Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 20 июля 2004 года Дело N А13-857/04-14
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кузнецовой Н.Г., Абакумовой И.Д., рассмотрев 20.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде на решение Арбитражного суда Вологодской области от 17.03.2004 по делу N А13-857/04-14 (судья Виноградова Т.В.),
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "Вологдаметаллстрой" (далее - Общество) 2570 руб. 51 коп. налоговых санкций.
Решением суда от 17.03.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, указывая на неправильное применение судом норм материального права.
Налоговая инспекция и Общество о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела проверку полноты, правильности исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты и применения порядка налоговых вычетов по совершаемым операциям с нефтепродуктами Обществом за период с 01.01.2003 по 30.06.2003, о чем составлен акт от 30.10.2003. По результатам проверки вынесено решение от 24.11.2003 N 16-10/279 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении акцизов и пеней.
На основании вынесенного решения налоговая инспекция направила Обществу требования об уплате налога и налоговых санкций от 24.11.2003 N 16-04/183-Д.
В связи с неисполнением Обществом требования об уплате налоговой санкции налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.
Арбитражный суд, отказывая в удовлетворении заявления, сделал вывод о том, что при применении подпункта 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения возникает только в том случае, если организация, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, приобрела эти нефтепродукты для последующей реализации и не использовала для собственных нужд.
Данный вывод не основан на нормах права.
В ходе проверки установлено, что Общество в период действия свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов (бензина автомобильного и дизельного топлива), приобретало нефтепродукты через подотчетных лиц (бензин автомобильный и дизельное топливо) для собственных нужд, а также получало от поставщиков масло для двигателей, не включив эти операции в объект налогообложения акцизами.
Налоговая инспекция посчитала, что указанные операции являются объектом налогообложения, в связи с чем начислила Обществу акцизы с соответствующими пенями и привлекла его к ответственности за неуплату налога.
Общество полагает, что поскольку нефтепродукты приобретались им не в рамках той деятельности, на которую выдано свидетельство, а для личных нужд, то подпункт 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае неприменим.
В соответствии с пунктом 2 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
В этом же подпункте разъяснено, что для целей настоящей главы получением нефтепродуктов, в частности, признается приобретение нефтепродуктов в собственность.
Из данной нормы Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вне зависимости от того, для каких целей были приобретены нефтепродукты: для последующей перепродажи, для использования в производстве или для иных нужд, - лицо, имеющее свидетельство, уплачивает акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов (как реализуемых непосредственно с заводов потребителям, минуя собственные мощности, так и приобретаемые на автозаправочных станциях для собственных нужд).
То есть если организация, имеющая свидетельство, приобретает нефтепродукты на автозаправочных станциях, в том числе для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления и т.д., то данное приобретение подлежит обложению акцизами в общеустановленном порядке. При этом уменьшение начисленной им суммы акциза на сумму акциза, уплаченную в цене приобретения этих товаров, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено.
Вместе с тем подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.
Исходя из вышеизложенного, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком по приобретенным нефтепродуктам и использованным им на собственные нужды, учитывается в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, если стоимость вышеуказанных нефтепродуктов также включена в расходы, учитываемые для целей налогообложения.
Статья 182 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит иного порядка определения объекта налогообложения для приобретения и использования нефтепродуктов для личных нужд организациями, имеющими свидетельство.
Из материалов дела видно, что свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов (бензина автомобильного и дизельного топлива), выданное Обществу, действовало с 01.01.2003 по 31.12.2003, следовательно, осуществляемые им операции по приобретению нефтепродуктов (бензина автомобильного и топлива дизельного) в собственность в этот период являлись объектом налогообложения, а Общество - плательщиком акцизов с приобретенных в собственность нефтепродуктов (бензина автомобильного и топлива дизельного).
Таким образом, решение суда в части отказа во взыскании 2281 руб. 13 коп. налоговых санкций по бензину автомобильному и дизельному топливу следует отменить, как не соответствующее нормам материального права, а заявление - удовлетворить.
Что касается налоговых санкций по моторным маслам, приобретаемым Обществом, то в этой части решение суда обоснованно и отмене не подлежит, поскольку у Общества не имелось свидетельства на оптово-розничную реализацию масел моторных.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Вологодской области от 17.03.2004 по делу N А13-857/04-14 отменить в части отказа во взыскании 2281 руб. 13 коп.
