд апелляционной инстанции: Копылова В.Ф., Архипенко А.А., Сорока Т.Г.),
УСТАНОВИЛ:
Артель старателей "Лена" обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с иском к Государственной налоговой инспекции (Госналогинспекция) по г. Бодайбо о признании недействительным решения Госналогинспекции по г. Бодайбо от 27.11.1998 N 10-34-86/5252 и о признании не подлежащими исполнению исковых поручений от 02.12.1998 N 3438, от 02.12.1998 N 3434, от 02.12.1998 N 3439, от 02.12.1998 N 3435.
Решением суда от 9 февраля 1999 года исковые требования истца были удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года решение суда от 9 февраля 1999 года изменено, признаны недействительными пункты 1.4, 1.5, 1.6 решения Госналогинспекции по г. Бодайбо от 27.11.1998 N 10-34-86/5252.
Признаны не подлежащими исполнению исковые поручения от 02.12.1998 N 3439, от 02.12.1998 N 3435.
Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, Госналогинспекция и артель старателей "Лена" обратились в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационными жалобами, в которых просят отменить постановление апелляционной инстанции частично.
По мнению Госналогинспекции, хотя в акте документальной проверки от 04.11.1998 указано, что при проверке правильности исполнения отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за январь - сентябрь 1998 года нарушений не установлено. Однако в действительности артель старателей "Лена" совершила налоговые правонарушения в виде занижения суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 353674 рублей.
По мнению артели старателей "Лена", вывод апелляционной инстанции о том, что платежи за добытое золото должны определяться исходя из мировых цен на золото на момент добычи независимо от фактической цены реализации добытого золота, является ошибочным, не основан на законе и противоречит пункту 18 Инструкции "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право пользования недрами" от 19.04.1993 N 229.
В отзыве на кассационную жалобу Госналогинспекции по г. Бодайбо артель старателей "Лена" считает постановление апелляционной инстанции в части признания недействительными пунктов 1.4, 1.5, 1.6 решения Госналогинспекции и признания не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 02.12.1998 N 3439, от 02.12.1998 N 1298 законным и обоснованным.
Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном главой 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.
Проверив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.
Арбитражным судом Иркутской области установлено, что Госналогинспекцией по г. Бодайбо была проведена проверка соблюдения артелью старателей "Лена" налогового законодательства - правильности исчисления полноты и своевременности уплаты в бюджет платежей за право пользования недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 1998 год. В ходе проверки было установлено занижение налогооблагаемой базы при расчетах платежей за добычу полезных ископаемых, что зафиксировано в акте проверки от 04.11.1998 N 10-34-26/146.
Решением Госналогинспекции от 27.11.1998 N 10-34-86/5252 истцу было предложено уплатить сумму заниженного платежа за право добычи полезных ископаемых за 9 месяцев 1998 года и штрафные санкции на основании статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Кроме того, пунктами 1.4, 1.5, 1.6 решения предложено уплатить сумму заниженных отчислений за воспроизводство минерально-сырьевой базы и штрафные санкции за занижение налогооблагаемой базы.
Отказывая в иске артели старателей "Лена" о признании недействительным пунктов 1.1, 1.2, 1.3 решения Госналогинспекции по г. Бодайбо от 27.11.1998, апелляционная инстанция исходила из того, что расчет цены золота должен быть произведен по цене добытого золота на день добычи минерального сырья.
Данный вывод апелляционной инстанции не соответствует материалам дела и не основан на законе. Соглашаясь с выводами суда первой инстанции о признании решения Госналогинспекции недействительным, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа руководствуется следующим.
В соответствии со статьей 41 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 (в редакции от 03.04.1995) "О недрах" размер платы за добычу полезных ископаемых определяется как доля от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ. Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами, критерии определения ставок устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Пунктом 10 Положения о порядке и условиях взимания платежей за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.1992 N 828, установлено, что регулярные платежи за добычу полезных ископаемых определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых. При этом стоимость добытого минерального сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции из него без учета налога на добавленную стоимость.
Инструкцией Минфина Российской Федерации, Госналогслужбы Российской Федерации от 04.02.1993 N 8 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за пользование недрами" (пункт 10, пункт 18) разъяснено, что регулируемые платежи за добычу полезных ископаемых определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом погашаемых в недрах запасов полезных ископаемых и включается в стоимость его добычи.
Стоимость добытого минерального сырья с учетом погашенных в недрах запасов исчисляется по ценам реализации товарной продукции (без учета НДС), действующим на момент определения суммы, а именно...б) по драгоценным металлам, драгоценным камням и природным алмазам по расчетным ценам, определяемым в установленном порядке.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.1997 N 773 "О внесении изменений в порядок регулирования цен (тарифов) на драгоценные металлы" отменено государственное регулирование цен на драгоценные металлы и сплавы.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" при осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка. При осуществлении указанных сделок оплата драгоценных камней производится по ценам, определенным экспертным путем на базе прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке, с учетом конъюнктурных колебаний цен на день продажи.
Таким образом, определенная для целей платежа за добычу полезных ископаемых стоимость минерального сырья должна соответствовать цене его реализации на день продажи.
Поэтому довод Госналогинспекции о том, что стоимость сырья должна определяться не на момент его реализации, а по ценам, действующим на момент фактической добычи металла, не основан на законе.
Выводы суда апелляционной инстанции в этой части, послужившие основанием для изменения им решения суда первой инстанции, также неправомерны.
В отношении признания недействительным обжалуемого решения Госналогинспекции в части взыскания суммы заниженных отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, штрафа в размере суммы заниженных отчислений и пени за задержку уплаты отчислений кассационная инстанция полагает, что принятые судебные акты в этой части обоснованы, а доводы кассационной жалобы Госналогинспекции несостоятельны.
Согласно акту документальной проверки артели старателей "Лена" от 04.11.1998, нарушений налогоплательщиком исчисления отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы установлено не было.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, если по результатам налоговой проверки не составляет акт налоговой проверки, считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.
При таких обстоятельствах налоговая инспекция была не вправе принимать решение о взыскании суммы денежных отчислений, штрафы, пени с истца, поскольку основанием для его принятия должны быть данные о нарушениях, выявленных при проверке и указанных в акте документальной проверки.
Поэтому суд полагает постановление апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года отменить, оставив в силе решение суда от 09.02.1999.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 162, 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 11 мая 1999 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-11954/98-34 - отменить.
Решение суда от 9 февраля 1999 года Арбитражного суда Иркутской области оставить в силе.
Кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по г. Бодайбо оставить без удовлетворения.
Государственную пошлину в сумме 418 рублей возвратить артели старателей "Лена" из федерального бюджета.
Выдать справку.
Председательствующий
Т.А.БРЮХАНОВА
Т.А.БРЮХАНОВА
Судьи:
Г.В.ЕЛФИМОВА
И.П.МИРОНОВА
Г.В.ЕЛФИМОВА
И.П.МИРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)