Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Пензенской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" (440028 г. Пенза ул. Леонова, 37) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (440066 г. Пенза ул. Стасова, 14), к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (440008 г. Пенза ул. Коммунистическая, 32)
о признании недействительным решения
при участии в заседании:
от заявителя - Мурысевой Е.А. - представителя (доверенность от 20.08.2009 г. N б/н),
от первого ответчика - Удаловой С.А. - главного специалиста-эксперта (доверенность от 27.11.2008 г. N 12),
от второго ответчика - Талышевой Л.А. - специалиста 1 разряда (доверенность от 10.03.2009 г. N 05-5),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы (далее налогового органа) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 9123 от 27.05.2009 г., утвержденного решением УФНС России по Пензенской области N 11-82/129 от 13.07.2009 г.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и просил суд признать недействительным как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решение инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы N 9123 от 27.05.2009 г., утвержденное решением УФНС России по Пензенской области N 11-82/129 от 13.07.2009 г.
Заявитель считает, что, в связи с вступлением в силу с 01.01.2009 г. новой редакции пункта 7 статьи 346.18 НК РФ, у налогоплательщика при исчислении налога, уплачиваемого обществом в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода 2008 г., существует право на уменьшение налоговой базы 2008 г. на всю сумму убытка, полученному в предыдущем налоговом периоде.
Представитель инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Пензы с требованиями заявителя не согласен, поскольку новая редакция пункта 7 статьи 346.18 НК РФ действует с 01.01.2009 г.
Следовательно, новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, будет применяться при исчислении налоговой базы по итогам 2009 г.
Представитель УФНС России по Пензенской области поддержал позицию первого ответчика.
В судебном заседании 20 августа 2009 г. объявлен перерыв до 10 час. 00 мин. 21 августа 2009 г., после чего судебное разбирательство было продолжено.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 13.06.2001 г. Свидетельство серия 58 N 000785814 (л.д. 13).
В период с 31.03.2009 г. по 21.04.2009 г. должностным лицом налогового органа была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г., представленной обществом с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" в налоговый орган 31.03.2009 г. (акт камеральной налоговой проверки N 5545/175 от 21.04.2009 г. (л.д. 27 - 28).
По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений заявителя по акту от 04.05.2009 г. (л.д. 29) заместителем начальника налогового органа принято решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения N 9123 от 27.05.2009 г. (л.д. 40 - 41).
В соответствии с указанным решением обществу предложено уплатить в бюджет неуплаченный (неполностью уплаченный) налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г. в размере 382992 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога в размере 9058 руб. 08 коп., а также заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 37533 руб. 50 коп.
Данное решение было обжаловано заявителем в апелляционном порядке в УФНС России по Пензенской области, которое решением N 11-82/129 от 13.07.2009 г. утвердило решение налогового органа.
Считая решение инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Пензы, утвержденное решением УФНС по Пензенской области, недействительным, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
В силу статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно пункту 7 названной статьи Кодекса (в редакции действовавшей в 2008 г.) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Федеральным законом "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ пункт 7 статьи 346.18 НК РФ изложен в новой редакции.
Согласно новой редакции указанной нормы налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 155-ФЗ от 22.07.2008 г. данный Закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу, что новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, будет применяться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2009 года.
Как видно из материалов дела, заявитель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
31.03.2009 г. за рег. N 9042244 обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2008 г. (л.д. 76 - 80).
По данным налогоплательщика в разделе 2 "Расчет налога (минимального налога) по строке 040 "Итого получено доходов" отражено 5491405 руб., по строке 050 "Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде" отражено 4200000 руб., следовало отразить - 1647422 руб. (т.е. 30% от 5491405). По строке 060 "Налоговая база для исчисления налога" отражено 1291405 руб., следовало отразить - 3843983 руб. По строке 080 "Сумма исчисленного налога" отражено 193711 руб., следовало отразить 5765977 руб. По строке 120 "Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды" отражено 154806 руб. По строке 130 "Сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода" отражено 38905 руб., следовало отразить 421897 руб.
Таким образом, по результатам проверки установлена неполная уплата налога за 2008 г. в размере 382992 руб., в результате занижения налоговой базы в нарушении пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно доначислил заявителю налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, за 2008 г. в размере 382992 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога в размере 9058 руб. 08 коп., а также привлек заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 37533 руб. 50 коп. (применив смягчающие ответственность обстоятельства и засчитав имеющуюся на день вынесения решения переплату по налогу).
Решение вынесено должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции. Спора по суммам дохода, полученного обществом за 2008 г., и суммам убытка 2007 г. стороны не имеют. Сроки давности привлечения к налоговой ответственности, установленные статьей 113 НК РФ, на дату вынесения решения не истекли. Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом не установлены.
Следовательно, решение налогового органа о привлечении ООО "Мебельная компания "Комфорт" к налоговой ответственности от 27.05.2009 г. N 9123, утвержденное решением УФНС России по Пензенской области от 13.07.2009 г. N 11-82/129, соответствует закону и не подлежит признанию недействительным.