Взыскать с закрытого акционерного общества "Вологдаметаллстрой" в доход бюджета 2281 руб. 13 коп. штрафа и в доход федерального бюджета 171 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 20.07.2004 N А13-857/04-14
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 июля 2004 года Дело N А13-857/04-14
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кузнецовой Н.Г., Абакумовой И.Д., рассмотрев 20.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде на решение Арбитражного суда Вологодской области от 17.03.2004 по делу N А13-857/04-14 (судья Виноградова Т.В.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "Вологдаметаллстрой" (далее - Общество) 2570 руб. 51 коп. налоговых санкций.
Решением суда от 17.03.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, указывая на неправильное применение судом норм материального права.
Налоговая инспекция и Общество о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела проверку полноты, правильности исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты и применения порядка налоговых вычетов по совершаемым операциям с нефтепродуктами Обществом за период с 01.01.2003 по 30.06.2003, о чем составлен акт от 30.10.2003. По результатам проверки вынесено решение от 24.11.2003 N 16-10/279 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении акцизов и пеней.
На основании вынесенного решения налоговая инспекция направила Обществу требования об уплате налога и налоговых санкций от 24.11.2003 N 16-04/183-Д.
В связи с неисполнением Обществом требования об уплате налоговой санкции налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.
Арбитражный суд, отказывая в удовлетворении заявления, сделал вывод о том, что при применении подпункта 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения возникает только в том случае, если организация, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, приобрела эти нефтепродукты для последующей реализации и не использовала для собственных нужд.
Данный вывод не основан на нормах права.
В ходе проверки установлено, что Общество в период действия свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов (бензина автомобильного и дизельного топлива), приобретало нефтепродукты через подотчетных лиц (бензин автомобильный и дизельное топливо) для собственных нужд, а также получало от поставщиков масло для двигателей, не включив эти операции в объект налогообложения акцизами.
Налоговая инспекция посчитала, что указанные операции являются объектом налогообложения, в связи с чем начислила Обществу акцизы с соответствующими пенями и привлекла его к ответственности за неуплату налога.
Общество полагает, что поскольку нефтепродукты приобретались им не в рамках той деятельности, на которую выдано свидетельство, а для личных нужд, то подпункт 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае неприменим.
В соответствии с пунктом 2 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
В этом же подпункте разъяснено, что для целей настоящей главы получением нефтепродуктов, в частности, признается приобретение нефтепродуктов в собственность.
Из данной нормы Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вне зависимости от того, для каких целей были приобретены нефтепродукты: для последующей перепродажи, для использования в производстве или для иных нужд, - лицо, имеющее свидетельство, уплачивает акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов (как реализуемых непосредственно с заводов потребителям, минуя собственные мощности, так и приобретаемые на автозаправочных станциях для собственных нужд).
То есть если организация, имеющая свидетельство, приобретает нефтепродукты на автозаправочных станциях, в том числе для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления и т.д., то данное приобретение подлежит обложению акцизами в общеустановленном порядке. При этом уменьшение начисленной им суммы акциза на сумму акциза, уплаченную в цене приобретения этих товаров, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено.
Вместе с тем подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.
Исходя из вышеизложенного, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком по приобретенным нефтепродуктам и использованным им на собственные нужды, учитывается в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, если стоимость вышеуказанных нефтепродуктов также включена в расходы, учитываемые для целей налогообложения.
Статья 182 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит иного порядка определения объекта налогообложения для приобретения и использования нефтепродуктов для личных нужд организациями, имеющими свидетельство.
Из материалов дела видно, что свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов (бензина автомобильного и дизельного топлива), выданное Обществу, действовало с 01.01.2003 по 31.12.2003, следовательно, осуществляемые им операции по приобретению нефтепродуктов (бензина автомобильного и топлива дизельного) в собственность в этот период являлись объектом налогообложения, а Общество - плательщиком акцизов с приобретенных в собственность нефтепродуктов (бензина автомобильного и топлива дизельного).
Таким образом, решение суда в части отказа во взыскании 2281 руб. 13 коп. налоговых санкций по бензину автомобильному и дизельному топливу следует отменить, как не соответствующее нормам материального права, а заявление - удовлетворить.
Что касается налоговых санкций по моторным маслам, приобретаемым Обществом, то в этой части решение суда обоснованно и отмене не подлежит, поскольку у Общества не имелось свидетельства на оптово-розничную реализацию масел моторных.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 17.03.2004 по делу N А13-857/04-14 отменить в части отказа во взыскании 2281 руб. 13 коп.
Взыскать с закрытого акционерного общества "Вологдаметаллстрой" в доход бюджета 2281 руб. 13 коп. штрафа и в доход федерального бюджета 171 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
НИКИТУШКИНА Л.Л.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)