Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления от 18 июня 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу
на решение от 19.11.2007, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008
по делу N А80-213/2007
Арбитражного суда Чукотского автономного округа
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Метро"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу
о признании недействительным решения от 06.08.2007 N 21 в части
Общество с ограниченной ответственностью "Метро" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговый орган, инспекция) от 06.08.2007 N 21.
Решением суда от 19.11.2007, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 13.02.2008, заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год, в части излишне наложенного штрафа в размере 93 160,2 руб.; доначисления обществу налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год, в размере 369 750 руб. и соответствующих пеней. Арбитражный суд, применив положения статей 112, 114 НК РФ, снизил в два раза размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на имущество, транспортному налогу, единому налогу на вмененный доход, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по статье 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц за 2004 - 2006 годы.
Не согласившись с судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции частично отменить, как принятые с неправильным применением судом норм материального права, а также выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Заявитель жалобы не согласен с решением суда в части признания недействительным решения инспекции о доначислении обществу налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 369 750 руб., начисленного за продажу основного средства - колесного крана марки "Kobelco". Инспекция считает, что налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу в результате невключения доходов в сумме 2 465 000 руб., полученных от реализации вышеназванного колесного крана ЗАО "Чукотская торговая компания" по договору купли-продажи транспортного средства б/н от 11.07.2005.
Общество в отзыве на жалобу просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участие в судебном заседании кассационной инстанции не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых судебных актов.
Как следует из материалов дела, на основании решения инспекции от 25.04.2007 N 18 проведена выездная налоговая проверка общества, в том числе по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого налога на вмененный доход, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам данной проверки составлен акт от 29.06.2007 N 20, в котором отражены допущенные правонарушения, и вынесено решение от 06.08.2007 N 21 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Обществу доначислены: ЕНВД в сумме 114 831 руб., пени 10 815,86 руб.; налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год, в сумме 561 848 руб. и пени 102 234,35 руб.
Не согласившись с принятым решением налогового органа в части, общество обжаловало его в судебном порядке. В настоящий момент в споре находится эпизод о доначислении обществу налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 369 750 руб., начисленного за продажу основного средства - колесного крана марки "Kobelco".
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что общество с 01.01.2005 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В соответствии с подпунктами 1, 5 статьи 346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и материальные расходы.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений абзаца 2 подпункта 2 пункта 3 действующего в спорный период времени настоящей статьи). Согласно указанной норме в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости.
Как определено подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что по договору купли- продажи транспортных средств от 04.08.2004 N 1766 ООО "ТрансСервис" (правопредшественник ООО "Метро") приобрело у ООО "Хино-Владивосток" колесный кран марки "Kobelco", модель RK 350-1, 1994 года выпуска за 136 000 долларов США. Данный кран был принят обществом к учету по акту о приеме-передаче объекта основных средств от 01.10.2004 N 00000007 по форме N ОС-1 по первоначальной стоимости 3 400 000 руб., и на него заведена инвентарная карточка учета объекта основных средств от 01.10.2004 N 17 по форме ОС-6.
Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи транспортных средств от 11.07.2005 общество реализовало колесный кран марки "Kobelco" ЗАО "Чукотская торговая компания" за 4 500 000 руб. В книге доходов и расходов за 2005 год по строкам 68 и 76 отражен доход от реализации колесного крана в сумме 2 035 000 руб. за минусом амортизационных отчислений.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что при реализации основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы налогообложения, общество правомерно уменьшило доходы, полученные от реализации колесного крана на сумму остаточной стоимости основных средств - 2 465 000 руб.
Выводы суда основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах, оцененных судом в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.
На основании изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 19.11.2007, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 по делу N А80-213/2007 Арбитражного суда Чукотского автономного округа в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669 ПО ДЕЛУ N А80-213/2007
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 июня 2008 г. N Ф03-А80/08-2/1669
Резолютивная часть постановления от 18 июня 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2008 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу
на решение от 19.11.2007, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008
по делу N А80-213/2007
Арбитражного суда Чукотского автономного округа
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Метро"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу
о признании недействительным решения от 06.08.2007 N 21 в части
Общество с ограниченной ответственностью "Метро" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее - налоговый орган, инспекция) от 06.08.2007 N 21.
Решением суда от 19.11.2007, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 13.02.2008, заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год, в части излишне наложенного штрафа в размере 93 160,2 руб.; доначисления обществу налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год, в размере 369 750 руб. и соответствующих пеней. Арбитражный суд, применив положения статей 112, 114 НК РФ, снизил в два раза размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на имущество, транспортному налогу, единому налогу на вмененный доход, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по статье 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц за 2004 - 2006 годы.
Не согласившись с судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции частично отменить, как принятые с неправильным применением судом норм материального права, а также выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Заявитель жалобы не согласен с решением суда в части признания недействительным решения инспекции о доначислении обществу налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 369 750 руб., начисленного за продажу основного средства - колесного крана марки "Kobelco". Инспекция считает, что налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу в результате невключения доходов в сумме 2 465 000 руб., полученных от реализации вышеназванного колесного крана ЗАО "Чукотская торговая компания" по договору купли-продажи транспортного средства б/н от 11.07.2005.
Общество в отзыве на жалобу просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участие в судебном заседании кассационной инстанции не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых судебных актов.
Как следует из материалов дела, на основании решения инспекции от 25.04.2007 N 18 проведена выездная налоговая проверка общества, в том числе по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого налога на вмененный доход, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам данной проверки составлен акт от 29.06.2007 N 20, в котором отражены допущенные правонарушения, и вынесено решение от 06.08.2007 N 21 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Обществу доначислены: ЕНВД в сумме 114 831 руб., пени 10 815,86 руб.; налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год, в сумме 561 848 руб. и пени 102 234,35 руб.
Не согласившись с принятым решением налогового органа в части, общество обжаловало его в судебном порядке. В настоящий момент в споре находится эпизод о доначислении обществу налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 369 750 руб., начисленного за продажу основного средства - колесного крана марки "Kobelco".
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что общество с 01.01.2005 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В соответствии с подпунктами 1, 5 статьи 346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и материальные расходы.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений абзаца 2 подпункта 2 пункта 3 действующего в спорный период времени настоящей статьи). Согласно указанной норме в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости.
Как определено подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что по договору купли- продажи транспортных средств от 04.08.2004 N 1766 ООО "ТрансСервис" (правопредшественник ООО "Метро") приобрело у ООО "Хино-Владивосток" колесный кран марки "Kobelco", модель RK 350-1, 1994 года выпуска за 136 000 долларов США. Данный кран был принят обществом к учету по акту о приеме-передаче объекта основных средств от 01.10.2004 N 00000007 по форме N ОС-1 по первоначальной стоимости 3 400 000 руб., и на него заведена инвентарная карточка учета объекта основных средств от 01.10.2004 N 17 по форме ОС-6.
Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи транспортных средств от 11.07.2005 общество реализовало колесный кран марки "Kobelco" ЗАО "Чукотская торговая компания" за 4 500 000 руб. В книге доходов и расходов за 2005 год по строкам 68 и 76 отражен доход от реализации колесного крана в сумме 2 035 000 руб. за минусом амортизационных отчислений.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что при реализации основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы налогообложения, общество правомерно уменьшило доходы, полученные от реализации колесного крана на сумму остаточной стоимости основных средств - 2 465 000 руб.
Выводы суда основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах, оцененных судом в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.
На основании изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 19.11.2007, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 по делу N А80-213/2007 Арбитражного суда Чукотского автономного округа в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)