Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 02 августа 2007 года Дело N Ф03-А80/07-2/2321
Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 02 августа 2007 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу на решение от 23.01.2007 по делу N А80-228/2006, А80-290/2006 Арбитражного суда Чукотского автономного округа по заявлению индивидуального предпринимателя Шехова В.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу о признании недействительными решения, требования, по встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу к индивидуальному предпринимателю Шехову Владимиру Васильевичу о взыскании 17400 руб.
Индивидуальный предприниматель Шехов Владимир Васильевич обратился в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по ЧАО; налоговый орган; инспекция) о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и непредставление налоговой декларации, требования об уплате налога, пеней.
Налоговой инспекцией подано встречное заявление о взыскании с индивидуального предпринимателя Шехова Владимира Васильевича налоговых санкций в общей сумме 17400 руб.
Решением суда первой инстанции от 23.01.2007 оспариваемое решение признано недействительным в части привлечения ИП Шехова Владимира Васильевича к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), доначисления НДС и пеней, а также признано недействительным требование о взыскании налога, пеней. В связи с чем во взыскании штрафа за неполную уплату НДС в сумме 17300 руб. налоговому органу отказано.
Производство по делу в части взыскания штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 100 руб. прекращено на основании статьи 103.1 НК РФ.
Удовлетворяя требования предпринимателя, суд признал правомерным применение ИП Шеховым Владимиром Васильевичем налоговых вычетов по НДС за ноябрь 2003 года в общей сумме 334538 руб.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить в части признания недействительным оспариваемого решения о привлечении ИП Шехова Владимира Васильевича к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначисления НДС, пеней и требования об уплате указанных налога, пеней, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Индивидуальный предприниматель Шехов Владимир Васильевич просит решение суда первой инстанции оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.
Представители лиц, участвующих в деле, извещенных в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились.
Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как установлено судом, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу от 17.07.2006 N 690/11, вынесенным по материалам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за ноябрь 2003 года, представленной ИП Шеховым Владимиром Васильевичем, предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа в сумме 17300 руб. Этим же решением ИП Шехову Владимиру Васильевичу доначислен НДС в сумме 86100 руб., пени - 16710,53 руб. и предложено уменьшить на 248038 руб. сумму НДС, необоснованно предъявленную к возмещению из бюджета.
В обоснование правомерности привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога и пеней налоговый орган указал на непредставление предпринимателем по требованию налогового органа документов, подтверждающих ведение раздельного учета "входного" НДС по общей системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).
Требование о представлении документов, подтверждающих ведение раздельного учета, обусловлено осуществлением предпринимателем розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, по которой предприниматель освобожден от уплаты НДС и, следовательно, не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, а также оптовой торговли и авиационных и автомобильных грузоперевозок, не подпадающих под ЕНВД, в отношении которых предприниматель уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе НДС. "Входной" налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, по таким операциям принимается к вычету.
Обязанность ведения налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, раздельного учета "входного" НДС установлена пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Исходя из положений пункта 4 статьи 170 НК РФ, нормы которого полностью распространяются на плательщиков ЕНВД, суммы "входного" НДС:
- - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в деятельности, подпадающей под ЕНВД;
- - принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций, облагаемых НДС;
- - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются в деятельности, не облагаемой (облагаемой) ЕНВД, - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении как той, так и другой деятельности.
Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма "входного" НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Таким образом, применение специальной нормы о пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, относится к случаям, когда товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и невозможно установить, какая именно их часть используется в указанных операциях.
Нормами главы 21 НК РФ не установлены формы и способы ведения налогоплательщиками раздельного учета. В связи с чем налогоплательщики должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.
Пунктом 43 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, установлено, что порядок ведения раздельного учета расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и соответствовать порядку, изложенному в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
Из решения налогового органа следует, что предпринимателем документы, подтверждающие ведение раздельного учета, в налоговый орган не представлены, в связи с чем на основании п. 4 ст. 170 НК РФ заявленные вычеты по НДС в сумме 310705 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам) налоговым органом не приняты.
Кроме того, предпринимателем применен налоговый вычет в сумме 23833 руб. по авансовым платежам при отсутствии доказательств на момент проверки уплаты НДС с авансов.
При проверке оспариваемого решения налогового органа судом исследованы книга учета доходов и расходов, книги покупок и продаж, счета-фактуры, квитанции по приходно-кассовым ордерам, кассовые чеки, оборотно-сальдовые ведомости. Суд пришел к выводу о доказанности ведения предпринимателем раздельного учета по операциям розничной и оптовой торговли, грузоперевозкам. При этом суд сослался также на счета 19, 60, 68, 41 и соответствующие им субсчета, которые (а также книга учета доходов и расходов) в материалах дела отсутствуют.