На основании вышеизложенного суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
в удовлетворении требований заявителя отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционную инстанцию и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в кассационную инстанцию.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 21.08.2009 ПО ДЕЛУ N А49-6567/2009
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 августа 2009 г. по делу N А49-6567/2009
Арбитражный суд Пензенской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" (440028 г. Пенза ул. Леонова, 37) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (440066 г. Пенза ул. Стасова, 14), к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (440008 г. Пенза ул. Коммунистическая, 32)
о признании недействительным решения
при участии в заседании:
от заявителя - Мурысевой Е.А. - представителя (доверенность от 20.08.2009 г. N б/н),
от первого ответчика - Удаловой С.А. - главного специалиста-эксперта (доверенность от 27.11.2008 г. N 12),
от второго ответчика - Талышевой Л.А. - специалиста 1 разряда (доверенность от 10.03.2009 г. N 05-5),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы (далее налогового органа) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 9123 от 27.05.2009 г., утвержденного решением УФНС России по Пензенской области N 11-82/129 от 13.07.2009 г.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и просил суд признать недействительным как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решение инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы N 9123 от 27.05.2009 г., утвержденное решением УФНС России по Пензенской области N 11-82/129 от 13.07.2009 г.
Заявитель считает, что, в связи с вступлением в силу с 01.01.2009 г. новой редакции пункта 7 статьи 346.18 НК РФ, у налогоплательщика при исчислении налога, уплачиваемого обществом в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода 2008 г., существует право на уменьшение налоговой базы 2008 г. на всю сумму убытка, полученному в предыдущем налоговом периоде.
Представитель инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Пензы с требованиями заявителя не согласен, поскольку новая редакция пункта 7 статьи 346.18 НК РФ действует с 01.01.2009 г.
Следовательно, новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, будет применяться при исчислении налоговой базы по итогам 2009 г.
Представитель УФНС России по Пензенской области поддержал позицию первого ответчика.
В судебном заседании 20 августа 2009 г. объявлен перерыв до 10 час. 00 мин. 21 августа 2009 г., после чего судебное разбирательство было продолжено.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 13.06.2001 г. Свидетельство серия 58 N 000785814 (л.д. 13).
В период с 31.03.2009 г. по 21.04.2009 г. должностным лицом налогового органа была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г., представленной обществом с ограниченной ответственностью "Мебельная компания "Комфорт" в налоговый орган 31.03.2009 г. (акт камеральной налоговой проверки N 5545/175 от 21.04.2009 г. (л.д. 27 - 28).
По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений заявителя по акту от 04.05.2009 г. (л.д. 29) заместителем начальника налогового органа принято решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения N 9123 от 27.05.2009 г. (л.д. 40 - 41).
В соответствии с указанным решением обществу предложено уплатить в бюджет неуплаченный (неполностью уплаченный) налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г. в размере 382992 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога в размере 9058 руб. 08 коп., а также заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 37533 руб. 50 коп.
Данное решение было обжаловано заявителем в апелляционном порядке в УФНС России по Пензенской области, которое решением N 11-82/129 от 13.07.2009 г. утвердило решение налогового органа.
Считая решение инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Пензы, утвержденное решением УФНС по Пензенской области, недействительным, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
В силу статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно пункту 7 названной статьи Кодекса (в редакции действовавшей в 2008 г.) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Федеральным законом "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ пункт 7 статьи 346.18 НК РФ изложен в новой редакции.
Согласно новой редакции указанной нормы налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 155-ФЗ от 22.07.2008 г. данный Закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу, что новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, будет применяться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2009 года.
Как видно из материалов дела, заявитель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
31.03.2009 г. за рег. N 9042244 обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2008 г. (л.д. 76 - 80).
По данным налогоплательщика в разделе 2 "Расчет налога (минимального налога) по строке 040 "Итого получено доходов" отражено 5491405 руб., по строке 050 "Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде" отражено 4200000 руб., следовало отразить - 1647422 руб. (т.е. 30% от 5491405). По строке 060 "Налоговая база для исчисления налога" отражено 1291405 руб., следовало отразить - 3843983 руб. По строке 080 "Сумма исчисленного налога" отражено 193711 руб., следовало отразить 5765977 руб. По строке 120 "Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды" отражено 154806 руб. По строке 130 "Сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода" отражено 38905 руб., следовало отразить 421897 руб.
Таким образом, по результатам проверки установлена неполная уплата налога за 2008 г. в размере 382992 руб., в результате занижения налоговой базы в нарушении пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно доначислил заявителю налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, за 2008 г. в размере 382992 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога в размере 9058 руб. 08 коп., а также привлек заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 37533 руб. 50 коп. (применив смягчающие ответственность обстоятельства и засчитав имеющуюся на день вынесения решения переплату по налогу).
Решение вынесено должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции. Спора по суммам дохода, полученного обществом за 2008 г., и суммам убытка 2007 г. стороны не имеют. Сроки давности привлечения к налоговой ответственности, установленные статьей 113 НК РФ, на дату вынесения решения не истекли. Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом не установлены.
Следовательно, решение налогового органа о привлечении ООО "Мебельная компания "Комфорт" к налоговой ответственности от 27.05.2009 г. N 9123, утвержденное решением УФНС России по Пензенской области от 13.07.2009 г. N 11-82/129, соответствует закону и не подлежит признанию недействительным.
На основании вышеизложенного суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении требований заявителя отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционную инстанцию и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в кассационную инстанцию.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)