Имеющиеся в материалах дела книги покупок и продаж не содержат сведений отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимателем деятельности по хозяйственным операциям, обязательствам, имуществу и нематериальным активам.
Вывод суда о пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, от всей суммы "входного" НДС по осуществляемым операциям не подтвержден имеющимися в материалах дела документами.
Подтверждая правильность определения сумм "входного" НДС, принятого к вычету, суд не указал, исходя из каких сумм произведен расчет пропорции и метод расчета.
Ссылка суда на то, что налоговым органом не проверена правильность определения ИП Шеховым Владимиром Васильевичем процентного соотношения товаров, реализованных оптом и в розницу, а также по видам деятельности, по которым предприниматель обязан был исчислить и уплатить НДС, неосновательна, поскольку, как указано выше, документы, подтверждающие пропорциональный расчет "входного" НДС, в материалах дела отсутствуют и согласно решению налогового органа в налоговый орган не представлялись.
Таким образом, вывод суда о ведении ИП Шеховым В.В. раздельного учета НДС не основан на имеющихся в деле документах.
Кроме того, судом не рассмотрен спор о правомерности применения вычета по авансовым платежам.
Вывод суда о существенном нарушении прав предпринимателя, выразившемся в неинформировании налоговым органом налогоплательщика о выявленных при проверке представленных документов нарушениях, сделан судом без оценки доводов налогового органа.
При таких обстоятельствах решение суда в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Вопрос о распределении государственной пошлины по кассационной жалобе решить суду первой инстанции при новом рассмотрении дела.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 23.01.2007 по делу N А80-228/2006, А80-290/2006 Арбитражного суда Чукотского автономного округа в части отказа в удовлетворении заявления МИФНС России N 2 по ЧАО о взыскании с ИП Шехова Владимира Васильевича штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за ноябрь 2003 года в сумме 17300 руб.; признания недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу от 17.07.2006 N 690/11 о привлечении индивидуального предпринимателя Шехова Владимира Васильевича к налоговой ответственности за неполную уплату НДС за ноябрь 2003 года в виде взыскания штрафа в сумме 17300 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 86100 руб., пеней в сумме 16710 руб., уменьшения налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, на 248038 руб., требования от 24.07.2006 N 766 об уплате доначисленного за ноябрь 2003 года НДС и пеней отменить. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 02.08.2007, 26.07.2007 N Ф03-А80/07-2/2321 ПО ДЕЛУ N А80-228/2006, А80-290/2006
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 02 августа 2007 года Дело N Ф03-А80/07-2/2321
Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 02 августа 2007 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу на решение от 23.01.2007 по делу N А80-228/2006, А80-290/2006 Арбитражного суда Чукотского автономного округа по заявлению индивидуального предпринимателя Шехова В.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу о признании недействительными решения, требования, по встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу к индивидуальному предпринимателю Шехову Владимиру Васильевичу о взыскании 17400 руб.
Индивидуальный предприниматель Шехов Владимир Васильевич обратился в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по ЧАО; налоговый орган; инспекция) о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и непредставление налоговой декларации, требования об уплате налога, пеней.
Налоговой инспекцией подано встречное заявление о взыскании с индивидуального предпринимателя Шехова Владимира Васильевича налоговых санкций в общей сумме 17400 руб.
Решением суда первой инстанции от 23.01.2007 оспариваемое решение признано недействительным в части привлечения ИП Шехова Владимира Васильевича к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), доначисления НДС и пеней, а также признано недействительным требование о взыскании налога, пеней. В связи с чем во взыскании штрафа за неполную уплату НДС в сумме 17300 руб. налоговому органу отказано.
Производство по делу в части взыскания штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 100 руб. прекращено на основании статьи 103.1 НК РФ.
Удовлетворяя требования предпринимателя, суд признал правомерным применение ИП Шеховым Владимиром Васильевичем налоговых вычетов по НДС за ноябрь 2003 года в общей сумме 334538 руб.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить в части признания недействительным оспариваемого решения о привлечении ИП Шехова Владимира Васильевича к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначисления НДС, пеней и требования об уплате указанных налога, пеней, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Индивидуальный предприниматель Шехов Владимир Васильевич просит решение суда первой инстанции оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству.
Представители лиц, участвующих в деле, извещенных в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились.
Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как установлено судом, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу от 17.07.2006 N 690/11, вынесенным по материалам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за ноябрь 2003 года, представленной ИП Шеховым Владимиром Васильевичем, предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа в сумме 17300 руб. Этим же решением ИП Шехову Владимиру Васильевичу доначислен НДС в сумме 86100 руб., пени - 16710,53 руб. и предложено уменьшить на 248038 руб. сумму НДС, необоснованно предъявленную к возмещению из бюджета.
В обоснование правомерности привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога и пеней налоговый орган указал на непредставление предпринимателем по требованию налогового органа документов, подтверждающих ведение раздельного учета "входного" НДС по общей системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).
Требование о представлении документов, подтверждающих ведение раздельного учета, обусловлено осуществлением предпринимателем розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, по которой предприниматель освобожден от уплаты НДС и, следовательно, не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, а также оптовой торговли и авиационных и автомобильных грузоперевозок, не подпадающих под ЕНВД, в отношении которых предприниматель уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе НДС. "Входной" налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, по таким операциям принимается к вычету.
Обязанность ведения налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, раздельного учета "входного" НДС установлена пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Исходя из положений пункта 4 статьи 170 НК РФ, нормы которого полностью распространяются на плательщиков ЕНВД, суммы "входного" НДС:
- - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в деятельности, подпадающей под ЕНВД;
- - принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций, облагаемых НДС;
- - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются в деятельности, не облагаемой (облагаемой) ЕНВД, - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении как той, так и другой деятельности.
Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма "входного" НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Таким образом, применение специальной нормы о пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, относится к случаям, когда товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и невозможно установить, какая именно их часть используется в указанных операциях.
Нормами главы 21 НК РФ не установлены формы и способы ведения налогоплательщиками раздельного учета. В связи с чем налогоплательщики должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.
Пунктом 43 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, установлено, что порядок ведения раздельного учета расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и соответствовать порядку, изложенному в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
Из решения налогового органа следует, что предпринимателем документы, подтверждающие ведение раздельного учета, в налоговый орган не представлены, в связи с чем на основании п. 4 ст. 170 НК РФ заявленные вычеты по НДС в сумме 310705 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам) налоговым органом не приняты.
Кроме того, предпринимателем применен налоговый вычет в сумме 23833 руб. по авансовым платежам при отсутствии доказательств на момент проверки уплаты НДС с авансов.
При проверке оспариваемого решения налогового органа судом исследованы книга учета доходов и расходов, книги покупок и продаж, счета-фактуры, квитанции по приходно-кассовым ордерам, кассовые чеки, оборотно-сальдовые ведомости. Суд пришел к выводу о доказанности ведения предпринимателем раздельного учета по операциям розничной и оптовой торговли, грузоперевозкам. При этом суд сослался также на счета 19, 60, 68, 41 и соответствующие им субсчета, которые (а также книга учета доходов и расходов) в материалах дела отсутствуют.
Имеющиеся в материалах дела книги покупок и продаж не содержат сведений отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимателем деятельности по хозяйственным операциям, обязательствам, имуществу и нематериальным активам.
Вывод суда о пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, от всей суммы "входного" НДС по осуществляемым операциям не подтвержден имеющимися в материалах дела документами.
Подтверждая правильность определения сумм "входного" НДС, принятого к вычету, суд не указал, исходя из каких сумм произведен расчет пропорции и метод расчета.
Ссылка суда на то, что налоговым органом не проверена правильность определения ИП Шеховым Владимиром Васильевичем процентного соотношения товаров, реализованных оптом и в розницу, а также по видам деятельности, по которым предприниматель обязан был исчислить и уплатить НДС, неосновательна, поскольку, как указано выше, документы, подтверждающие пропорциональный расчет "входного" НДС, в материалах дела отсутствуют и согласно решению налогового органа в налоговый орган не представлялись.
Таким образом, вывод суда о ведении ИП Шеховым В.В. раздельного учета НДС не основан на имеющихся в деле документах.
Кроме того, судом не рассмотрен спор о правомерности применения вычета по авансовым платежам.
Вывод суда о существенном нарушении прав предпринимателя, выразившемся в неинформировании налоговым органом налогоплательщика о выявленных при проверке представленных документов нарушениях, сделан судом без оценки доводов налогового органа.
При таких обстоятельствах решение суда в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Вопрос о распределении государственной пошлины по кассационной жалобе решить суду первой инстанции при новом рассмотрении дела.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 23.01.2007 по делу N А80-228/2006, А80-290/2006 Арбитражного суда Чукотского автономного округа в части отказа в удовлетворении заявления МИФНС России N 2 по ЧАО о взыскании с ИП Шехова Владимира Васильевича штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за ноябрь 2003 года в сумме 17300 руб.; признания недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу от 17.07.2006 N 690/11 о привлечении индивидуального предпринимателя Шехова Владимира Васильевича к налоговой ответственности за неполную уплату НДС за ноябрь 2003 года в виде взыскания штрафа в сумме 17300 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 86100 руб., пеней в сумме 16710 руб., уменьшения налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, на 248038 руб., требования от 24.07.2006 N 766 об уплате доначисленного за ноябрь 2003 года НДС и пеней отменить. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)